金融工具會計專題1

金融工具會計專題歐理lp@高級財務(wù)會計講義1金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義相關(guān)會計準則企業(yè)會計準則第11號_股份支付企業(yè)會計準則22號_金融工具確認與計量企業(yè)會計準則第23號_金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準則第24號_套期保值德勤網(wǎng)站/home.asp2金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義（一）金融工具

形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個企業(yè)的金融負債或權(quán)益工具的合同。

一、金融工具概述CAS22：關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)金融負債權(quán)益工具投資方投資方發(fā)行方發(fā)行方合同債券股票3金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義（二）金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具

庫存現(xiàn)金、銀行存款；持有的其他單位的權(quán)益性工具，如股權(quán)投資；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、債權(quán)投資；衍生工具金融資產(chǎn)合約未來收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的現(xiàn)時權(quán)利

不屬于金融資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、租入資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)付費用不被視為金融工具：經(jīng)營租賃合同焦點:4金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義（二）金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具

指企業(yè)的下列負債：向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生金融工具合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生金融工具合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同義務(wù)除外。金融負債企業(yè)是否形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)、金融負債或自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，是判斷金融負債與非金融負債的標志

因政府的法定要求而征收的所得稅等非合同性的負債，是否屬于金融負債？焦點:引申5金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義概念6：權(quán)益工具——普通股、優(yōu)先股常見的權(quán)益工具普通股、優(yōu)先股認股權(quán)證股票期權(quán)能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同（二）金融資產(chǎn)、金融負債、權(quán)益工具

權(quán)益工具6金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義（三）基本金融工具、衍生金融工具

即傳統(tǒng)的金融工具，基本上已構(gòu)成傳統(tǒng)財務(wù)報表項目

基本金融工具取得或發(fā)生時通常伴隨著資產(chǎn)的流入或流出；其價值取決于標的物本身的價值。特點7金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義——金融工具會計專題——貨幣資金——現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金權(quán)益性證券——普通股、優(yōu)先股債權(quán)性證券——國債、金融債、公司債等；應(yīng)收項目——應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付項目——應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)8金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義（三）基本金融工具、衍生金融工具

亦稱衍生金融產(chǎn)品、派生金融產(chǎn)品或衍生品等。主要特點：衍生性和杠桿性

衍生金融工具衍生金融工具是同時具有以下三個特征的金融工具：其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)或其他變量的變動而變動；不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預(yù)期對市場因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合同所要求的初始凈投資；在未來某一日期進行結(jié)算。CAS19內(nèi)容遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的金融工具。9金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義衍生金融工具——基本分類——金融工具會計專題——基本分類指交易雙方在未來某一時日按照事先約定的條件買賣約定數(shù)量的某金融工具的合同.買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)以公開競價方式達成的在未來某一時間交收標準數(shù)量特定金融工具的合同賦予購買者在行使選擇權(quán)時依據(jù)某一事先約定的價格向出售者購買或出售一定數(shù)量指定標的物的權(quán)利的法律合同交易雙方依據(jù)事先約定的規(guī)則在未來特定時間內(nèi)互相交換一定支付款額的金融合同金融遠期forward金融期貨futures金融期權(quán)option

