稅法中的營(yíng)業(yè)稅

第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法營(yíng)業(yè)稅概述

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率與征收范圍

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納

第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)以營(yíng)業(yè)收入全額為稅基按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率采用比例稅率和價(jià)內(nèi)稅形式與增值稅的關(guān)系第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人一、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人

二、營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

一般規(guī)定

特殊規(guī)定

1.地域范圍

2.行為范圍

3.行為的有償性

三個(gè)條件第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率與征收范圍【例4-4-1】注意：自建第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)的確定

二、幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（**）

一般規(guī)定

具體規(guī)定其他規(guī)定

經(jīng)典例題應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率1.營(yíng)業(yè)額：全額、余額、組成計(jì)稅價(jià)格2.稅率：3%、5%、娛樂(lè)業(yè)5%~20%3.購(gòu)置稅控收款機(jī)可以抵免稅額第五節(jié)營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠一、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

按期納稅:月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000－5000元按次納稅:每次(日)營(yíng)業(yè)額100元《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

國(guó)家規(guī)定的其他減免稅項(xiàng)目（P138-143）

第六節(jié)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1/2-2/2）二、納稅期限

三、納稅地點(diǎn)

1.納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度2.納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。3.銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。自納稅期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅?！纠?-6-1多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)由納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（BC）A.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)B.出租設(shè)備C.經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)D.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)4.保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月。與增值稅的關(guān)系1.征稅范圍完全相反互相排斥2.價(jià)格關(guān)系增—價(jià)外稅營(yíng)—價(jià)內(nèi)稅所得稅前不可扣除所得稅前可扣除3.計(jì)稅方法增—購(gòu)進(jìn)扣除營(yíng)—個(gè)別稅額扣除構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅人的三個(gè)條件

1.地域范圍——在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。（1）勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)（2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)——接受方在境內(nèi)（3）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)（4）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)——不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)2.行為范圍——提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為必須屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅范圍的劃分。3.行為的有償性——有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。注意注意（1）單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，要交納2道營(yíng)業(yè)稅。（即按建筑勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，再按轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。（3）境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：①境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；②境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。

營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人特殊規(guī)定1～2運(yùn)輸（P124）3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。4.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人【例4-2-1多選題】

【4-2-2單選題】

習(xí)題【例4-2-1多選題】下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（BCD）A.向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購(gòu)買(mǎi)者C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的受讓人D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人【4-2-2單選題】下列項(xiàng)目中，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目是（D）A.出租的不動(dòng)產(chǎn)在境外B.在境外組織入境旅游C.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)D.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)貨物提供保險(xiǎn)【例4-4-1多選題】下列項(xiàng)目應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有（AC）A.某歌星委托演出公司為其主辦的個(gè)人專(zhuān)場(chǎng)演唱會(huì)的純收入B.某體操明星參加其所在俱樂(lè)部體育比賽取得的出場(chǎng)費(fèi)C.經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)取得應(yīng)料銷(xiāo)售收入D.非金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)外匯的收入自建行為相關(guān)規(guī)定（1/2）1.自建自用銷(xiāo)售贈(zèng)送投資出租不交營(yíng)業(yè)稅交營(yíng)業(yè)稅2個(gè)稅目建筑業(yè)：組價(jià)×3%

成本×（1+營(yíng)業(yè)稅利潤(rùn)率）1-3%視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：售價(jià)×5%

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅×共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：營(yíng)業(yè)稅×不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)：營(yíng)業(yè)稅√

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅×，按租賃業(yè)（5%）計(jì)稅自建行為相關(guān)規(guī)定(2/2)P130頁(yè)計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定（1/3）計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定（2/3）計(jì)稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定（3/3）兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售行為

經(jīng)典例題習(xí)題【例4-4-4計(jì)算題】位于建制鎮(zhèn)的某公司主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品采摘、銷(xiāo)售、觀光業(yè)務(wù)，公司占地3萬(wàn)平方米，其中采摘、觀光的種植用地2.5萬(wàn)平方米，職工宿舍和辦公用地0.5萬(wàn)平方米；房產(chǎn)原值300萬(wàn)元。公司2007年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）全年取得旅游觀光業(yè)務(wù)收入150萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品零售收入180萬(wàn)元；（2）6月30日簽訂房屋租賃合同一份，將價(jià)值50萬(wàn)元的辦公室從7月1日起出租給他人使用，租期12個(gè)月，月租0.2萬(wàn)元，每月收租金1次；（3）8月與保險(xiǎn)公司簽訂農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同一份，支付保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元；（4）9月與租賃公司簽訂融資租賃合同一份，租賃價(jià)值30萬(wàn)元的鮮果揀選機(jī)一臺(tái)，租期5年，租金共計(jì)40萬(wàn)元，每年支付8萬(wàn)元。（其他相關(guān)資料：①適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米5元；②公司所在省規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%；③金額以元為單位計(jì)算。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）……（2）……（3）公司2007年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；（4）……（5）……【正確答案】（3）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝150×5%+0.2×6×5%＝7.56（萬(wàn)元）習(xí)題【例4-4-2單選題】下列各項(xiàng)行為中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售的是（D）A.空調(diào)專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝B.機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物C.建材商店銷(xiāo)售建材并從事裝修、裝飾服務(wù)D.與著作權(quán)和所有權(quán)一起轉(zhuǎn)讓的計(jì)算機(jī)軟件【例4-4-3單選題】某修繕裝飾工程公司在承攬裝修工程之外還銷(xiāo)售部分建筑材料和裝飾材料，但該公司一直未能分別核算裝修工程收入與銷(xiāo)售上述兩類(lèi)材料的收入。依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，對(duì)該公司的全部營(yíng)業(yè)收入應(yīng)（A）A.征增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅B.不征增值稅，征營(yíng)業(yè)C.不征稅D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其行為營(yíng)業(yè)額【例4-3-1多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的有（ACD）A.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅B.高校后勤實(shí)體為校內(nèi)提供公寓出租的租金和服務(wù)性收入C.無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)D.高速公路收費(fèi)權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1/2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（2/2）

營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收方法，即在營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目發(fā)生地納稅。注意以下特殊情況：1.納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)等的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2.營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人也應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款；3.