職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則

第3章職業(yè)道德與審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任2023/2/11審計(jì)第1節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德道德是社會(huì)為了調(diào)整個(gè)人之間以及個(gè)人和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和。屬于一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等的總稱，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范。2023/2/12審計(jì)引導(dǎo)案例——一句謊話的后果

有一位在1989年畢業(yè)于美國(guó)某州立大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)生，接受了某著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邀請(qǐng)從事審計(jì)工作。在他工作的第二周，上級(jí)主管與他共進(jìn)午餐，席間主管問(wèn)他是否報(bào)名參加了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，他停頓了一下回答到：沒(méi)有報(bào)名，準(zhǔn)備明年再參加。上級(jí)主管贊許了他的積極向上的精神，并借給他一套考試資料。事實(shí)上，他對(duì)上級(jí)主管撒了謊，他已經(jīng)參加了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，由于對(duì)考試結(jié)果沒(méi)有把握，所以決定不將此事張揚(yáng)出去。盡管他知道大數(shù)參加考試的人不是一次通過(guò)了所有的考試科目，但是他還是想避免在以后的職業(yè)生涯中，因不是一次性通過(guò)考試而感到難為情。2023/2/13審計(jì)

在此后的時(shí)間內(nèi)，他都在忙碌著審計(jì)工作，上級(jí)主管對(duì)他的工作十分滿意，并表?yè)P(yáng)他的工作十分努力。隨后他收到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的成績(jī)，令他興奮不已的是，他的考試科目全部通過(guò)，他立即打電話告訴了他的上級(jí)主管，但是上級(jí)主管對(duì)此反應(yīng)冷淡，他馬上意識(shí)到他曾經(jīng)就考試對(duì)主管撒謊，并向主管解釋，但是主管似乎已經(jīng)毫無(wú)興致聽(tīng)他的解釋了。事隔不久，事務(wù)所的主管通知他參加會(huì)議，他猜想是祝賀他通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。事實(shí)上，主管告訴他：事務(wù)所對(duì)他在考試事件上撒謊感到非常憂慮，道理很明白——他覺(jué)得這位年輕人不值得信任，事務(wù)所不能聘用不誠(chéng)實(shí)的人。2023/2/14審計(jì)

誠(chéng)信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。會(huì)員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問(wèn)題，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：

（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；

（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。未接受委托的，拒絕接受委托已接受委托的，解除業(yè)務(wù)約定1、誠(chéng)信2023/2/15審計(jì)2、獨(dú)立性獨(dú)立，是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。2023/2/16審計(jì)3、客觀和公正

客觀，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。公正，是指公平、正直、不偏袒。會(huì)員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。

如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

2023/2/17審計(jì)4、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（1）專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾提供的服務(wù)專業(yè)性很強(qiáng)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有與其執(zhí)業(yè)要求相適應(yīng)的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。2023/2/18審計(jì)會(huì)員應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：(1)專業(yè)勝任能力的獲?。?2)專業(yè)勝任能力的保持。2023/2/19審計(jì)（2）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師要遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。采取適當(dāng)措施，確保在其領(lǐng)導(dǎo)下工作的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)。會(huì)員在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位、專業(yè)服務(wù)的以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。2023/2/110審計(jì)5、保

密會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：

（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；

（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。2023/2/111審計(jì)會(huì)員在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無(wú)意中泄密的可能性，特別是警惕無(wú)意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。（近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）。

在終止與客戶或工作單位的關(guān)系后，會(huì)員仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密。如果變更工作單位或獲得新客戶，會(huì)員可以利用以前的經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露任何由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲得的涉密信息。2023/2/112審計(jì)在下列情形下，會(huì)員可以披露涉密信息：

（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)；

（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；

（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；

（4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查；

（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。2023/2/113審計(jì)6、職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：

（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；或?qū)ζ淠芰M(jìn)行廣告宣傳（2）貶低或比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

（3）不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證（4）不得以降低收費(fèi)和以“或有收費(fèi)”的形式等不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)（5）不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2023/2/114審計(jì)試一試單選：1、如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擬承接乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于時(shí)間關(guān)系很可能不能按時(shí)完成該審計(jì)業(yè)務(wù)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.聘請(qǐng)其他專業(yè)人員幫助