金融互換（掉期）swaps10金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義遠期合約（forwardcontract）遠期合約是指買賣雙方現(xiàn)在約定的在未來特定日期以約定價格交割特定數(shù)量標的物的合約?；咎卣鳎海?）由交易雙方協(xié)商簽訂；（2）一般到期進行實物交割；（3）交易的標的物正是實際交割的金融工具、商品或其他交易對象。金融遠期是衍生金融工具的最基本的類型，主要包括遠期外匯合約和遠期利率協(xié)議等。11金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義問題：請問遠期合約與期權(quán)有什么不同？遠期合約可能存在的缺陷是什么？如何避免？12金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義期貨合約（futurescontract）期貨合約是標準化的遠期合約主要特征：合約標準化交納保證金公開、公平交易風險大，收益高以投機牟利為主金融期貨主要包括外匯期貨、利率期貨、股指期貨等。13金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義期貨合約與遠期合約的比較（理論）1.銷售者一般可選擇交割月份的任何一天交割；2.場內(nèi)交易，遠期一般在交易所外交易；3.當日結(jié)算制度——防止在那些最可能出現(xiàn)違約的場合，即在互不相識的投資者之中，發(fā)生違約事件。14金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義期權(quán)（option）期權(quán)是指持權(quán)人（買方）有權(quán)選擇在未來是否買賣一定數(shù)量的標的物的合約。持權(quán)人一旦行權(quán)，立權(quán)人（賣方）必須按合約要求履行。持權(quán)人要向立權(quán)人支付期權(quán)費期權(quán)合約雙方的風險與收益不對等。期權(quán)買方風險有限，僅止于期權(quán)費；期權(quán)賣方風險無限。金融期權(quán)包括外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股指期權(quán)15金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義Elements1、合約價:(Strikingprice)規(guī)定的購入或 售出某種衍生資產(chǎn)的價格；2、到期日(Expiration)最后有效日期;3、標的資產(chǎn):(putorcall:each100shares) 雙方買入或賣出的資產(chǎn)期權(quán)資產(chǎn)；4、權(quán)利金:(Optionprice)買賣雙方購買或出售期權(quán)的價格。16金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義期權(quán)合約的分類買入權(quán)（calloption），又稱看漲期權(quán)：賦予期權(quán)購買者可按固定價格向期權(quán)出售者購買指定標的物的權(quán)利。賣出權(quán)（putoption），又稱看跌期權(quán)：賦予期權(quán)購買者可按固定價格要求向期權(quán)出售者出售指定標的物的權(quán)利。歐式期權(quán)：期滿時作出選擇美式期權(quán)：期滿前的任何時候作出選擇17金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義期權(quán)在到期日的價值

Vo=max(Vs–E,0)Vs表示股票的每股價格，E代表期權(quán)行權(quán)價，18金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義Valuofoptionatexpiration_Calloption19金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義gainorlosstoinvest_Calloption20金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義ExampleAcalloptionhasastrikingpriceof$40pershare3monthfromtoday.Attheexpirationthepricereachedto$60pershare.Theexpenseofthecall(100shares)is$350.($60x100)–($40x100)–350=$165021金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義Gainorlosstowriter_calloption22金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義Howaboutputoption?23金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義Example2Aputoptionhasastrikingpriceof$40pershare3monthfromtoday.Attheexpirationthepricereachedto$20pershare.Theexpenseofthecall(100shares)is$450.($40x100)–($20x100)–450=$155024金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義4situationsExpirationprice>(striking+optionexp)Expirationprice=(striking+optionexp)Expirationprice<(striking+optionexp)Expirationpricebetweenstrikingandoptionexpenses?25金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義互換(swap)互換是指兩個或兩個以上的當事人按照共同商定的條件在約定的時間內(nèi)，交換一系列支付款項的金融交易?；Q可以實現(xiàn)雙贏，很少用于投機。利率互換貨幣互換26金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義貨幣互換貨幣互換是指交易雙方交換相同期限、相同金額的不同幣種以及在此基礎(chǔ)上的利息支付義務(wù)的一種預(yù)約業(yè)務(wù)。另一定義：貨幣互換是以按一種貨幣支付現(xiàn)金流量的債務(wù)交換按另一貨幣支付現(xiàn)金流量的債務(wù)。FX互換27金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義貨幣互換舉例假設(shè)國內(nèi)A公司于年初籌措到一筆價值為5萬美元的外幣借款，期限1年，固定利率4%，年末一次性還本付息；該筆資金用于某項目的購建，該項目投產(chǎn)后帶來的收入是人民幣。A公司為防止美元匯率變動的風險，也為了經(jīng)營管理上的方便，通過銀行尋找互換對手，以對該外幣債務(wù)進行套期保值。銀行協(xié)助找到的B公司有一筆人民幣債務(wù)40萬元，期限1年，固定利率4%，年末一次性還本付息；B公司的未來收入為美元。A公司與B公司在簽訂貨幣互換的協(xié)議。28金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義利率互換利率互換于1981年最早出現(xiàn)在倫敦。它主要是固定利率與浮動利率的交換，有時也可以是一種基準利率的浮動利息與另一基準利率的浮動利息的交換。29金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義利率互換舉例資料：甲、乙兩公司都想在歐洲貨幣市場上籌集一筆美元資金。甲公司的信用等級較高，如以固定利率籌資，利率按10.5％計；如以浮動利率籌資，利率按LIBOR+0.5％計。投資報酬浮動。乙公司的信用等級較低，如以固定利率籌資，利率按12％計；如以浮動利率籌資，利率按LIBOR+1.5％計。投資報酬固定?；Q：乙公司支付11.75％的固定利息給甲公司甲公司支付LIBOR+1.5％的浮動利息給乙公司30金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義利率互換流程及結(jié)果甲公司支付LIBOR+1.5％的浮動利息固定利率貸款市場10.5％固定利息浮動利率貸款市場LIBOR+1.5％浮動利息支付11.75％的固定利息結(jié)果：甲實際支付LIBOR+0.25％浮動利息乙實際支付11.75％固定利息雙方均有節(jié)省乙公司31金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義二、金融工具會計問題金融資產(chǎn)金融負債權(quán)益工具期權(quán)合約實例32金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義（二）金融資產(chǎn)的分類與重分類（一）金融資產(chǎn)會計問題1.金融資產(chǎn)的分類現(xiàn)行準則四分類以公允價值計量且其變動計入當期損益持有至到期投資貸款、應(yīng)收款可供出售金融資產(chǎn)33金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義2.金融資產(chǎn)的重分類持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)有條件的×××現(xiàn)行規(guī)范34金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義3.金融資產(chǎn)的計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值（交易費用計入損益）公允價值（公允價值變動計入損益）持有至到期投資公允價值+交易費用攤余成本（實際利率法）貸款及應(yīng)收款項公允價值+交易費用攤余成本（實際利率法）可供出售金融資產(chǎn)公允價值+交易費用公允價值（公允價值變動計入權(quán)益）35金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義（二）金融負債（CAS22）第八條

