第5章 長(zhǎng)期股權(quán)投資(3)-權(quán)益法

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資5.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換5.4長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置目錄5.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法（1）對(duì)被投資單位實(shí)施控制（子公司）（2）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的（持股比例小于20%和大于50%）（1）對(duì)被投資單位具有共同控制（合營(yíng)企業(yè)）（2）對(duì)被投資單位具有重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）（持股比例大于/等于20%和小于/等于50%）0100%50%20%成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法5.2.2權(quán)益法(一)權(quán)益法概念定義：取得：以投資成本計(jì)量；持有期間：根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。適用范圍：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益

調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)①初始投資成本②初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，按其差額調(diào)整初始投資成本后形成的賬面價(jià)值①投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，②被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中投資企業(yè)應(yīng)獲得的份額反映被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中，投資企業(yè)應(yīng)享有或承擔(dān)的份額明細(xì)賬總賬實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等1、初始計(jì)量2、被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或虧損（確認(rèn)損益）3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（三）賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整（調(diào)增賬面價(jià)值）貸：投資收益若被投資單位發(fā)生虧損，則作相反的分錄。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（抵減賬面價(jià)值）若收到被投資單位的股票股利，不作賬務(wù)處理確認(rèn)投資損益確認(rèn)應(yīng)收股利初始計(jì)量先比較兩個(gè)金額:（1）實(shí)際支付的價(jià)款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利;（2）享有受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*投資方持股比例再做賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（（1）與（2）中的最大者）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

營(yíng)業(yè)外收入（貸方有差額時(shí)）2007年1月1日，A公司購(gòu)入B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款4000000元；購(gòu)買(mǎi)日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9000000元，公允價(jià)值為10500000元。A公司采用權(quán)益法核算。例5-10（1）實(shí)際支付的價(jià)款（不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）=4000000先比較兩個(gè)金額:（2）享有受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*投資方持股比例=10500000*40%=4200000再做賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（（1）與（2）中的最大者）4200000貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）4000000

營(yíng)業(yè)外收入（貸方有差額時(shí)）20000020×8年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入D公司股票1600萬(wàn)股，實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款2450萬(wàn)元（包括交易費(fèi)用）。該股份占D公司普通股份的25%，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。例5-11（1）假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=9000×25%=2250萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（成本）24500000貸：銀行存款2450000020×8年7月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入D公司股票1600萬(wàn)股，實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款2450萬(wàn)元（包括交易費(fèi)用）。該股份占D公司普通股份的25%，華聯(lián)公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。例5-12（2）假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元應(yīng)享有D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=10000×25%=2500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（成本）25000000貸：銀行存款24500000營(yíng)業(yè)外收入500000實(shí)際支付的價(jià)款30000000元>取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22500000元（75000000×30%），

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30000000

貸：銀行存款30000000A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款30000000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元）

實(shí)收資本30000000，資本公積24000000，盈余公積6000000，未分配利潤(rùn)15000000，所有者權(quán)益總額75000000。

A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：練習(xí)1、初始計(jì)量2、被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或虧損（確認(rèn)損益）3、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（三）賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整（調(diào)增賬面價(jià)值：受資方當(dāng)年發(fā)生的損益總額*投資方持股比例）貸：投資收益若被投資單位發(fā)生虧損，則作相反的分錄。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（抵減賬面價(jià)值：投資方分得的現(xiàn)金股利）若收到被投資單位的股票股利，不作賬務(wù)處理確認(rèn)投資損益確認(rèn)應(yīng)收股利初始計(jì)量先比較兩個(gè)金額:（1）實(shí)際支付的價(jià)款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利;（2）享有受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=受資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*投資方持股比例再做賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（（1）與（2）中的最大者）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款，不包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

營(yíng)業(yè)外收入（貸方有差額時(shí)）甲公司2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司發(fā)行在外股票的20%作為長(zhǎng)期投資,實(shí)際支付價(jià)款380萬(wàn)元,購(gòu)入后對(duì)丙公司具有重大影響。2007年1月1日丙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。假定其賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致。2007年年末，丙公司實(shí)現(xiàn)盈利100萬(wàn)元。2008年2月，股東大會(huì)宣告分配2007年現(xiàn)金股利10萬(wàn)元。2008年5月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利。例5-131、07年1月1日取得投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4000000貸：銀行存款3800000營(yíng)業(yè)外收入200000收到股利：借：銀行存款20000貸：應(yīng)收股利200002、07年實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)確認(rèn)損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整200000貸：投資收益2000003、08年2月宣告股利：借：應(yīng)收股利20000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整20000★權(quán)益法下確認(rèn)投資損益需注意的問(wèn)題：1、投資與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)，需按投資企業(yè)政策調(diào)整被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表后,再確認(rèn)投資損益。2、以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)。（賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致時(shí)需先調(diào)整再確認(rèn)）3、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷(xiāo)。20×8年1月5日，華聯(lián)公司購(gòu)入A公司股票1600萬(wàn)股，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2400萬(wàn)元。該股份占A公司普通股份的20%，并自取得投資之日起派人參與A公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。例5-14項(xiàng)目入賬成本預(yù)計(jì)使用年限已使用年限已提折舊或攤銷(xiāo)賬面價(jià)值公允價(jià)值剩余使用年限存貨900

