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文檔簡介

1建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對之道

陜西建工集團總公司張杰

2015年1月5日2研討內(nèi)容一、“營改增”政策介紹二、“營改增”對建筑業(yè)的影響三、有關(guān)配套政策的建議四、“營改增”的應(yīng)對措施3一、“營”改“增”政策介紹(一)試點進展情況2011年11月16日,經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》以財稅(2011)110號文正式公布,方案中明文規(guī)定建筑業(yè)“營改增”稅率為11%。2012年1月上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點。2012年

7月31日將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個省(直轄市)。4一、“營”改“增”政策介紹2013年8月1日起,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。2014年6月1日起,將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。按規(guī)劃“十二五”期間(2011年-2015年)全面完成“營改增”工作。52014年7月國家財政部部長樓繼偉稱:下一步完善稅制改革重點鎖定六大稅種,包括增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護稅、房地產(chǎn)稅、個人所得稅。下一步營改增范圍將逐步擴大到生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個領(lǐng)域,“十二五”(2011-2015年)全面完成營改增改革目標(biāo),相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度,適時完成增值稅立法。一、“營”改“增”政策介紹(圖為國家財政部部長樓繼偉)

6試點行業(yè)未試點行業(yè)一、“營”改“增”政策介紹一、“營”改“增”政策介紹(二)應(yīng)關(guān)注的“營改增”新政策1、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號文),特別是該文件的四個附件:(1)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法;(2)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定;(3)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定;(4)應(yīng)稅服務(wù)使用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。7一、“營”改“增”政策介紹2、國家稅務(wù)總局公告2013年75號《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》3、國家稅務(wù)總局公告2014年57號《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》4、國家稅務(wù)總局公告2014年39號《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》8一、“營”改“增”政策介紹5、財稅2014年43號《關(guān)于將電信也納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》6、國家稅務(wù)總局公告2014年第5號《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》7、國家稅務(wù)總局公告2014年第6號《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》8、國家稅務(wù)總局公告2014年第24號《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》910一、“營”改“增”政策介紹(三)增值稅基本知識1、增值稅概念:增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅,也就是由消費者負(fù)擔(dān),有增值才征稅,沒增值不征稅。11對于繳納增值稅的納稅人而言一、“營”改“增”政策介紹12一、“營”改“增”政策介紹如:某企業(yè)購進一批配件和輔材,成本價(不含進項稅)100萬元,加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品,A產(chǎn)品銷售價(不含稅)160萬元,則60萬元(160-100)就是增加額。再如:某供應(yīng)商購進鋼材一批,進價(不含稅)2000萬元,將該批鋼材銷售給B建筑公司,不含稅銷售價2600萬元,則差價600萬元就是增加額。132、對增值額的理解:

就一個生產(chǎn)單位而言,增值額是這個單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項目(相當(dāng)于物化勞動,如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等)價值后的余額。這個余額,大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。

理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。一、“營”改“增”政策介紹14

從國民收入分配角度看,增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值,包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入,大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入。

就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講,不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié),其最后的銷售總值,應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和,即商品最后銷售價格=各環(huán)節(jié)增值額之和。一、“營”改“增”政策介紹15一、“營”改“增”政策介紹3、納稅人:(原概念)在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進口貨物,及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人。(新增)在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)、郵電業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人,為增值稅納稅人。16一、“營”改“增”政策介紹4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。⑴“營改增”企業(yè),應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(含本數(shù))以上為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑵批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額80萬以上,生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬以上為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑶年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個月,不是會計年度,且銷售額為不含稅的銷售額。17一、“營”改“增”政策介紹一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)18一、“營”改“增”政策介紹5、稅率⑴納稅人銷售或者進口貨物,及提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),基本稅率為17%。⑵納稅人提供加工、修理修配勞務(wù),稅率為17%。⑶納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率為13%:

①糧食、食用植物油;②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;③圖書、報紙、雜志;④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。⑷

