無形資產(chǎn)評估中需要關(guān)注的幾個問題 5500字

無形資產(chǎn)評估中需要關(guān)注的幾個問題5500字財政部于2022年1月公布了?企業(yè)會計準那么——無形資產(chǎn)》，對無形資產(chǎn)的會計核算進行了標準;于2022年7月公布了?資產(chǎn)評估準那么——無形資產(chǎn)》，對無形資產(chǎn)的評估進行了標準;于2022年1月21日公布了修訂后的?獨立審計實務公告第1號——驗資》，其中有些內(nèi)容與無形資產(chǎn)有關(guān);于2022年9月30日與國家工商行政管理總局共同公布了?關(guān)于進一步標準企業(yè)驗資工作的通知》[財會(2022)1067號]，其中波及到資產(chǎn)評估的有關(guān)內(nèi)容?！皟赡敲川暤墓迹篃o形資產(chǎn)在會計核算和價值評估方面有了標準和指南;兩項驗資的有關(guān)規(guī)定的公布，使企業(yè)在進行與無形資產(chǎn)投資有關(guān)的某些經(jīng)濟行為時有了標準和參照。這些對從事與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟行為的實體和個人來講，都是十分重要的事情。但另一方面，正是由于上述“兩那么〞及與驗資有關(guān)的規(guī)定的公布，又給無形資產(chǎn)評估實踐帶來了假設干影響及需要關(guān)注的問題。

一、關(guān)于無形資產(chǎn)評估辦法中本錢法的運用

?資產(chǎn)評估準那么——無形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的評估辦法主要包括本錢法、收益法和市場法，注冊資產(chǎn)評估師應當根據(jù)無形資產(chǎn)的有關(guān)情況進行選擇。〞按照已有的無形資產(chǎn)評估的理論與實踐，運用本錢法的前提條件之一是應當具備可以利用的相關(guān)歷史資料，尤其是會計核算資料。因此，這就波及到與無形資產(chǎn)有關(guān)的會計核算問題。

?企業(yè)會計準那么——無形資產(chǎn)》第13條規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定。依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。〞這項規(guī)定，使企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的賬面價值在會計核算中僅包括注冊費和律師費這兩項費用。這兩項費用與無形資產(chǎn)本身的研制與開發(fā)費用相比，所占比例很小。這項準那么的實施，必然導致無形資產(chǎn)賬面價值大大降低，使無形資產(chǎn)的賬面價值與無形資產(chǎn)的實際價值不具有相關(guān)性。如果要對已經(jīng)計入各期費用的被評估無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用等資料進行搜集，這不僅要消耗大量的人力物力，而且也是十分困難或極不準確的。這樣，在進行無形資產(chǎn)評估時，采用本錢法就比擬困難了。

解決問題的思路：目前我國有關(guān)部門正在加緊制定資產(chǎn)評估準那么體系。根據(jù)其他國家或我國其他相關(guān)行業(yè)(如注冊會計師行業(yè))制定的準那么體系來看，資產(chǎn)評估準那么體系至少應包括三個層次：即根本準那么、具體準那么、執(zhí)業(yè)標準指南。根本準那么是資產(chǎn)評估準那么的總綱，是對注冊資產(chǎn)評估師專業(yè)勝任能力的根本要求和執(zhí)業(yè)行為的根本標準，是制定資產(chǎn)評估具體準那么和執(zhí)業(yè)標準指南的根本依據(jù);具體準那么是依據(jù)根本準那么制定的，是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務和出具資產(chǎn)評估報告的具體標準;執(zhí)業(yè)標準指南是依據(jù)根本準那么、具體準那么制定的，為注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行具體準那么提供可操作的指導意見。目前已公布的?資產(chǎn)評估準那么——無形資產(chǎn)》屬于具體準那么，因此，在適當時候，還需要出臺與之配套的執(zhí)業(yè)標準指南。

二、關(guān)于以投資為目的的無形資產(chǎn)價值確實定

在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估的目的主要有兩個：一是無形資產(chǎn)投資，二是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。關(guān)于無形資產(chǎn)投資的價值確定，?企業(yè)會計準那么——無形資產(chǎn)》第10條規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值為入賬價值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。〞在該項規(guī)定中，以投資為目的的無形資產(chǎn)的價值確定主要采用投資各方確認的方式，個別情況下(首次發(fā)行股票)是以賬面價值確定。該項規(guī)定并沒有要求必須通過評估方式來確定無形資產(chǎn)價值。

關(guān)于以投資為目的的無形資產(chǎn)價值確實定，修訂后的?獨立審計實務公告第1號——驗資》第十條第三款又規(guī)定：“以知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資的，應當驗證其產(chǎn)權(quán)歸屬，并按照國家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評估或各出資者商定的根底上審驗其價值。〞按現(xiàn)行的企業(yè)登記注冊的有關(guān)規(guī)定，組建企業(yè)時需要由有資格的驗資機構(gòu)對投資人的投入資本進行驗證。在上述驗資規(guī)定中，明確表明了以投資為目的的無形資產(chǎn)的價值確定有兩種方式：由評估機構(gòu)進行評估，或由出資者共同商定并確認。由此可見，關(guān)于以投資為目的的無形資產(chǎn)價值確實定辦法，不同的法規(guī)，有不同的規(guī)定。此是問題之一。

