固定資產(chǎn)加速折舊政策課件(最新)

2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳專題講座

---固定資產(chǎn)加速折舊政策解讀主辦：呂梁市地方稅務局

承辦：離石區(qū)地方稅務局

友情主講：王探應

柳林縣地稅局直屬一分局局/p>

辦公電話：0358---4025901手機號碼子信箱;LLDSWTY@126.com歡迎查詢；王探應的博客

微信主講人：

王探應

副局長

會計師國家稅務總局基層兼職教師2013年“中國好人榜”候選人山西省“三晉好稅官”山西省級征管業(yè)務能手山西省地稅局特聘教師呂梁市首屆道德模范

呂梁市委黨?？妥淌谏轿魇×挚h地方稅務局

王探應同志簡介

王探應，中共黨員，大學本科學歷，現(xiàn)任柳林縣地方稅務局直屬一分局局長，1984年12月參加財稅工作，會計師，曾獲得“山西省級征管業(yè)務能手”“山西省三晉好稅官”、“山西省財稅系統(tǒng)優(yōu)秀教育工作者”“山西省地稅系統(tǒng)模范先進人物”“全省稅務系統(tǒng)先進工作者”“呂梁市優(yōu)秀共產(chǎn)黨員”“呂梁市首屆道德模范”“優(yōu)秀公務員”等榮譽稱號。被柳林縣委縣政府榮記“個人二等功”一次，山西省地稅局榮記“個人三等功”一次，2012年、2013年兩次入選全國文明委“中國好人榜”候選人。近幾年來，王探應同志先后應邀參加過國家稅務總局北戴河培訓中心、江蘇省稅務干部學校、福建省稅務干部學校、遼寧省高等稅務干部學校、廣東深圳華潤國際電力集團公司、陜西、河北等國稅、地稅以及省內(nèi)山西省太原市萬柏林區(qū)、朔州市地稅局、臨汾市財政局、呂梁市紀檢委、呂梁市地稅局、呂梁市財政局、呂梁會計學會和呂梁十三縣財政局、國稅局、地稅局、中小企業(yè)局等學習培訓并親自授課，為當?shù)囟悇崭刹亢推髽I(yè)財務人員講解財務知識、稅收政策320多場，培訓財務人員已達到3.6萬人次。他現(xiàn)在主動為山西鑫飛能源投資集團公司、山西匯豐興業(yè)煤焦集團公司和呂梁市、孝義市、汾陽市等大企業(yè)提供免費常年稅收服務。陜西省西安市地稅局納稅人學校財務人員培訓會主會場2012年4月

授課主要內(nèi)容

第一部分固定資產(chǎn)加速折舊政策

國務院常務會議部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策

國務院總理李克強2014年9月24日主持召開國務院常務會議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、促進企業(yè)技術改造、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，決定進一步開放國內(nèi)快遞市場、推動內(nèi)外資公平有序競爭?！緯h確定】

一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。

國務院常務會議部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策三是對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進擴大高技術產(chǎn)品進口。根據(jù)實施情況，適時擴大政策適用的行業(yè)范圍。會議要求加快落實上述政策，努力用先進技術和裝備武裝“中國制造”，推出附加值更高、市場競爭力更強的產(chǎn)品。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策二、扣除類所得稅優(yōu)惠政策（兩大類、三小類）：

固定資產(chǎn)加速折舊（技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代快、高腐蝕強震動）及一次性扣除。

（一）文件依據(jù)

1、《企業(yè)所得稅法》第三十二條2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條3、國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)［2009］81號）4、財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2014〕75號）5、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策二、扣除類所得稅優(yōu)惠政策（兩大類、三小類）：

（二）政策口徑1、可以加速折舊的固定資產(chǎn)范圍：企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。

2、具體操作方法（1）企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策二、扣除類所得稅優(yōu)惠政策（兩大類、三小類）：

（二）政策口徑

2、具體操作方法：企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合上條規(guī)定的，可按以下情況分別處理：

（2）企業(yè)在原有固定資產(chǎn)未達到《實施條例》規(guī)定最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

3、最低折舊年限的規(guī)定：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。

固定資產(chǎn)計提折舊方法：

《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》規(guī)定；

使用年限法（直線法）工作量法

雙倍余額遞減法年數(shù)總和法《稅法》規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，

準予扣除。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

企業(yè)可以選擇不同方法固定資產(chǎn)會計與稅收差異調(diào)整

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：

固定資產(chǎn)分類及計算折舊的最低年限如下：

1、房屋、建筑物：20年；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備：10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具：5年；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年；5、電子設備：3年。固定資產(chǎn)會計與稅收差異調(diào)整

