第二章 增值稅法4

第六節(jié)出口貨物退(免)稅一、出口貨物退(免)稅基本政策(一)出口免稅并退稅出口免稅在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅退還出口前實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)(按規(guī)定的退稅率)(二)出口免稅不退稅出口免稅出口不退稅由于出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，也無(wú)須退稅。(三)出口不免稅也不退稅出口不免稅對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物照常納稅；出口不退稅不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物如天然牛黃、麝香、白銀等。1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物4、必須是出口收匯并已核銷的貨物二、出口貨物退(免)的適用范圍(一)下列企業(yè)出口滿足上述四個(gè)條件的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：1.生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人）自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3.特定出口的貨物：在出口貨物中，有一些貨物雖然不同時(shí)具備四個(gè)條件，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國(guó)際間的特殊情況，國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費(fèi)稅。(二)下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：1.屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的12種出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。3.外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅上述“除另有規(guī)定外”是指上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法列舉規(guī)定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅，當(dāng)然更不能退稅。(三)下列出口貨物，免稅但不予退稅：

1.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。3.出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。4.軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。5.國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物，如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。(四)下列出口貨物不免稅也不退稅：1.國(guó)家計(jì)劃外出口的原油(國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油恢復(fù)按13％的退稅率退稅);2.援外出口貨物(對(duì)一般物資援助項(xiàng)下出口貨物，仍實(shí)行出口不退稅政策；對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策);3.國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。三、出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。根據(jù)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17％、13％、16％、15％、9％、5％、3％。四、出口貨物退稅的計(jì)算第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵完的部分予以退稅。1.具體計(jì)算方法與計(jì)算公式(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）)-上期留抵稅額其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）如果當(dāng)期沒有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計(jì)算。(2)免抵退稅額的計(jì)算：免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*出口貨物退稅率(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵銳額=02.計(jì)算實(shí)例例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13％。2009年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元；收款117萬(wàn)元存人銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200x(17％-13%)=8(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100x17％-(34-8)-3=17-26-3＝-12(萬(wàn)元)(3)出口貨物“免、抵、退”稅額＝200x13％=26(萬(wàn)元)(4)當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額：所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12(萬(wàn)元)(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額＝26-12=14(萬(wàn)元)例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13％。2008年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存人銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200x(17％-13%)=8(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100x17％-(68-8)-5=17-60-5=-48(萬(wàn)元)(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200x13%=26(萬(wàn)元)(4)由于當(dāng)期期末留抵稅額48萬(wàn)元＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)26萬(wàn)元所以，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26(萬(wàn)元)(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額=26-26=0(萬(wàn)元)(6)6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22(48-26)萬(wàn)元。例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13％。2009年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月免稅進(jìn)口料件的價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元。收款117萬(wàn)元存人銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(200-100)*(17%-13%)=4(萬(wàn)元)(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=l00x17％-(34-4)-6=17-30-6＝-19(萬(wàn)元)(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=(200-100)*13％=13(萬(wàn)元)(4)由于當(dāng)期期末留抵稅額19萬(wàn)元＞當(dāng)期免抵退稅額13萬(wàn)元：所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬(wàn)元)(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

=13-13=O(萬(wàn)元)(6)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為

6(19-13)萬(wàn)元。(二)“先征后退”的計(jì)算方法1．外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法(l)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅應(yīng)退稅額

=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額x退稅率例：某進(jìn)出口公司2009年3月出口美國(guó)平紋布2000平方米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅率13%，其應(yīng)退稅額：2000x20x13%=5200(元)(2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人退稅規(guī)定：①凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。應(yīng)退稅額計(jì)算公式：=[普通發(fā)票所列銷售金額]／(1＋征收率)x征收率②凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金領(lǐng)x征收率例：某進(jìn)出口公司2009年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：6000/(1+3%)x3%+5000x3%=324.76(元)(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。例：某進(jìn)出口公司2009年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元(退稅率13%)；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元(退稅率17%)，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：10000x13%+2000x17％=1640(元)第七節(jié)納稅期限與納稅地點(diǎn)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。自2011年8月1日起施行。（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。（七）發(fā)生視同銷售行為（除代銷外）的，為貨物移送的當(dāng)天。（八）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；其他的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。三、納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地