問題之二是，驗資規(guī)定中確實定無形資產(chǎn)價值的兩種方式(資產(chǎn)評估或各出資者商定)，會造成這樣一種后果，即：作為出資人，通常希望通過自行商定的方式確認無形資產(chǎn)的價值，這樣，既能滿足出資人在無形資產(chǎn)價值確定方面的要求，又能節(jié)省評估費用;作為驗資機構(gòu)，那么總是希望有無形資產(chǎn)評估報告書作為驗資的依據(jù)，這樣，驗資依據(jù)充沛，可以降低驗資風險。因而，從驗資機構(gòu)的角度出發(fā)，往往就需要投資人提供資產(chǎn)評估報告書。這樣，就波及到對無形資產(chǎn)的評估問題。可以想像，由于出資人和驗資機構(gòu)有各自的想法，因此，在具體的驗資實踐中，會存在一些操作上的問題。

解決這個問題的關(guān)鍵是在驗資的相關(guān)規(guī)定方面作一些修改或補充性表明。在我國，但凡企業(yè)接受投資并波及到股本變化的，都要委托中介機構(gòu)先進行驗資，然后履行相應的工商注冊登記或變更登記等程序。因此，只要在驗資這個環(huán)節(jié)對以投資為目的的無形資產(chǎn)的價值確定方式做出相應的規(guī)定，就可以解決這個問題。示例，只要將?獨立審計實務公告第一號——驗資》第十條第三款中的“各出資者商定〞這幾個字刪掉，就可以解決這個問題。這樣，投入無形資產(chǎn)的價值就必須通過評估方式來確定。也許有人會認為這是通過行政伎倆來為資產(chǎn)評估包攬市場，其實不是這樣。因為從目前會計準那么制定的總的出發(fā)點來看，是遵循謹慎性原那么，避免通過無形資產(chǎn)投資虛增企業(yè)資產(chǎn)的行為發(fā)生。如果由各出資者自行商定投入無形資產(chǎn)的價值，則，就很難控制這種行為。此外，“各出資者商定〞這個規(guī)定也不具有可操作性。驗資是一項非常具體的工作。驗資規(guī)那么也應非常具體和具有可操作性。“各出資者商定〞是什么概念《是指各出資人共同簽訂的協(xié)議書呢《還是需要公證機關(guān)對該協(xié)議書進行公證呢《還是需要具有資產(chǎn)評估資格的中介機構(gòu)進行審核鑒證呢《在驗資規(guī)那么中沒有表明。關(guān)于這個較為含糊的概念，在實際的驗資工作中，已經(jīng)使當事人感到疑惑。鑒于此，在驗資規(guī)定中刪去“各出資者商定〞這幾個字是可行的和有必要的。

三、關(guān)于“不得求證客戶授意的評估價值〞

獨立、客觀、公道的原那么是資產(chǎn)評估行業(yè)立足的靈魂，獨立自主地評估資產(chǎn)的價值，不受他人的干擾和影響，是資產(chǎn)評估人員十分重要的職業(yè)道德。無形資產(chǎn)的價值評估比實物資產(chǎn)的價值評估的難度更大的原因在于無形資產(chǎn)價值評估中主觀判斷分析的因素更多，這就是為什么在無形資產(chǎn)的評估準那么中特別提出了“不得求證〞這樣一個概念。但是，在實際工作中，評估人員是否會在無形資產(chǎn)的評估中有意或無意地去進行“求證〞呢《

財政部、國家工商行政管理總局共同公布的?關(guān)于進一步標準企業(yè)驗資工作的通知》中第九條規(guī)定：“企業(yè)向企業(yè)登記主管機關(guān)提交驗資報告時，可不再提交銀行出具的出資證明、實物轉(zhuǎn)讓清單、專利證書和專利登記簿副本、商標注冊證、土地使用權(quán)證明、資產(chǎn)評估報告及評估結(jié)果確認書或者股東、發(fā)起人認可證明等其他非貨幣出資的證明文件。但登記主管機關(guān)認為必要時，企業(yè)應當提交。〞上述內(nèi)容中，規(guī)定了企業(yè)在登記注冊時需要履行的驗資手續(xù)中，原來登記主管機關(guān)要求企業(yè)必須提交的有關(guān)資料，現(xiàn)在不再要求必須提供了。這使企業(yè)向登記主管機關(guān)遞交的資料大為減少。由于波及工商登記注冊和驗資的資產(chǎn)都是與投資行為有關(guān)的，而從上述規(guī)定來看，當事人又沒有被要求必須提交資產(chǎn)評估報告等資料。因此，在以無形資產(chǎn)進行投資時，當事人似乎沒有必要委托評估機構(gòu)對無形資產(chǎn)價值進行評估，但規(guī)定中又有“登記機關(guān)認為必要時，企業(yè)應當提交〞這句話，這又留下了一個疑問。什么叫有“必要〞《沒有一個規(guī)范。這里就波及到如果以無形資產(chǎn)進行投資，出資人到底需不需要對無形資產(chǎn)的價值進行評估的問題。由于無形資產(chǎn)的價值的不可確定性遠遠大于實物資產(chǎn)，因此，為避免注冊資本的虛化，企業(yè)登記主管機關(guān)完全有可能要求企業(yè)提交無形資產(chǎn)的評估報告。企業(yè)為避免這個“必要〞的發(fā)生，往往也需要事先委托評估機構(gòu)出具一個評估報告以備急需。同時，驗資的中介機構(gòu)出于自身躲避風險的考慮，往往也要求出資人提供無形資產(chǎn)評估報告書作為驗資的依據(jù)。以此看來，對投入無形資產(chǎn)的價值進行評估似乎又成為必要。但是，按照上述?企業(yè)會計準那么——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，投入無形資產(chǎn)的價值“可以按投資各方確認的價值為入賬依據(jù)〞或“以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬依據(jù)〞(首次發(fā)行股票的公司)，因此，關(guān)于無形資產(chǎn)的評估就會出現(xiàn)下列兩種可能。

