審計(jì)學(xué) 課件(全)

普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材馬春靜張曉瑜劉艷梅編著新編審計(jì)原理與實(shí)務(wù)

(第五版)

大連理工大學(xué)出版社DALIANUNIVERSITYOFTECHNOLOGYPRESS2/1/20231目錄第一章概論第二章審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任第三章管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)第四章審計(jì)方法第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第六章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第七章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與計(jì)劃審計(jì)工作第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十章業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)第十一章完成審計(jì)工作第十二章審計(jì)報(bào)告多媒體教程2/1/20232第二章審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任

2/1/20233引導(dǎo)案例德勤---科龍事件分析：德勤在對(duì)科龍整個(gè)審計(jì)過(guò)程中顯然沒(méi)有盡職謹(jǐn)慎，違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，未能保持職業(yè)道德。德勤理應(yīng)為其不當(dāng)行為承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。2/1/20234第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則

第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任2/1/20235第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。2/1/20236一、審計(jì)準(zhǔn)則體系國(guó)家(政府)審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則2/1/20237二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

2/1/20238

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)證據(jù)…財(cái)務(wù)報(bào)表審閱內(nèi)部控制鑒證…代編財(cái)務(wù)信息…

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制2/1/20239第二節(jié)CPA職業(yè)道德2/1/202310一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總稱。2/1/202311二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

(一)誠(chéng)信

(二)獨(dú)立性(三)客觀和公正（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

1.專業(yè)勝任能力

2.應(yīng)有的關(guān)注（五）保密（六）良好職業(yè)行為2/1/202312（一）獨(dú)立性的含義對(duì)客觀原則的遵循要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶保持獨(dú)立。1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立2.形式上的獨(dú)立2/1/202313

1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性

一種內(nèi)心狀態(tài)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。2/1/2023142.形式上的獨(dú)立性

要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況：使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。2/1/202315注意實(shí)質(zhì)上獨(dú)立與否，很難界定。一方面，形式上不獨(dú)立很可能導(dǎo)致實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立；另一方面，即使實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，形式上的不獨(dú)立也會(huì)造成審計(jì)報(bào)告喪失可信度，從而使審計(jì)毫無(wú)意義。所以常以比較容易把握的形式上的獨(dú)立作為獨(dú)立性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

2/1/202316三、不利影響及防范措施

（一）不利影響（二）防范措施(三)職業(yè)道德概念框架2/1/202317（一）不利影響1.自身利益2.自我評(píng)價(jià)3.過(guò)度推介

4.密切關(guān)系5.外在壓力2/1/202318（二）防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施2/1/202319(三)職業(yè)道德概念框架1.識(shí)別2.評(píng)價(jià)3.采取措施消除或降低4.如果不能消除或降，考慮拒絕或終止或解除業(yè)務(wù)約定。2/1/202320第三節(jié)CPA法律責(zé)任2/1/202321注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的原因----經(jīng)營(yíng)失敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因―――審計(jì)失敗

2/1/202322注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

（一）違約（二）過(guò)失1.普通過(guò)失2.重大過(guò)失（三）欺詐2/1/202323注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型（一）行政責(zé)任（二）民事責(zé)任（三）刑事責(zé)任2/1/202324

第三章管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

2/1/202325

引導(dǎo)案例渝鈦白事件2/1/202326

第一節(jié)管理層認(rèn)定

第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)2/1/202327第一節(jié)管理層認(rèn)定

2/1/202328一、管理層認(rèn)定的含義被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

ABC公司2013年12月31日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金……500000＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿例：2/1/202329明確的認(rèn)定：1.記錄的貨幣資金是存在的；2.記錄的貨幣資金的正確余額是500000元。隱含的認(rèn)定：1.所有應(yīng)列報(bào)的貨幣資金都包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中；2.記錄的貨幣資金全部由本公司所擁有；3.貨幣資金的使用不受任何限制。2/1/202330（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定類別

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定類別

二、管理層認(rèn)定的類別

2/1/202331（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定類別

1.發(fā)生。2.完整性。3.準(zhǔn)確性。4.截止。5.分類。2/1/202332（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別

1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/1/202333

（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定類別1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。2.完整性。3.分類和可理解性。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。2/1/202334

一、審計(jì)總目標(biāo)二、具體審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)2/1/202335一、審計(jì)總目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)

1.合法性----被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。

2.公允性----被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2/1/202336二、具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)管理層各項(xiàng)認(rèn)定2/1/202337（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生。2.完整性。3.準(zhǔn)確性。4.截止。5.分類。2/1/202338（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/1/202339

（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。2.完整性。3.分類和可理解性。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。2/1/202340

第三章管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)

2/1/202341

引導(dǎo)案例渝鈦白事件2/1/202342

第一節(jié)管理層認(rèn)定

第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)2/1/202343第一節(jié)管理層認(rèn)定

2/1/202344一、管理層認(rèn)定的含義被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。

ABC公司2013年12月31日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金……500000＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿例：2/1/202345明確的認(rèn)定：1.記錄的貨幣資金是存在的；2.記錄的貨幣資金的正確余額是500000元。隱含的認(rèn)定：1.所有應(yīng)列報(bào)的貨幣資金都包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中；2.記錄的貨幣資金全部由本公司所擁有；3.貨幣資金的使用不受任何限制。2/1/202346（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定類別