金融負債應(yīng)當在初始確認時劃分為下列兩類：

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（二）其他金融負債。

第九條

金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：（一）取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（二）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

（三）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

36金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義第三十三條

企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續(xù)計量。但是，下列情況除外：（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量，且不扣除將來結(jié)清金融負債時可能發(fā)生的交易費用。37金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義我的理解：負債==》金融負債==》以公允價值計量==》其他金融負債===》非金融負債38金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義（三）權(quán)益工具的確認與計量

主要內(nèi)容權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分混合工具的分拆一般的確認與計量39金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義1.一般的確認與計量確認條件——企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認為權(quán)益性工具，應(yīng)當同時滿足下列條件：該金融工具應(yīng)當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工具只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。40金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義發(fā)行權(quán)益工具——發(fā)行權(quán)益工具時，按所收到的對價扣除交易費用后，確認為股本（或?qū)嵤召Y本）、股本溢價（或資本溢價）?！陨頇?quán)益工具經(jīng)初始確認后，不確認公允價值變動。回購、注銷、出售權(quán)益工具——回購自身權(quán)益工具時，按支付的對價和交易費用，減少所有者權(quán)益。——回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當確認利得或損失?！刭彽墓煞萆形醋N或轉(zhuǎn)讓的，按庫存股管理，庫存股的計量采用成本法。對權(quán)益工具持有方的各種分配——對權(quán)益工具持有方的各種分配（股票股利除外），減少所有者權(quán)益。（1）一般的確認與計量確認與計量規(guī)則41金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義2.金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分關(guān)鍵區(qū)別在于：是否存在交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合約義務(wù)基本原則企業(yè)發(fā)行的、以自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，不同的結(jié)算方式可能導(dǎo)致金融負債或權(quán)益工具的不同確認結(jié)果決定金融工具在資產(chǎn)負債表中分類為金融負債還是權(quán)益工具的，不是其法定形式而是其實質(zhì)42金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義示例例1：出售股票的遠期