提供交通運輸業(yè)、建筑業(yè),及提供基礎(chǔ)電信服務(wù),稅率為11%。

19一、“營”改“增”政策介紹⑸提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(含增值電信服務(wù),但有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)稅率為6%⑹小規(guī)模納稅人征收率3%⑺

零稅率及應(yīng)稅服務(wù)的范圍:①納稅人出口貨物

②稅率為零試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)

③向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)20(四)增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別1、征收范圍不同:

⑴營業(yè)稅征稅范圍:建筑業(yè)、金融保險、文化體育、娛樂、生活性服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù),及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。

⑵增值稅征稅范圍:銷售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進口貨物,及交通運輸、郵電通信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。增值稅的抵扣范圍:

一、“營”改“增”政策介紹212223一、“營”改“增”政策介紹2、稅率(征收率)不同:

⑴增值稅:按財務(wù)核算是否健全及銷售額是否達到標(biāo)準(zhǔn),分小規(guī)模納稅人和一般納稅人,小規(guī)模納稅人征收率為3%,一般納稅人稅率為:17%、13%、11%、6%、0(按銷售的貨物不同,稅率不同)。

⑵營業(yè)稅:按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率,3%-20%不等。

“營改增”前后稅率變化(見下表):24一、“營”改“增”政策介紹行業(yè)營業(yè)稅率增值稅率建筑業(yè)3%11%交通運輸業(yè)3%11%有形動產(chǎn)租賃業(yè)5%17%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5%6%25一、“營”改“增”政策介紹3、計稅依據(jù)不同:增值稅是價外稅,稅金在價外;營業(yè)稅是價內(nèi)稅,根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計算繳納。1、增值稅(銷項稅)=含稅收入÷(1+稅率)×稅率;2、營業(yè)稅=含稅收入×稅率。另外,增值稅不得進當(dāng)期費用,不能在企業(yè)所得稅前扣除;營業(yè)稅進當(dāng)期費用,可以在企業(yè)所得稅前扣除。26一、“營”改“增”政策介紹建筑業(yè)

“營改增”前后的計稅方法對比:⑴應(yīng)交增值稅=銷項稅-進項稅銷項稅=含稅工程造價÷(1+11%)×11%進項稅=∑外購物資或勞務(wù)(服務(wù))時獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額⑵“營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法:應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價×3%27一、“營”改“增”政策介紹4、征收的稅務(wù)機構(gòu)不同:增值稅是由國稅局征收,很嚴(yán)格。營業(yè)稅是由地稅局征收,相對松。

28二、“營改增”對建筑業(yè)的影響(一)對建筑業(yè)的有利之處1、能消除重復(fù)征稅因素,減少工程建設(shè)成本。2、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平,推動技術(shù)進步。3、有利于推進建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化(鋼結(jié)構(gòu)和裝配式)。29二、“營改增”對建筑業(yè)的影響4、有利于維護建筑市場正常的競爭秩序。營業(yè)稅改征增值稅后,完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理,促使人工、材料、機械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化,理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系,對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為有一定的制約作用,有利于凈化建筑市場環(huán)境,營造公平公正的競爭氛圍,推動建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。30二、“營改增”對建筑業(yè)的影響(二)、對建筑業(yè)的不利影響關(guān)鍵問題:進項稅發(fā)票取得困難引起稅負(fù)增加。1、建筑材料來源方式較多,增值稅進項稅額抵扣難度大,實際稅負(fù)很可能增加。⑴甲供材料。⑵磚、瓦、灰、砂、石等地材。⑶一些工程地域偏遠(yuǎn)。312、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅:①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰;③自來水;④商品混凝土。以上所列貨物,都是工程項目的主要材料,在工程造價中所占比重較大。⑴假設(shè)6%能抵扣:11%-6%=5%⑵6%降為3%(財稅(2014)57號)