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定類別

二、管理層認(rèn)定的類別

2/1/202347（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定類別

1.發(fā)生。2.完整性。3.準(zhǔn)確性。4.截止。5.分類。2/1/202348（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別

1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/1/202349

（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定類別1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。2.完整性。3.分類和可理解性。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。2/1/202350

一、審計(jì)總目標(biāo)二、具體審計(jì)目標(biāo)

第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)2/1/202351一、審計(jì)總目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)

1.合法性----被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。

2.公允性----被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2/1/202352二、具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)管理層各項(xiàng)認(rèn)定2/1/202353（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生。2.完整性。3.準(zhǔn)確性。4.截止。5.分類。2/1/202354（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/1/202355

（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。2.完整性。3.分類和可理解性。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。2/1/202356第四章審計(jì)方法2/1/202357引導(dǎo)案例銀廣夏事件分析：審計(jì)方法的恰當(dāng)與否，在很大程度上決定著審計(jì)的成敗。2/1/202358第一節(jié)

審計(jì)組織方法第二節(jié)審計(jì)程序2/1/202359第一節(jié)審計(jì)組織方法

一、順查法和逆查法二、詳查法和抽查法三、報(bào)表項(xiàng)目法與業(yè)務(wù)循環(huán)法

2/1/202360

按財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目來(lái)組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法。

（一）報(bào)表項(xiàng)目法2/1/202361（二）業(yè)務(wù)循環(huán)法把緊密相聯(lián)的報(bào)表項(xiàng)目及涉及的交易和賬戶歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)，然后按業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法。2/1/202362制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)：1.采購(gòu)與付款循環(huán)。2.生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)。3.薪酬與人力資源循環(huán)。4.銷售與收款循環(huán)。5.理財(cái)循環(huán)。2/1/202363第二節(jié)審計(jì)程序2/1/202364審計(jì)程序：

獲取審計(jì)證據(jù)的具體方法。2/1/202365

審計(jì)程序的基本類型一、檢查記錄或文件

二、檢查有形資產(chǎn)三、觀察四、詢問(wèn)五、函證六、重新計(jì)算七、重新執(zhí)行八、分析程序2/1/202366一、檢查記錄或文件注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。其中的記錄或文件包括：原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他文件。2/1/202367二、檢查有形資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。適用于：庫(kù)存現(xiàn)金和存貨、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。2/1/202368三、觀察

注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。適用于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)證、內(nèi)部控制的了解測(cè)試和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的考察。2/1/202369四、詢問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員調(diào)查獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。2/1/202370五、函證

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。適用于:銀行存款、借款、應(yīng)收賬款等。

函證的方式：積極式和消極式。2/1/202371六、重新計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。2/1/202372七、重新執(zhí)行

注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行。2/1/202373

八、分析程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。2/1/202374（一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序----審計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制要求。2.用作實(shí)質(zhì)性程序----不是必須實(shí)施的程序。

3.用于審計(jì)工作結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。---是審計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制要求。2/1/202375實(shí)質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系的大量交易。并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。2/1/202376【案例4-1】

對(duì)銷售收入執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序

ABC公司生產(chǎn)化工產(chǎn)品，2010～2012年期間，公司的銷售一直增長(zhǎng)緩慢。2012年12月末，公司從競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手E公司那里挖來(lái)一個(gè)新的銷售總監(jiān)L，L將其原來(lái)在E公司的客戶帶到了ABC公司，使得ABC公司2013年1月份的銷售量增加了25％。并且ABC公司在2013年全年一直保持著向這些客戶的銷售。ABC公司2012年銷售收入為1712萬(wàn)元，2013年銷售收入為2203萬(wàn)元。

2/1/202377分析2013年銷售收入預(yù)期值：1712×125%=2140萬(wàn)元差異額：2203－2140=63萬(wàn)元注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的銷售收入可接受的差異額：20萬(wàn)元。實(shí)際差異額超過(guò)了可接受差異額----做進(jìn)一步調(diào)查。2/1/202378

詢問(wèn)管理層及會(huì)計(jì)部經(jīng)理會(huì)計(jì)部經(jīng)理做如下解釋：在2013年10月初公司與一個(gè)大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)L也在11月份爭(zhēng)取了兩個(gè)新的大客戶，因此2013年4季度的銷售比以往有所增加，使全年銷售收入比上年增加超出25%，是正常的。1.詢問(wèn)2/1/2023792.檢查(1)檢查銷售部門的月度總結(jié)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實(shí)在10月份采取了行動(dòng)并取得了管理層所說(shuō)的客戶。(2)對(duì)新增客戶在2013年度的銷售記錄進(jìn)行了檢查-----新增客戶在2013年使得ABC公司的銷售額增加了48萬(wàn)元。考慮這一因素的影響，ABC公司2013年度銷售收入差異額將低于可接受的差異額，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。2/1/202380審計(jì)結(jié)論：對(duì)于銷售收入，超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額的差異已經(jīng)得到解釋和證實(shí)。因此，銷售收入未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。2/1/202381（二）分析程序可使用的方法1.趨勢(shì)分析法2.比率分析法3.合理性測(cè)試法4.回歸分析法2/1/202382分析程序不適用于內(nèi)部控制的了解與測(cè)試。注意:2/1/202383審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排與范圍(一)審計(jì)程序的性質(zhì)(二)審計(jì)程序的時(shí)間(三)審計(jì)程序的范圍2/1/202384（一）審計(jì)程序的性質(zhì)------審計(jì)程序的目的和類型2/1/2023851.審計(jì)程序的目的（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（2）確定控制運(yùn)行的有效性；控制測(cè)試（3）發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序2/1/2023862.審計(jì)程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問(wèn)函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序2/1/202387------何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。（二）審計(jì)程序的時(shí)間安排2/1/202388------實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量比如，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)觀察的次數(shù)選取測(cè)試項(xiàng)目的范圍與數(shù)量抽取的樣本量等。（三）審計(jì)程序的范圍2/1/2023892/1/202390第五章