——結(jié)算方式：“交付固定數(shù)量的自身股票換取固定金額的現(xiàn)金”，確認權(quán)益工具。

——結(jié)算方式：“以現(xiàn)金凈額結(jié)算”，確認金融負債。例2：簽出的股票買入期權(quán)（看漲期權(quán)）

——結(jié)算方式：“收取固定金額現(xiàn)金交付固定數(shù)量的自身股票”，確認權(quán)益工具。

——結(jié)算方式：“以現(xiàn)金凈額結(jié)算”，確認金融負債。例3：簽出的股票賣出期權(quán)（看跌期權(quán)）

——結(jié)算方式：“支付固定金額現(xiàn)金買入固定數(shù)量的自身股票”，確認權(quán)益工具。

——結(jié)算方式：“以現(xiàn)金凈額結(jié)算”或“以股票凈額結(jié)算”，確認金融負債。43金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義嵌入衍生工具與混合工具的概念嵌人衍生工具，是指嵌人到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合工具，如企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換公司債券等。3.混合工具的分拆44金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義（3）混合工具的分拆以可轉(zhuǎn)換債券為例：——首先確定主合同“債券”的入賬價值——然后，用混合工具的公允價值扣除主合同的入賬價值，余額作為分拆出來的衍生工具的入賬價值。權(quán)益是一個“剩余利益”45金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義舉例（資料來源：IASNo.32）資料：某企業(yè)在第一年初按每份面值1000元發(fā)行了2000份可轉(zhuǎn)換債券，期限3年，年名義利率6％，每年末支付利息；每份債券可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為250股普通股。該債券發(fā)行時不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為9％。（3）混合工具的分拆46金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義——金融工具會計專題——分拆的計量：

——思路：發(fā)行債券的公允價值與負債公允價值之間的差額分配給權(quán)益。

——過程：本金的現(xiàn)值：按9％的折現(xiàn)率計算的第3年年末應(yīng)付的2000000元的現(xiàn)值1544367

利息的現(xiàn)值：按9％的折現(xiàn)率計算的3年內(nèi)每年應(yīng)付的120000元的現(xiàn)值

303755

負債部分總額：1848122

債券發(fā)行收入：2000000

權(quán)益部分金額：2000000-1848122＝151878借：銀行存款2000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

151878

貸：應(yīng)付債券——面值2000000

資本公積——其他資本公積151878（3）混合工具的分拆47金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義可分離債券，又稱附認股權(quán)證公司債，來自英文Bondwithattachedwarrant或equitywarrantbonds（簡稱WBs），在日本和我國香港、臺灣地區(qū)被譯為附認股權(quán)公司債。它是指上市公司在發(fā)行公司債券的同時附有認股權(quán)證，是公司債券加上認股權(quán)證的組合產(chǎn)品。（3）混合工具的分拆48金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義——企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認股權(quán)符合《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具（資本公積）?！髽I(yè)對于本規(guī)定發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當進行追溯調(diào)整。（2）企業(yè)發(fā)行認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認股權(quán)應(yīng)當如何進行會計處理？依據(jù)：企業(yè)會計準則解釋第2號四（3）混合工具的分拆49金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義期權(quán)合約的會計處理舉例（四）期權(quán)合約的會計處理【例1】購入股票看漲期權(quán)——按現(xiàn)金凈額結(jié)算、按實物總額結(jié)算兩種情況【例2】簽出股票看漲期權(quán)——按現(xiàn)金凈額結(jié)算、按實物總額結(jié)算兩種情況期權(quán)合約形成金融資產(chǎn)、金融負債還是權(quán)益工具？50金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義【例1】購入股票看漲期權(quán)（期權(quán)合約形成金融資產(chǎn)、金融負債還是權(quán)益工具？）資料：20×2年2月1日甲主體與乙主體簽訂一份歐式期權(quán)合同，該合同要求乙主體承擔一項交付義務(wù)，同時賦予甲主體一項可在20×3年1月31日以每股102元的價格購回本公司股票1000股的權(quán)利。假設(shè)有關(guān)股票市價以及該看漲期權(quán)公允價值資料如表1-1所示。假定甲主體在行權(quán)日行使了該買權(quán)。