,11%-3%=8%二、“營改增”對建筑業(yè)的影響323、建筑勞務(wù)費增加稅負(fù)。建筑工程人工費占工程總造價的20~30%,而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。⑴勞務(wù)公司一般納稅人:增值稅11%與營業(yè)稅3%,8%?小規(guī)模納稅人:增值稅3%與營業(yè)稅3%,11%?⑵零星農(nóng)民工:增值稅?(施工企業(yè)?)二、“營改增”對建筑業(yè)的影響334、動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中,動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%,與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇,稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。⑴老租賃公司一般納稅人:增17%與營5%+12%(挑戰(zhàn))小規(guī)模納稅人:增3%與營5%-2%(轉(zhuǎn)嫁)⑵新租賃公司⑶施工企業(yè)自購二、“營改增”對建筑業(yè)的影響34二、“營改增”對建筑業(yè)的影響5、稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊很大。目前,在施工企業(yè)內(nèi)部,聯(lián)營合作項目普遍存在,聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè),且部分合作方還是自然人,沒有健全的會計核算體系,工程成本核算形同虛設(shè),材料采購、工程分包、機械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票,也沒有索取發(fā)票的意識。

35二、“營改增”對建筑業(yè)的影響如果合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票,那么可抵扣的進項稅額就少,繳納的稅款相對多,工程實際稅負(fù)有可能達到6%~11%,超過總包方的管理費率,甚至超過一些項目的利潤率,涉稅風(fēng)險會威脅到合作項目管理模式的生存和發(fā)展。36二、“營改增”對建筑業(yè)的影響6、稅制改革對施工企業(yè)自營項目影響也大。建筑業(yè)開征增值稅后,企業(yè)要時刻關(guān)注進項稅額,合理控制增值稅實際稅負(fù);關(guān)注進項稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。

而施工企業(yè)現(xiàn)狀是:項目勞務(wù)分包、專業(yè)分包、37二、“營改增”對建筑業(yè)的影響工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍,有的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算價款為不含稅價,在付款結(jié)算時,提供的票據(jù)大部分是收據(jù),而不是稅務(wù)發(fā)票。另外,采購的一些材料也沒有稅務(wù)發(fā)票,且個別領(lǐng)導(dǎo)、項目經(jīng)理、材料采購人員發(fā)票管理意識淡薄,甚至存在“不要發(fā)票,降低成本”的錯誤認(rèn)識。建筑業(yè)一旦開征增值稅,這種不重視成本發(fā)票的做法,將給企業(yè)帶來高額納稅成本,降低企業(yè)利潤水平。387、“營改增”前的賬面資產(chǎn),將加大企業(yè)納稅成本。⑴機械設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)⑵鋼架管、扣件、鋼模板等設(shè)施料⑶庫存材料二、“營改增”對建筑業(yè)的影響39三、有關(guān)配套政策的建議(一)、建議降低增值稅一般納稅人門檻。如果建筑業(yè)實行“營改增”后,仍執(zhí)行“應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(500萬)以上為一般納稅人,未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),那么,會將一些工程專業(yè)分包商、機械(設(shè)施料)租賃商、勞務(wù)公司劃入小規(guī)模納稅人行列,從而減少施工企業(yè)取40三、有關(guān)配套政策的建議得增值稅進項稅額的渠道,勢必增加建筑業(yè)納稅成本。建議:分行業(yè)界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn),將建筑行業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低為年應(yīng)征增值稅銷售額(100萬)以上,壓縮小規(guī)模納稅人范圍,減輕施工企業(yè)稅負(fù),促使建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的合理延伸和良性發(fā)展。41三、有關(guān)配套政策的建議(二)

、政府有關(guān)部門應(yīng)配合稅制改革,研究和修訂工程量清單計價規(guī)則。1、建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案2、關(guān)于《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》的意見和建議42三、有關(guān)配套政策的建議(三)