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿2/1/202391引導(dǎo)案例審計(jì)工作底稿的編寫2/1/202392第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿2/1/202393第一節(jié)審計(jì)證據(jù)2/1/202394審計(jì)證據(jù)：為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息2.可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息一、審計(jì)證據(jù)的含義2/1/202395二、審計(jì)證據(jù)的類型審計(jì)證據(jù)按其來(lái)源分為三類：(一)外部證據(jù)(二)內(nèi)部證據(jù)(三)親歷證據(jù)2/1/202396（一）外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)，其證明力較強(qiáng)。2/1/202397外部證據(jù)：一是由被審計(jì)單位以外的單位或人士出具的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲得的審計(jì)證據(jù)如應(yīng)收賬款函證的回函；二是由被審計(jì)單位以外的單位或人士出具的，但為被審計(jì)單位所持有并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)證據(jù)如銀行對(duì)賬單。

2/1/202398（二）內(nèi)部證據(jù)由被審計(jì)單位內(nèi)部形成的審計(jì)證據(jù)。2/1/202399內(nèi)部證據(jù)：一是僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫(kù)單、入庫(kù)單；二是由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但獲得外部確認(rèn)或認(rèn)可的證據(jù),如銷售發(fā)票、付款支票。2/1/2023100（三）親歷證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些活動(dòng)而取得的證據(jù)。如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤表、各種計(jì)算表、分析表。2/1/2023101三、審計(jì)證據(jù)的特征

（一）充分性（二）適當(dāng)性

2/1/2023102

（一）充分性----對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。----是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)所需要的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。2/1/2023103

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是越多越好。

收集審計(jì)證據(jù)要考慮----成本效益原則。

2/1/2023104（二）適當(dāng)性1.相關(guān)性2.可靠性

2/1/20231051.相關(guān)性

審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。收集的證據(jù)如果與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會(huì)浪費(fèi)審計(jì)成本。

2/1/2023106

2.可靠性

審計(jì)證據(jù)的可信程度。如果審計(jì)證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計(jì)目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明作用。2/1/2023107四、審計(jì)證據(jù)的收集收集審計(jì)證據(jù)是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心工作。采用審計(jì)程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等。

2/1/2023108第二節(jié)審計(jì)工作底稿

2/1/2023109

一、審計(jì)工作底稿的含義----注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力。2/1/2023110二、審計(jì)工作底稿的要素1.被審計(jì)單位名稱2.審計(jì)項(xiàng)目名稱3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間4.審計(jì)過(guò)程記錄5.審計(jì)結(jié)論6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明7.索引號(hào)8.編制者姓名及編制日期9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核范圍10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)2/1/2023111三、審計(jì)工作底稿的形成2/1/2023112（一）審計(jì)工作底稿存在的形式紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。2/1/2023113（一）項(xiàng)目組成員復(fù)核（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核2/1/2023114（一）項(xiàng)目組成員復(fù)核1.復(fù)核人員與復(fù)核責(zé)任（1）由審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)富有經(jīng)驗(yàn)的人員對(duì)經(jīng)驗(yàn)較少的人員形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核；由審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)其他人員的底稿進(jìn)行復(fù)核。（2）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。

2/1/20231152.審計(jì)工作底稿復(fù)核的內(nèi)容（1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。（2）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）審計(jì)工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確。（4）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。（5）對(duì)審計(jì)差異的處理是否恰當(dāng)。（6）審計(jì)判斷與審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。。2/1/2023116（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目（如上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)），由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的人員實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。2/1/2023117

（一）審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。五、審計(jì)工作底稿的管理2/1/2023118（二）審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔期間為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。審計(jì)工作底稿歸檔只是一項(xiàng)事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序，也不會(huì)得出新的結(jié)論。2/1/2023119（三）審計(jì)工作底稿的保管自審計(jì)報(bào)告日起，審計(jì)工作底稿至少應(yīng)保存10年。當(dāng)期歸整的永久性檔案作為本期檔案的一部分，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。如果永久性檔案中的資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年。