年限平均法又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下:

年折舊率＝(l－預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×l00%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

1、年限平均法311245價值年份固定資產(chǎn)會計與稅收差異調(diào)整

2、工作量法：工作量法,是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:

單位工作量折舊額

＝固定資產(chǎn)原價×(1－預計凈殘值率)÷預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額

＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額原值不變、工作量變固定資產(chǎn)會計與稅收差異調(diào)整

3、雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在計算固定資產(chǎn)折舊額時,前期不考慮凈殘值，在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下:

年折舊率＝2÷預計使用壽命(年)×l00%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價—預計凈殘值）×月折舊率逐年遞減原值變、折舊率不變固定資產(chǎn)會計與稅收差異調(diào)整年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊124,000600,0002/5240,000240,000224,000360,00040%144,000384,000324,000216,00040%86,400470,400424,000129,60040%52,800523,200524,00076,80040%52,800576,000【雙倍余額遞減法案例2】某有限公司2013年購進一項專用設備，原值60萬元，假定使用年限為五年，采用雙倍余額遞減法計提折舊費。固定資產(chǎn)會計與稅收差異調(diào)整

4、年數(shù)總和法：年數(shù)總和法,又稱年限合計法,是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額,乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下:

年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×l00%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價一預計凈殘值)×月折舊率不變逐年遞減固定資產(chǎn)會計與稅收差異調(diào)整年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001年數(shù)總和法案例3】某有限公司2013年購進一項專用設備，原值6萬元，假定使用年限為五年，采用年數(shù)總和法計提折舊費。固定資產(chǎn)會計與稅收差異調(diào)整

財政部、國家稅務總局

關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

為貫徹落實國務院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神，現(xiàn)就有關固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題通知如下：

一、對生物藥品制造業(yè)/專用設備制造業(yè)/鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)/計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)/儀器儀表制造業(yè)/信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

財稅〔2014〕75號

財政部、國家稅務總局

關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。財稅〔2014〕75號

財政部、國家稅務總局

關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

三、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。五、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。

財稅〔2014〕75號

為落實國務院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進企業(yè)技術改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規(guī)定，現(xiàn)就落實完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題公告如下：

一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第64號

六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。二、企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第64號

六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。三、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第64號

四、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。五、企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第64號

六、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。七、企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》（見附件1），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。

國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第64號

企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。主管稅務機關應對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應對企業(yè)全年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。八、本公告適用于2014年及以后納稅年度。國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告國家稅務總局公告2014年第64號

【案例7】2014年3月20日，山西呂梁鑫飛集團有限公司，購買不需要安裝的用于企業(yè)生產(chǎn)研究開發(fā)的一臺大型儀器、設備，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術，價款為80萬元，增值稅13.6萬元；另外從太原市某電子設備有限公司購進筆記本電腦20臺，單價4000元稅680元，增值稅專用發(fā)票與貨物設備同時達到企業(yè)，用銀行存款支付設備款及電腦款。實物保管已經(jīng)驗收入庫，并填制了“材料（設備）入庫單”。3月21日，購進的研究開發(fā)設備移交生產(chǎn)車間調(diào)試使用，筆記本電腦發(fā)放給相關單位科研人員使用。固定資產(chǎn)折舊調(diào)整（填寫A105081）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策【案例】購進時：1、借：原材料（專用設備）880,000元應繳稅費—應交增值稅（進項稅額）149,600元貸：銀行存款—工商銀行呂梁支行1,029,600元2、發(fā)出投入使用時：借：生產(chǎn)成本（制造費用）880,000元貸：原材料（專用設備）880,000元3、同時確認固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)—專用設備880,000元貸：資本公積（累計折舊）880,000元固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

-----固定資產(chǎn)折舊企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策二、扣除類所得稅優(yōu)惠政策（兩大類、三小類）：

（三）管理方法企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案，并報送以下資料：

1、減免稅審批（備案）申請表；2、符合技術進步的，提供相關證明；3、符合常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的，提供中介機構證明；4、實行加速折舊固定資產(chǎn)的入賬憑證（發(fā)票）及情況說明；5、采用加速折舊的固定資產(chǎn)明細清冊。王探應局長榮獲“呂梁市首屆道德模范”2009年12月