B.轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C.減少部分審計(jì)程序

D.拒絕接受委托答案：D2023/2/115審計(jì)2、下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)過(guò)程中知悉商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益

C.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供各種鑒證服務(wù)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行答案：D

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)定禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，即使是“如實(shí)”的宣傳。2023/2/116審計(jì)

實(shí)務(wù)分析

[資料1]某會(huì)計(jì)師事務(wù)所助理審計(jì)人員王某,在得知同學(xué)李某是某電站集團(tuán)(上市公司)財(cái)務(wù)部工作人員之后,找到李某請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),當(dāng)李某指出,王某所在的事務(wù)所,在規(guī)模和資格方面不存在承辦此類業(yè)務(wù)的條件時(shí),王某講:”沒(méi)有資格好辦,人手少也好辦,我在某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)時(shí),結(jié)識(shí)了許多朋友,我出面雇傭幾個(gè)有這方面資格的高手,跟著一起審計(jì).另外,請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說(shuō)明,在收費(fèi)上我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所,包你們滿意,不滿意不收費(fèi).”[要求]請(qǐng)指出助理審計(jì)人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師<職業(yè)道德準(zhǔn)則>中什么條款?2023/2/117審計(jì)解析：（１）王某違反了“專業(yè)勝任能力”這一條款。因?yàn)橥跄乘诘氖聞?wù)所沒(méi)有審計(jì)上市公司報(bào)表的資格，所以不能承辦不能勝任的業(yè)務(wù)；（２）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來(lái)幫忙這一行為違反了“不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師”這一條。（３）王某許諾審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿意，違反了“不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證”的條款．（４）王某在收費(fèi)上低于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不滿意不收費(fèi)這一行為違反了“降低收費(fèi)和以或有收費(fèi)的形式等不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)”的條款。2023/2/118審計(jì)第2節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（審計(jì)準(zhǔn)則）一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也稱審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納并依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)制定的、審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。作用：(1)贏得社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論的信任

(2)提高審計(jì)人員的審計(jì)工作質(zhì)量

(3)維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益

(4)促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流2023/2/119審計(jì)引導(dǎo)案例：銀廣夏事件

銀廣夏是1993年8月30日經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn),采用社會(huì)籌集方式設(shè)立的股份有限公司。1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。上市6年內(nèi)公司資產(chǎn)總額從1.97億元增至24.3億元，股本從7,400萬(wàn)股擴(kuò)張至50,526萬(wàn)股，稅后利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)540%，具備了成為中國(guó)未來(lái)大藍(lán)籌股的潛質(zhì)。

2001年8月媒體對(duì)銀廣夏造假進(jìn)行了全面報(bào)道，據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏公司從1998年至2001年期間，累計(jì)虛增銷售收入104,962.6萬(wàn)元，少計(jì)費(fèi)用4,945.34萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)77,156.7萬(wàn)元，其中1998年虛增利潤(rùn)1，776.1萬(wàn)元，1999年虛增利潤(rùn)17,781.86萬(wàn)元，2000年虛增利潤(rùn)56,704.74萬(wàn)元，2001年上半年虛增利潤(rùn)894萬(wàn)元。1999年實(shí)際虧損5003.2萬(wàn)元，2000年實(shí)際虧損14940.1萬(wàn)元，2001年上半年實(shí)際虧損2557.1萬(wàn)元。而負(fù)審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這幾年都是出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2001年9月10日，停牌一個(gè)月的銀廣夏以跌停板復(fù)牌，經(jīng)過(guò)15個(gè)連續(xù)跌停，于10月8日止跌。股價(jià)從30.79元跌至6.59元，近68億元的流通市值蒸發(fā)，投資者遭受重創(chuàng)。在銀廣夏作假事件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其審計(jì)過(guò)程中因未能嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗。2023/2/120審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則2023/2/121審計(jì)

對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般原則與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)利用其他主體的工作審計(jì)結(jié)論與報(bào)告特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)……2023/2/122審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系(1)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(分別簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。(2)審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。(3)審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。2023/2/123審計(jì)(4)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。(5)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。(6)質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。為了便于公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”2023/2/124審計(jì)2023/2/125審計(jì)第3節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