2/1/2023120（四）審計(jì)工作底稿的保密會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿包含的信息予以保密2/1/2023121六、審計(jì)檔案的組成（一）永久性檔案----那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值。（二）當(dāng)期檔案----那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。2/1/2023122第六章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2/1/2023123引導(dǎo)案例無(wú)保留意見(jiàn)等于沒(méi)有錯(cuò)報(bào)嗎？

分析：1.是不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)就意味著被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)報(bào)？為什么被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告呢？這就是重要性所要回答的問(wèn)題。2/1/2023124分析：2.錯(cuò)報(bào)是否重要的判斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是非常關(guān)鍵的。2/1/2023125

第一節(jié)審計(jì)重要性

第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2/1/2023126第一節(jié)審計(jì)重要性2/1/2023127一、審計(jì)重要性的含義在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

2/1/2023128

理解和運(yùn)用“重要性”需要注意的問(wèn)題（一）重要性的確定要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的視角

（二）重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境（三）重要性的確定需要運(yùn)用職業(yè)判斷（四）重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面2/1/2023129二、重要性的評(píng)估

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性（三）實(shí)際執(zhí)行的重要性2/1/2023130（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性財(cái)務(wù)報(bào)表存在多嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)判斷其影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，就不能認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的。2/1/2023131（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平基準(zhǔn)

*百分比

1.基準(zhǔn)的選擇

2.百分比的選擇

2/1/20231321.基準(zhǔn)的選擇

匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。2/1/2023133基準(zhǔn)的選擇

有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境例如：①以營(yíng)利為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)--稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)。②收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織--費(fèi)用總額。③共同基金公司--凈資產(chǎn)。◎營(yíng)業(yè)收入和總資產(chǎn)穩(wěn)定可預(yù)測(cè)且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模，常用作基準(zhǔn)。2/1/20231342.百分比的選擇

通常百分比的參考值：①營(yíng)業(yè)收入-------1%。②總資產(chǎn)------0.5%。③費(fèi)用總額--------1%。④稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)-----5%。⑤共同基金公司凈資產(chǎn)------0.5%；職業(yè)判斷-----調(diào)整。

2/1/2023135（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性即使低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性如果適用合理預(yù)期一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策(不是總存在根據(jù)情況)

何時(shí)？2/1/2023136為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退?三)實(shí)際執(zhí)行的重要性1.CPA確定低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額2.如果適用：CPA確定的低于交易重要性的一個(gè)或多個(gè)金額實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%~75%。50%：①經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整多②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)高

③首次承接的審計(jì)項(xiàng)目75%：①經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整少②項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)低旨在將這些交易中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)交易重要性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退降?/1/2023137三、重要性水平的運(yùn)用（一）確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍設(shè)計(jì)的審計(jì)程序應(yīng)能查出重大錯(cuò)報(bào)，但不應(yīng)浪費(fèi)時(shí)間去查找并不影響報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的非重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)重要性的評(píng)估是一個(gè)過(guò)程。

（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響2/1/2023138第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2/1/2023139一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

2/1/2023140審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與合理保證之和應(yīng)等于100%比如，1%的風(fēng)險(xiǎn)也就意味著是99%的保證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。2/1/2023141二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)2/1/2023142（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2/1/2023143重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次

1．財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2/1/20231441.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

------對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。如，經(jīng)濟(jì)危機(jī)，管理層缺乏誠(chéng)信，治理層形同虛設(shè)，可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。2/1/2023145各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，主要客戶經(jīng)營(yíng)失敗而陷入財(cái)務(wù)困境，則應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2/1/2023146（1）固有風(fēng)險(xiǎn)（2）控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層面:2/1/2023147

（1）固有風(fēng)險(xiǎn):假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。例如，沒(méi)有設(shè)立復(fù)核控制，會(huì)計(jì)人員在記錄金額時(shí)多寫了一個(gè)零。2/1/2023148

（2）控制風(fēng)險(xiǎn)

某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。例如記錄的金額多寫了一個(gè)零卻沒(méi)有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)。2/1/2023149（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。例如記錄的金額多寫了一個(gè)零，復(fù)核人員復(fù)核后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后也未能發(fā)現(xiàn)。2/1/2023150三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)2/1/2023151

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為：50%×10%＝5%即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為5%。2/1/2023152審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用1.在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。2.在終結(jié)階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較.

2/1/20231531.在計(jì)劃階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型演變：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)==2/1/2023154【案例6-3】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第一種運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為3%。2/1/2023155情況一：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為30%，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：

3%/30%×100%=10%即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在10%以下，以使對(duì)存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))不超過(guò)3%。2/1/2023156情況二：假定評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為60%，則計(jì)算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為：3%/60%×100%=5%即注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)計(jì)與執(zhí)行足夠的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)水平控制在5%以下，以使對(duì)存貨存在認(rèn)定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))不超過(guò)3%。2/1/2023157

顯然，5%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與10%可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)相比，前者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的要求會(huì)更嚴(yán)格，需要的審計(jì)證據(jù)更多。2/1/2023158提示

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不能隨心所欲。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)估不能偏離其實(shí)際水平。（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取新的審計(jì)證據(jù)而加以修正。2/1/20231592.在終結(jié)階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較若前者高出后者，就需要重新考慮所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍，可能追加審計(jì)程序，或者建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎考慮準(zhǔn)備發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型。2/1/2023160【案例6-4】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的第二種運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)存貨執(zhí)行審計(jì)程序的相關(guān)情況，重新評(píng)估存貨存在認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%。則評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為：