一是評估機構(gòu)評估的無形資產(chǎn)價值與投資各方確認的無形資產(chǎn)價值相差不大，則，無論是以評估機構(gòu)的評估方式或以出資人共同確認的方式來確定無形資產(chǎn)的價值，都是可行的，因為投資人對這兩個價值都不會有多大意見。這時，出資人委托評估機構(gòu)出具一個評估報告書，即可滿足其企業(yè)登記和會計核算的要求。二是評估機構(gòu)評估的無形資產(chǎn)價值與投資各方確認的價值相差較大，而出資人與評估人員又不能通過協(xié)調(diào)達成共識，這時，出資人可能會放棄委托評估，而直接采用自行協(xié)商的方式來確定投入無形資產(chǎn)的價值。這樣，出資人向驗資中介機構(gòu)和企業(yè)登記主管機關(guān)遞交的無形資產(chǎn)的價值依據(jù)是出資人各方認可的無形資產(chǎn)價值協(xié)議書，而不是評估報告書。

根據(jù)上述驗資的有關(guān)規(guī)定，驗資中介機構(gòu)是可以根據(jù)出資人的價值協(xié)議書進行驗資的。但問題是出資人一旦通過驗資，而到企業(yè)登記主管機關(guān)登記注冊時，企業(yè)登記主管機關(guān)又要求出資人出具資產(chǎn)評估報告書時，這時，出資人會不得不委托評估機構(gòu)對各出資人已經(jīng)達成協(xié)議的無形資產(chǎn)進行評估。這時，評估人員“求證〞的心理便會出現(xiàn)了。因為從上述會計準那么、評估準那么和驗資規(guī)定等來看，無論是出資人自行協(xié)商的價值，還是評估機構(gòu)評估的價值，驗資機構(gòu)和企業(yè)登記主管機關(guān)都是認可的。在這種情況下，從出資人的角度來看，他們是既希望委托評估機構(gòu)對擬投入的無形資產(chǎn)進行評估，同時又要盡力說服評估人員使被評估無形資產(chǎn)的價值根本接近自己的理想價值，或已達成協(xié)議的價值，而不要再增添更多麻煩。從評估機構(gòu)來看，既然政府行政管理機關(guān)的有關(guān)規(guī)定對投資者投入的無形資產(chǎn)的價值可以以投資各方確認的方式來加以確定，則，參考投資各方的意見，并以此為根底，選擇一種最適合到達投資者意見的評估辦法，進而評估出一個既令投資者稱心，又從評估機構(gòu)出具的評估報告書中看不出什么破綻的評估價值，這似乎是一個最正確選擇和皆大歡喜的結(jié)果。這樣，“求證〞就在所難免了。評估人員的這種“求證〞行為，雖然違規(guī)，但因為無形資產(chǎn)的投資價值本身就可以由投資各方自行確認，只不過出于驗資的要求或為了滿足企業(yè)登記主管機關(guān)可能的要求，當事人需要準備一份形式上的評估報告罷了。這樣看來，無形資產(chǎn)評估中的“求證〞行為似乎很難防止了，而評估機構(gòu)的評估報告實際上有可能成為一種形式上的東西。

解決問題的思路：這個問題出在資產(chǎn)評估的“估〞字上。既然是“估〞，必然有人為的因素。同樣的資產(chǎn)，由不同的評估人員來進行評估，評估結(jié)果會不相同。無形資產(chǎn)更是如此。因此，?資產(chǎn)評估準那么——無形資產(chǎn)》做出“不得求證“的規(guī)定，出發(fā)點是好的。但是，如何檢驗評估人員是否有“求證〞的行為，這卻是一件比擬困難的工作。鑒于此，筆者認為，可以在今后完善?資產(chǎn)評估準那么——無形資產(chǎn)》或制定具體的執(zhí)業(yè)標準指南時，明確規(guī)定評估機構(gòu)在出具評估報告時，應當附上評估技術(shù)報告，以利社會對評估人員進行監(jiān)