9001000

固定資產(chǎn)20002055001500180015無(wú)形資產(chǎn)1600102320128012008合計(jì)4500

82036804000

假定華聯(lián)公司在取得投資時(shí)，A公司的賬面存貨已有70%對(duì)外出售。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。華聯(lián)公司與A公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。A公司于20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。根據(jù)取得投資時(shí)A公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)）＝（1000－900）×70%＝70（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額（應(yīng)調(diào)整增加的折舊額）＝1800÷15－2000÷20＝20（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額（應(yīng)調(diào)整減少的攤銷(xiāo)額）＝1600÷10-1200÷8＝10（萬(wàn)元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1000－70－20+10＝920（萬(wàn)元）華聯(lián)公司應(yīng)享有份額＝920×20%＝184（萬(wàn)元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1840000貸：投資收益1840000確認(rèn)投資損失應(yīng)注意的問(wèn)題：由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限(負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外)。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。4、權(quán)益法下凈虧損的會(huì)計(jì)處理首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整——成本其次，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價(jià)值：借：投資收益

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款最后，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計(jì)負(fù)債在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：甲公司持有乙公司30%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行管理，并采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20X7年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200000元（“成本”為1000000元，“損益調(diào)整”為200000元）；甲公司另有一項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款，賬面價(jià)值為300000元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。20X7年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為5300000元。20X8年度，乙公司以可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為700000元。例5-15（1）20X7年年末相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)分擔(dān)的投資損失＝5300000X30%＝1590000（元）以長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為限實(shí)際確認(rèn)的投資損失＝1200000十300000＝1500000(元)未確認(rèn)的投資損失＝1590000－1500000＝90000（元）借:投資收益貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期應(yīng)收款1500000120000030000020X7年年末:“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬面價(jià)值：未確認(rèn)的投資損失90000在賬外作備查登記0元0元（2）20X8年度相關(guān)會(huì)計(jì)處理應(yīng)享有的投資收益=700000X30%＝210000（元）實(shí)際確認(rèn)的投資收益＝210000－90000＝120000（元）借:長(zhǎng)期應(yīng)收款120000貸:投資收益12000020X8年年末:長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值:

長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值:0元120000元205.權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積

減少則做相反的處理。1/31/2023H公司持有D公司25%的股份,采用權(quán)益法核算。2007年12月31日,D公司持有的一項(xiàng)成本為1500萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值升至2000萬(wàn)元。D公司期末按公允價(jià)值計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將超過(guò)成本差額的500萬(wàn)元計(jì)入資本公積,導(dǎo)致其所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)。H公司如何賬務(wù)處理.例5-16應(yīng)享有資本公積份額=500X25%=125(萬(wàn)元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動(dòng))1250000貸:資本公積-----其他資本公積1250000一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成處置損益=處置收入-長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值-已確認(rèn)未收的現(xiàn)金股利5.2.4長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資收益（或貸方）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利1、成本法2、權(quán)益法借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)收股利投資收益（或借方）借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（或貸方）二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理H公司實(shí)際支付285000元購(gòu)入D公司150000股股票,采用成本法核算。2007年12月31日,H公司為該項(xiàng)投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備95000元;2008年9月H公司將持有的D公司股票全部轉(zhuǎn)讓,實(shí)際收到價(jià)款180000元.H公司的轉(zhuǎn)讓收益是多少?如何賬務(wù)處理?例5-17轉(zhuǎn)讓損益=180000-(285000-95000)=-10000(元)借:銀行存款180000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備95000投資收益10000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資285000H公司將持有的L公司股份全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)捎脵?quán)益法。實(shí)際收到價(jià)款4500萬(wàn)元，其中包括H公司應(yīng)收L公司已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓日該投資的賬面余額為3650萬(wàn)元（其中成本2200萬(wàn)元，損益調(diào)整借方1200萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)借方250萬(wàn)元。H公司為該項(xiàng)投資計(jì)提了130萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。H公司的轉(zhuǎn)讓收益是多少?如何賬務(wù)處理?例5-18轉(zhuǎn)讓損益=4500-(3650-130)-300=680(萬(wàn)元)借:銀行存款45000000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1300000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本22000000長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整12000000長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)2500000應(yīng)收股利3000000投資收益6800000借:資本公積——其他資本公積2500000貸：投資收益2500000某企業(yè)2010年1月1日取得B公司10%的有表決權(quán)股權(quán)，采用成本法核算，實(shí)際支付價(jià)款300萬(wàn)元。4月1日B公司宣告派發(fā)2009年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，當(dāng)年B公司經(jīng)營(yíng)獲利100萬(wàn)元，2010年年末企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為（）萬(wàn)元。A.290B.300C.310D.320練習(xí)：某企業(yè)2010年1月1日取得B公司30%的有表決權(quán)股權(quán)，對(duì)B公司能夠施加重大影響，實(shí)際支付價(jià)款