50%×10%=5%

實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過(guò)了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平3%。需要重新考慮所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍。

2/1/2023161（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系1.在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈正向變動(dòng)關(guān)系。2.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向變動(dòng)關(guān)系。2/1/2023162審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平。2/1/2023163（二）關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變其實(shí)際水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。2/1/2023164（三）關(guān)于檢查風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而保證以可接受的低水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。2/1/2023165第七章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與計(jì)劃審計(jì)工作

2/1/2023166引導(dǎo)案例“預(yù)則立，不預(yù)則廢”分析：在實(shí)施審計(jì)程序之前做充分的審計(jì)計(jì)劃對(duì)于審計(jì)成敗是至關(guān)重要的。2/1/2023167第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2/1/2023168

一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是對(duì)被審計(jì)單位的情況和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的情況進(jìn)行了解和評(píng)估，確定是否接受或保持審計(jì)業(yè)務(wù)。這是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。2/1/2023169

二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的治理層、管理層是否誠(chéng)信。3.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德的情況。4.簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。2/1/2023170三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。2/1/20231711.增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解。

2.作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。

3.是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用2/1/2023172審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

1.業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)。2.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。4.審計(jì)收費(fèi)2/1/20231735.審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。6.違約責(zé)任。7.解決爭(zhēng)議的方法。8.簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽章，以及簽約雙方公章。2/1/2023174第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作2/1/2023175一、計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容1.初步確定重要性水平。2.初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。3.制定總體審計(jì)策略。4.制定具體審計(jì)計(jì)劃(本階段主要是計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍)。2/1/2023176計(jì)劃審計(jì)工作的兩個(gè)層次：

總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃2/1/2023177

二、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容：1.審計(jì)工作范圍2.審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排3.審計(jì)工作方向4.審計(jì)資源2/1/2023178

三、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容：1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序3.計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序2/1/2023179注意：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位治理層、管理層就計(jì)劃審計(jì)工作的某些情況進(jìn)行溝通，但要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層預(yù)見(jiàn)而損害審計(jì)工作的有效性。2/1/2023180注意：2.獨(dú)立制訂審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2/1/2023181注意3.審計(jì)計(jì)劃并不是一成不變的，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況及時(shí)修正、更新審計(jì)計(jì)劃，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。2/1/20231824.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、制定過(guò)程都緊密聯(lián)系。注意2/1/2023183注意

5.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員都應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和效果。

2/1/2023184第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2/1/2023185引導(dǎo)案例藍(lán)田神話

啟示

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況，以識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并謹(jǐn)慎地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

2/1/2023186第一節(jié)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2/1/2023187一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

2/1/2023188二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（1）詢問(wèn)（2）分析程序（3）觀察（4）檢查2/1/2023189三、識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路（一）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。

2/1/2023190

（二）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)識(shí)別報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2/1/2023191(1)識(shí)別認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，預(yù)示著長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的有關(guān)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2/1/2023192(2)識(shí)別報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到威脅，而持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。2/1/2023193（三）將已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。（四）考慮已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重性。

（五）考慮已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2/1/2023194第二節(jié)了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制2/1/2023195內(nèi)部控制：為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、資產(chǎn)的安全以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。2/1/2023196

一、內(nèi)部控制的要素(五要素)（一）控制環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（三）信息與溝通（四）控制活動(dòng)(五)對(duì)控制的監(jiān)督2/1/2023197（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施產(chǎn)生重大影響的因素的總稱?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，但它設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。2/1/2023198控制環(huán)境要素：1.企業(yè)文化建設(shè)2.治理結(jié)構(gòu)3.組織機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配4.人力資源政策與實(shí)務(wù)5.內(nèi)部審計(jì)工作2/1/2023199（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

1.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)3.應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

2/1/2023200（三） 信息與溝通

1.信息的收集

2.信息的處理3.信息的溝通4.在信息與溝通中運(yùn)用信息技術(shù)

2/1/2023201（四）控制活動(dòng)1.職責(zé)分離2.授權(quán)控制3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制5.獨(dú)立檢查6.績(jī)效考評(píng)控制7.預(yù)算控制8.運(yùn)營(yíng)分析控制2/1/2023202

1.職責(zé)分離不相容職務(wù):由一人或一個(gè)部門辦理，發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性會(huì)增大的兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。

如：交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽核、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)清查相分離；職責(zé)分離的程度視企業(yè)的規(guī)模而定。小規(guī)模企業(yè)職責(zé)分離的程度要差一些。

2/1/20232032.授權(quán)控制（1）常規(guī)授權(quán)（2）特別授權(quán)2/1/2023204（1）常規(guī)授權(quán)

在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。比如，營(yíng)銷部門可以根據(jù)已經(jīng)形成的有關(guān)銷售政策、信用政策與顧客進(jìn)行交易。2/1/2023205（2）特別授權(quán)