會(huì)計(jì)責(zé)任指被審計(jì)單位管理層對(duì)其所編制和提供的會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。包括：1、選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；3、根據(jù)企業(yè)具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)報(bào)告中，以示負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。2023/2/126審計(jì)

審計(jì)責(zé)任指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)和出具的審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也要寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，并在審計(jì)報(bào)告中予以明確。2023/2/127審計(jì)

審計(jì)責(zé)任具體責(zé)任如下：（審計(jì)報(bào)告責(zé)任段）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。2023/2/128審計(jì)

經(jīng)營(yíng)失敗指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如：經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗是由經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成的。審計(jì)失敗指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。2023/2/129審計(jì) （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因1、CPA未能按照合同的要求履行義務(wù)（即違約）√如：未能在約定的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，或違反了為客戶保密的規(guī)定。

2023/2/130審計(jì)2、CPA未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（即存在過(guò)失）按照程度不同分為普通過(guò)失和重大過(guò)失兩種?！唐胀ㄟ^(guò)失如：沒(méi)有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，未對(duì)特定項(xiàng)目取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；√重大過(guò)失如：完全沒(méi)有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，未對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤。2023/2/131審計(jì)3、CPA明知已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)卻加以虛假陳述，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)（即欺詐）2023/2/132審計(jì) （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型行政責(zé)任√對(duì)個(gè)人：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書√對(duì)事務(wù)所：警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停營(yíng)業(yè)、撤銷民事責(zé)任√賠償經(jīng)濟(jì)損失、支付違約金刑事責(zé)任√拘役、有期徒刑、罰金、沒(méi)收非法所得等2023/2/133審計(jì)案例1原野公司是一家上市公司。自該公司成立以來(lái)，深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直擔(dān)任該公司的主要查賬工作，在前后5年內(nèi)，先后為該公司出具了多份不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。1992年，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此受到行政處罰。具體行政處罰是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所停業(yè)整頓、凍結(jié)一切財(cái)產(chǎn)；注銷3人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。2023/2/134審計(jì)案例2四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)為四川德陽(yáng)東方貿(mào)易公司出具了一份虛假的驗(yàn)資報(bào)告，并稱：“……上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任。1993年，四川德陽(yáng)東方貿(mào)易公司在與山西省某化工廠進(jìn)行交易時(shí)，經(jīng)辦人把貨騙到手后，即逃之夭夭。該化工廠把四川德陽(yáng)東方貿(mào)易公司和四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)告上法庭。結(jié)果是：四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，賠償全部經(jīng)濟(jì)損失23萬(wàn)元。2023/2/135審計(jì)案例3北京市長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂的民營(yíng)高科技企業(yè)，以簽訂“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”的形式進(jìn)行非法集資活動(dòng)。1993年，廣大的投資者對(duì)公司的集資行為表示懷疑，要求長(zhǎng)城公司退回投資款。于是，長(zhǎng)城公司請(qǐng)中誠(chéng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具虛假驗(yàn)資報(bào)告。中誠(chéng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所欣然應(yīng)允。這份驗(yàn)資報(bào)告，對(duì)向長(zhǎng)城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙的作用，造成了嚴(yán)重的后果。2023/2/136審計(jì)處理結(jié)果：（1）審計(jì)署、財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出行政處罰；（2）對(duì)承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師判處有期徒刑。因年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。2023/2/137審計(jì)一般情況下，因違約和普通過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因重大過(guò)失和欺詐可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。2023/2/138審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；舉證免除民事責(zé)任（免責(zé)條款）2023/2/139審計(jì)（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明（但是使用者沒(méi)有看到）；（4）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；（驗(yàn)資具有時(shí)效性）（5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。2023/2/140審計(jì) （三）避免法律訴訟的對(duì)策增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；嚴(yán)格遵循職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制；建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度；謹(jǐn)慎接受委托；2023/2/141審計(jì)聘用和委派有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；嚴(yán)格簽訂業(yè)務(wù)約定書；深入了解被審計(jì)單位；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。2023/2/142審計(jì)

實(shí)務(wù)分析[資料]D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2008年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司20