授課主要內(nèi)容

第二部分無形資產(chǎn)計量攤銷政策

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

二、扣除類所得稅優(yōu)惠政策（兩類）：

1、加計扣除（研發(fā)費用、安置殘疾人員工資加計扣除）；

【例3】2012年1月1日，三星手機有限公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費、人工工資，以及其他費用分別如下。2012年12月31日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。假定：1-6月份為研究階段，7-12月份為開發(fā)階段。

企業(yè)往往會在新技術、新工藝、新產(chǎn)品等方面發(fā)生研究與開發(fā)費用。企業(yè)研究與開發(fā)活動發(fā)生的費用，除了要遵循無形資產(chǎn)確認和初始計量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能夠確定為一項無形資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。在實務工作中，具體劃分研究階段與開發(fā)階段，以及是否符合資本化的條件，應當根據(jù)企業(yè)的實際情況以及相關信息予以判斷。

一、研究開發(fā)費用的劃分企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

開發(fā)階段：是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。例子包括：新的或經(jīng)改造的材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。

研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調(diào)查。例子包括：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇；材料、設備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務替代品的研究等。

特點：計劃性探索性研發(fā)費用研究階段開發(fā)階段

內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量原則：研究階段的有關支出在發(fā)生時，應當予以費用化計入當期損益。

一、研究開發(fā)費用的劃分企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策【一個研發(fā)項目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個步驟】

（1）市場調(diào)研與設計；（2）立項；（3）實驗室試驗；（4）小試——小規(guī)模試驗，一般是指針實驗室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗室效果進行放大；（5）中試——中試就是根據(jù)小試結果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗；（6）批量生產(chǎn)。一般認為，上述1—5階段為研究階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進行研發(fā)費的歸集，計入當期損益。從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時點起的支出，計入無形資產(chǎn)。

內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量

研究階段與開發(fā)階段的不同點

1．目標不同。研究階段一般目標不具體、不具有針對性；而開發(fā)階段多是針對具體目標、產(chǎn)品、工藝等。2．對象不同。研究階段一般很難具體化到特定項目上；而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。3．風險不同。研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低，風險比較大；而開發(fā)階段的成功率較高、風險相對較小。4．結果不同。研究階段的結果多是研究報告等基礎性成果；而開發(fā)階段的結果則多是具體的新技術、新產(chǎn)品等。

一、研究開發(fā)費用的劃分項目確認項目登記加計扣除高企優(yōu)惠科技局經(jīng)信委稅務機關企業(yè)申請享受優(yōu)惠申請確認企業(yè)立項呂梁市企業(yè)研究開發(fā)項目確認管理平臺享受研發(fā)費稅收優(yōu)惠的操作流程企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

二、扣除類所得稅優(yōu)惠政策（兩類）：

1、加計扣除（研發(fā)費用、安置殘疾人員工資加計扣除）；

費用項目研究階段開發(fā)階段

材料燃料費28000003200000研發(fā)人員費用8000002200000設備租賃運行維護費300000300000樣品樣機測試費200000100000設計論證評審費300000500000登記注冊費2000000其他專利權100000300000

合計45000008600000企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

二、扣除類所得稅優(yōu)惠政策（兩類）：

1、加計扣除（研發(fā)費用、安置殘疾人員工資加計扣除）；

甲公司的賬務處理如下：(1)發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出--費用化支出4500000--資本化支出8600000貸：原材料6000000應付職工薪酬3000000銀行存款41000000企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

二、扣除類所得稅優(yōu)惠政策（兩類）：

1、加計扣除（研發(fā)費用、安置殘疾人員工資加計扣除）；

(2)2012年12月31日

借：管理費用-新技術研究費用4500000無形資產(chǎn)—采煤新型技術8600000貸：研發(fā)支出--費用化支出4500000--資本化支出8600000注意當年計算企業(yè)所得稅時加計扣除數(shù)的計算。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

二、扣除類所得稅優(yōu)惠政策（兩類）：

1、加計扣除（研發(fā)費用、安置殘疾人員工資加計扣除）；

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：

企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。財政部國家稅務總局

關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知財稅〔2013〕70號根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）和《中共中央國務院關于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設的意見》等有關規(guī)定，經(jīng)商科技部同意，現(xiàn)就研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題通知如下：

一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：

（一）企業(yè)依照國