在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。

如重大資本支出和股票發(fā)行的授權(quán)；因某些特別原因，批準(zhǔn)向某個(gè)不符合一般信用標(biāo)準(zhǔn)的顧客賒銷商品。2/1/2023206

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。2/1/20232074.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。2/1/20232085.獨(dú)立檢查

即定期或不定期地由提供數(shù)據(jù)以外的人員對(duì)已記錄的交易與事項(xiàng)的合法性、正確性進(jìn)行檢查。比如，復(fù)核。

2/1/20232096.績(jī)效考評(píng)控制建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。2/1/20232107.預(yù)算控制

預(yù)算就是結(jié)合整體目標(biāo)及資源調(diào)配能力，經(jīng)過(guò)合理預(yù)測(cè)、綜合計(jì)算和全面平衡，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)的額度、經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理的計(jì)劃和安排。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責(zé)任務(wù)、工作程序和具體要求。2/1/20232118.運(yùn)營(yíng)分析控制建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，管理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過(guò)因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。2/1/2023212（五）對(duì)控制的監(jiān)督1.日常監(jiān)督2.專項(xiàng)監(jiān)督3.與外部溝通4.糾正5.自我評(píng)價(jià)2/1/2023213內(nèi)部控制的局限性

1．執(zhí)行人錯(cuò)誤2．串通舞弊3．管理層凌駕控制4．成本限制5．例外事項(xiàng)失控6．修訂跟不上變化2/1/2023214了解內(nèi)部控制

2/1/2023215一、了解內(nèi)部控制的程度一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制是否得到執(zhí)行。

2/1/2023216評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì):考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；控制得到執(zhí)行:某項(xiàng)控制存在且正在使用。2/1/2023217

了解內(nèi)部控制是每次審計(jì)都必須實(shí)施的，即使是對(duì)小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用。

注意：2/1/2023218（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員（二）觀察特定控制的運(yùn)行（三）檢查文件和報(bào)告二、了解內(nèi)部控制的程序2/1/2023219

在實(shí)務(wù)中，往往從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。

三、了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的過(guò)程2/1/20232201.了解控制環(huán)境2.了解風(fēng)險(xiǎn)管理3.了解信息與溝通4.了解控制活動(dòng)5.了解對(duì)控制的監(jiān)督（一）在整體層面了解內(nèi)部控制2/1/20232216.在整體層面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基于上述了解的要點(diǎn)與執(zhí)行的程序，去評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，是否得到執(zhí)行，識(shí)別的缺陷是否屬于重大缺陷，得出相應(yīng)的結(jié)論。2/1/2023222（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程并記錄3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)4.識(shí)別和了解相關(guān)控制并記錄5.執(zhí)行穿行測(cè)試6.初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制2/1/2023223執(zhí)行穿行測(cè)試穿行測(cè)試：通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發(fā)生到記賬的整個(gè)流程，來(lái)證實(shí)之前通過(guò)其他程序所獲得的關(guān)于被審計(jì)單位的交易流程和控制的信息是否準(zhǔn)確、完整。2/1/2023224

詢問(wèn)執(zhí)行交易流程各個(gè)處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)人員，以了解其對(duì)崗位職責(zé)的理解，并判斷控制是否得到執(zhí)行；

檢查有關(guān)記錄和文件；觀察有關(guān)控制的執(zhí)行。穿行測(cè)試運(yùn)用的程序：2/1/2023225注意即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對(duì)相關(guān)控制進(jìn)行了解，仍應(yīng)執(zhí)行穿行測(cè)試，以驗(yàn)證之前對(duì)交易流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的了解是否準(zhǔn)確和完整。2/1/20232261.控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行。2.控制設(shè)計(jì)合理，但沒(méi)有得到執(zhí)行。3.控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺乏必要的控制。初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制(可能的結(jié)論)2/1/2023227

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

注意2/1/2023228四、記錄內(nèi)部控制的方式（一）文字表述（二）調(diào)查表（三）流程圖2/1/2023229注意1

1.在每次審計(jì)中，無(wú)論被審計(jì)單位規(guī)模大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這是審計(jì)的起點(diǎn)，是必須實(shí)施的程序。不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。2/1/2023230注意22.識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。2/1/2023231注意3

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，那么了解的程度就是恰當(dāng)?shù)?。注?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解程度應(yīng)低于被審計(jì)單位管理層管理企業(yè)時(shí)對(duì)自身的了解程度。2/1/2023232第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

2/1/2023233引導(dǎo)案例

如何應(yīng)對(duì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？分析：執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)，可能對(duì)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響，所以屬于報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。分析：重大客戶陷入財(cái)務(wù)困境，應(yīng)收賬款發(fā)生巨額壞賬的可能性極大，因此應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2/1/2023234第一節(jié)總體應(yīng)對(duì)措施與進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案第二節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2/1/2023235一、總體應(yīng)對(duì)措施-----針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-----戰(zhàn)略上的應(yīng)對(duì)

2/1/20232361.向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

2.分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導(dǎo)。

4.在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。2/1/2023237二、進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