表例6-1甲主體股票市價及看漲期權(quán)公允價值資料單位：元項目20×2年2月1日20×2年12月31日20×3年1月31日股票的每股價格100104104看漲期權(quán)的公允價值50003000200051金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義【例1】購入股票看漲期權(quán)（期權(quán)合約形成金融資產(chǎn)、金融負債還是權(quán)益工具？）項目20×2年2月1日×2年12月31日×3年1月31日公允價值（1）500030002000內(nèi)在價值（2）=（市價-行權(quán)價）×1000020002000時間價值（3）=（1）-（2）500010000表例1-2甲主體持有的看漲期權(quán)公允價值資料單位：元合同簽訂日：行權(quán)價102元超過了股票市價100元，沒有內(nèi)在價值，只有時間價值，該期權(quán)為價外期權(quán)，這時看來甲主體行權(quán)并不經(jīng)濟。合同到期日：行權(quán)價102元低于股票市價104元，該期權(quán)為價內(nèi)期權(quán)，甲主體應(yīng)行權(quán)。分析52金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義【例1】購入股票看漲期權(quán)（以現(xiàn)金凈額結(jié)算）甲主體購入的期權(quán)合約令其具有將來按股票市價大于行權(quán)價之差計算的向乙主體收取現(xiàn)金凈額的權(quán)利，所以，應(yīng)該確認金融資產(chǎn)。分析如果甲主體到期行權(quán)，該合同將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。情況153金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義【例1】購入股票看漲期權(quán)（以現(xiàn)金凈額結(jié)算）賬務(wù)日期內(nèi)容賬務(wù)處理×2年2月1日確認按初始公允價值買入看漲期權(quán)借：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000×2年12月31日確認看漲期權(quán)的公允價值變動損失借：公允價值變動損益2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000×3年1月31日確認看漲期權(quán)的公允價值變動損失借：公允價值變動損益1000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)1000以現(xiàn)金凈額結(jié)算期權(quán)合同借：銀行存款2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000表例1-2甲主體按現(xiàn)金凈額結(jié)算的股票看漲期權(quán)單位：元54金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義【例1】購入股票看漲期權(quán)（以股票凈額結(jié)算）行權(quán)時，乙主體有義務(wù)向甲主體交付價值為104000元的甲主體股票，以換取價值為102000元的甲主體股票。所以，乙主體向甲主體交付凈額為2000元的甲主體股票。對于甲主體來說，相當于收回本公司股票19.2股（2000/104）。分析所以，甲主體的有關(guān)賬務(wù)處理與表例1-2基本相同，只有行權(quán)日結(jié)算合同的處理應(yīng)為：借：庫存股（或股本）等權(quán)益類科目2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000如果甲主體到期行權(quán)，該合同將以股票凈額結(jié)算。情況255金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義【例1】購入股票看漲期權(quán)（以股票凈額結(jié)算）賬務(wù)日期內(nèi)容賬務(wù)處理×2年2月1日確認按初始公允價值買入看漲期權(quán)借：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)5000貸：銀行存款5000×2年12月31日確認看漲期權(quán)的公允價值變動損失借：公允價值變動損益2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000×3年1月31日確認看漲期權(quán)的公允價值變動損失借：公允價值變動損益1000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)1000以現(xiàn)金凈額結(jié)算期權(quán)合同借：庫存股2000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)資產(chǎn)2000表例6-3甲主體按股票凈額結(jié)算的股票看漲期權(quán)單位：元56金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義【例1】購入股票看漲期權(quán)（以實物總額結(jié)算）按實物總額結(jié)算，即行權(quán)時甲主體將以支付固定金額的現(xiàn)金來收取固定數(shù)量的本公司股票的方式與乙主體結(jié)算期權(quán)合同。根據(jù)金融資產(chǎn)的含義，金融資產(chǎn)中包括將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生金融工具合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同權(quán)利除外。所以，甲主體簽訂的購入看漲期權(quán)合同，符合權(quán)益工具的定義，不能確認金融資產(chǎn)。分析如果甲主體到期行權(quán)，該合同將以實物總額結(jié)算。情況357金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義【例1】購入股票看漲期權(quán)（以實物總額結(jié)算）賬務(wù)表例1-4甲主體按實物總額結(jié)算的購入股票看漲期權(quán)單位：元日期內(nèi)容賬務(wù)處理20×2年2月1日按初始公允價值確認買入看漲期權(quán)形成的權(quán)益工具借：資本公積5000貸：銀行存款500020×2年12月31日權(quán)益工具確認后，不確認公允價值變動20×3年1月31日以實物總額結(jié)算期權(quán)合同借：庫存股（或股本）等102000

貸：銀行存款10200058金融工具會計——MPAcc高級財務(wù)會計講義【例2】簽出股票看漲期權(quán)