戰(zhàn)術(shù)上的應(yīng)對(duì)2/1/2023238（1）控制測(cè)試方案注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以控制測(cè)試為主。（2）實(shí)質(zhì)性方案注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌＃?）綜合性方案實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)⒖刂茰y(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的種類2/1/2023239（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的選擇1.通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮采用綜合性方案；2.在某些情況下（如存在僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.在某些情況下（如與認(rèn)定相關(guān)的控制缺失，或控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則），僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/1/2023240第二節(jié)控制測(cè)試2/1/2023241控制測(cè)試:

為了確定控制運(yùn)行有效性而實(shí)施的審計(jì)程序。2/1/2023242一、控制測(cè)試的要求

實(shí)施控制測(cè)試的情形有兩種：

（一）預(yù)期控制有效運(yùn)行

（二）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。2/1/2023243二、控制測(cè)試的性質(zhì)（一）詢問(wèn)（二）觀察（三）檢查（四）重新執(zhí)行控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。2/1/2023244

（一）測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間1.時(shí)點(diǎn)測(cè)試2.期間測(cè)試（二）何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試1.期中測(cè)試2.利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)三、控制測(cè)試的時(shí)間安排2/1/20232452.利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（1）如果未發(fā)生變化，本次可能執(zhí)行控制測(cè)試，也可利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，但兩次測(cè)試的時(shí)間間隔不得超過(guò)兩年。（2）如果已發(fā)生變化，應(yīng)在本期實(shí)施控制測(cè)試。（3）對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制是否變化，都應(yīng)在本期執(zhí)行控制測(cè)試。（4）應(yīng)在每一次審計(jì)中都選取足夠數(shù)量的部分控制進(jìn)行測(cè)試，即不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的審計(jì)中不對(duì)任何控制進(jìn)行測(cè)試。2/1/2023246四、控制測(cè)試的范圍

控制測(cè)試范圍的確定，主要受對(duì)控制初步評(píng)價(jià)的結(jié)果的影響。在了解控制后，如果認(rèn)為相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)較低，即對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，則需要更充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)支持這種高信賴，因此實(shí)施控制測(cè)試的范圍就大。對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)測(cè)試的次數(shù)。2/1/2023247五、控制測(cè)試的結(jié)論1.控制有效運(yùn)行，可以信賴。2.控制運(yùn)行無(wú)效，不可信賴?？赡艿慕Y(jié)論：2/1/2023248

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，確定其對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間與范圍的影響。2/1/2023249第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用2/1/2023250一、設(shè)計(jì)樣本二、選取樣本三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2/1/2023251（一）確定測(cè)試目標(biāo)（二）定義總體（三）定義抽樣單元（四）定義誤差

一、設(shè)計(jì)樣本2/1/2023252（一）確定樣本規(guī)模1.確定可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)2.確定可容忍偏差率3.確定預(yù)計(jì)總體偏差率4.確定樣本容量(二)選取樣本和實(shí)施審計(jì)程序

二、選取樣本2/1/2023253（一）計(jì)算總體偏差率(二)分析偏差的性質(zhì)與原因(三)推斷總體結(jié)論三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2/1/2023254注意:控制測(cè)試中也可以使用非概率抽樣。2/1/2023255第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序2/1/2023256

無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)質(zhì)性程序直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序。2/1/2023257一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）細(xì)節(jié)測(cè)試（二）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序的類型及其組合：2/1/2023258（一）細(xì)節(jié)測(cè)試

針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)（如時(shí)間、金額）進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。通?？刹捎脵z查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算等審計(jì)程序。2/1/2023259（二）實(shí)質(zhì)性分析程序

將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序------通常針對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系的大量交易，通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系來(lái)評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)

。2/1/2023260二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排

只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。

（一）期末測(cè)試（二）期中測(cè)試（三）利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)2/1/2023261三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍1.

高廣評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)→實(shí)質(zhì)性程序范圍2/1/2023262三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍2.

不滿意廣實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果→實(shí)質(zhì)性程序范圍2/1/2023263四、雙重目的測(cè)試以實(shí)現(xiàn)雙重目的。針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，→取得控制運(yùn)行情況的證據(jù)，同時(shí)獲得交易某項(xiàng)認(rèn)定正確性的證據(jù)，2/1/2023264第五節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用

2/1/2023265一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用概率抽樣(一)設(shè)計(jì)樣本1.確定審計(jì)目標(biāo)

2.確定審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位3.界定錯(cuò)報(bào)2/1/20232661.確定樣本規(guī)模（1）界定樣本規(guī)?？紤]的因素①可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)②可容忍的錯(cuò)報(bào)金額(重要性水平)③可信賴程度④總體變異性(二)選取樣本2/1/2023267

（2）樣本規(guī)模的計(jì)算

放回抽樣的樣本規(guī)模計(jì)算公式：n*=式中t為可信賴程度系數(shù)。

2/1/2023268不放回抽樣的樣本規(guī)模計(jì)算公式：n=2/1/2023269可信賴程度系數(shù)表可信賴程度可信賴程度系數(shù)80％85％90％95％99％1.281.441.651.962.582/1/20232702選取樣本和實(shí)施審計(jì)程序

（1）隨機(jī)選取補(bǔ)充樣本補(bǔ)充樣本量=n－預(yù)備樣本量（2）審查樣本整個(gè)樣本平均值=整個(gè)樣本標(biāo)準(zhǔn)差SD樣＝2/1/2023271△*＝比較△*與事先確定的可接受精確度△△*≤△，說(shuō)明樣本規(guī)模符合抽樣要求。△*＞△，則說(shuō)明樣本數(shù)量不足，可以用SD樣代替SD重新計(jì)算和追加樣本，實(shí)施審計(jì)程序，直到△*≤△為止。2/1/20232721.考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)和原因2.推斷總體錯(cuò)報(bào)【案例9-11】

(三)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2/1/2023273二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非概率抽樣

舉例說(shuō)明非概率抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用?！景咐齈117】2/1/2023274第十章業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)2/1/2023275項(xiàng)目一

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

與計(jì)劃審計(jì)工作2/1/2023276任務(wù)一簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

任務(wù)二評(píng)估重要性水平2/1/2023277項(xiàng)目二

銷售與收款循環(huán)審計(jì)

2/1/2023278銷售與收款循環(huán)概述2/1/2023279銷售與收款循環(huán)主要包括企業(yè)向顧客銷售商品或提供勞務(wù)，并收回款項(xiàng)的過(guò)程。2/1/2023280

銷售與收款循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用

2/1/2023281一、銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與記錄1.顧客訂單

2.銷售單

3.發(fā)運(yùn)憑證

4.銷售發(fā)票

5.商品價(jià)目表

6.貸項(xiàng)通知單

7.壞賬審批表8.轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證9.應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）明細(xì)賬及總賬10.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及總賬11.庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬及總賬12.顧客月末對(duì)賬單2/1/2023282

二、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制

1.職責(zé)分離2.授權(quán)批準(zhǔn)3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制4.獨(dú)立檢查5.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

6.定期寄出對(duì)賬單2/1/2023283任務(wù)一

了解與評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制2/1/2023284一、了解重要交易類別與交易流程重要交易類別:銷售和收款

重大賬戶:銷售收入、應(yīng)收賬款

（一）重要交易類別2/1/2023285（二）交易流程1.銷售交易流程2.收款交易流程2/1/20232861.銷售交易流程（1）接受顧客訂單（2）批準(zhǔn)賒銷信用（3）按銷售單供貨（4）按銷售單裝運(yùn)貨物（5）開(kāi)具發(fā)票（6）記錄銷售2/1/20232872.收款交易流程（1）收到款項(xiàng)并記錄收款（2）將收款存入銀行2/1/2023288

（1）辦理和記錄銷售退回與折讓（2）提取壞賬準(zhǔn)備（3）注銷壞賬3.銷售調(diào)整交易流程2/1/2023289（三）了解的程序（1檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書面指引詢問(wèn)各部門的相關(guān)人員觀察操作流程等

2/1/2023290例如：并利用文字表述法、流程圖法等把了解到的情況記錄下來(lái)。

詢問(wèn)銷售人員，了解顧客訂單的處理和開(kāi)票的流程詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù)人員，了解發(fā)貨的流程詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員，了解有關(guān)賬務(wù)處理流程。2/1/2023291二、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

確認(rèn)和了解銷售與收款循環(huán)的錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定被審計(jì)單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要交易流程可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)。部分在銷售與收款交易中可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)見(jiàn)表13－2。

2/1/2023292

三、識(shí)別和了解相關(guān)控制

了解銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制，尤其注意可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制的狀況，并以文字表述、調(diào)查表、流程圖的方式，或幾種方式相結(jié)合進(jìn)行記錄。2/1/2023293四、穿行測(cè)試

選擇一筆或幾筆銷售與收款交易進(jìn)行穿行測(cè)試。例如，針對(duì)銷售交易，追蹤從訂單處理、核準(zhǔn)信用狀況、填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨、開(kāi)具銷售發(fā)票、復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性、生成記賬憑證，并過(guò)賬至應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬的整個(gè)交易流程，

考慮之前對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

2/1/2023294五、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通過(guò)了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2/1/2023295

如果了解到相關(guān)控制不存在或不值得信賴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮只執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而不進(jìn)行控制測(cè)試。2/1/2023296任務(wù)二

銷售與收款循環(huán)

控制測(cè)試

2/1/2023297控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客（發(fā)生）1.銷售交易以經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂單為依據(jù)登記入賬2.發(fā)貨前，賒購(gòu)已被授權(quán)批準(zhǔn)3.銷售發(fā)票均預(yù)先編號(hào)并恰當(dāng)?shù)怯浫胭~4.每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見(jiàn)做專門追查1.檢查銷售發(fā)票是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂單2.檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)3.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性4.觀察是否寄對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案2/1/2023298控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試所有銷售交易均已登記入賬（完整性）1.發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)預(yù)先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬2.銷售發(fā)票均經(jīng)預(yù)先編號(hào)，并已登記入賬1.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性2.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性2/1/2023299控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具發(fā)票并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)2.由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作獨(dú)立檢查1.檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批2.檢查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記2/1/2023300控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）1.采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表2.獨(dú)立檢查1.檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)2.檢查有關(guān)憑證上的獨(dú)立檢查標(biāo)記2/1/2023301控制目標(biāo)

內(nèi)部控制控制測(cè)試