、政府應(yīng)規(guī)范地材市場和勞務(wù)市場,理順建筑業(yè)供應(yīng)鏈條。一是地方政府應(yīng)出臺“地材”管理政策,組建一般納稅人企業(yè),統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供,為施工企業(yè)、商混生產(chǎn)廠家采購地材時,能獲取合法的增值稅發(fā)票提供保障?;蛘哂啥悇?wù)機關(guān)按一定稅率核定地材進項稅額。43三、有關(guān)配套政策的建議二是針對建筑勞務(wù)公司,應(yīng)參照“農(nóng)產(chǎn)品”(農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額,從當(dāng)期銷項稅額中核定扣除)的規(guī)定,出臺建筑勞務(wù)增值稅(進項稅額)扣除政策,明確勞務(wù)公司納稅范圍、計稅依據(jù)、進項稅額扣除率等內(nèi)容,促使建筑勞務(wù)公司建立規(guī)范的管理機制,保障農(nóng)民工合法權(quán)益,合理減輕施工企業(yè)稅負(fù)。44四、“營改增”的應(yīng)對措施(一)、加強培訓(xùn),樹立意識。1、培訓(xùn)對象2、培訓(xùn)內(nèi)容3、培訓(xùn)安排及次數(shù)4、培訓(xùn)目的(二)、擴大自營,規(guī)范合作。45(三)、模擬試點,積累經(jīng)驗。各施工企業(yè)應(yīng)選擇3~5個項目進行“營改增”模擬試點。⑴建筑企業(yè)“營改增”模擬試點流程⑵"營改增"模擬試點項目月度財務(wù)信息表(四)、設(shè)置機構(gòu),專人負(fù)責(zé)。四、“營改增”的應(yīng)對措施46四、“營改增”的應(yīng)對措施(五)、關(guān)注施工產(chǎn)值與營業(yè)收入的變化?!盃I改增”以前,營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,施工產(chǎn)值與營業(yè)收入是相等的,沒有差異。但“營改增”后,增值稅屬于價外稅,營業(yè)收入和施工產(chǎn)值相差約9.91%。

因此,企業(yè)要注意“產(chǎn)值與收入”在“營改增”后的區(qū)別。

47例,某公司2013年完成施工產(chǎn)值為35.1億元,在營業(yè)稅稅制下,營業(yè)收入(為含稅收入)確認(rèn)為35.1億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的100%。而在增值稅下,營業(yè)收入(為不含稅收入)=35.1÷(1+11%)≈31.62(億元),增值稅(銷項稅額)=31.62×11%=3.48億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的90.09%。48四、“營改增”的應(yīng)對措施(六)、關(guān)注分供方的納稅人資格。在施工過程中,選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時,生產(chǎn)經(jīng)營人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票,增值稅率是多少,能否抵扣,再分析、評定誰的報價合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù),要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié),達到合理控稅,降本增效的目的。“營改增”后,建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分供方,并在分供合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票。49例如:采購一批材料,供應(yīng)商A為一般納稅人,報的材料含稅價11.70萬元;供應(yīng)商B是小規(guī)模納稅人,報的材料含稅價為10.70萬元,誰的報價合理,選誰合適?

501、在營業(yè)稅下:⑴購A公司材料,會計分錄:借:原材料—水泥11.7萬元貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)11.7萬元⑵購B公司材料,會計分錄:借:原材料—水泥10.7萬元貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)10.7萬元512、在增值稅下:⑴購A公司材料,會計分錄:借:原材料—水泥10萬元借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)1.7萬元貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)11.7萬元⑵購B公司材料,會計分錄:借:原材料—水泥10.7萬元貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)10.7萬元52再如:某項目部從供應(yīng)商A公司(為一般納稅人)采購一批鋼材,材料含稅價1170萬元,A公司既可以提供增值稅專用發(fā)票,也可以提供增值稅普通發(fā)票,請問采購人員應(yīng)該索取那種發(fā)票,對公司有利?

53四、“營改增”的應(yīng)對措施(七)、加強指定分包、甲供材料的管理?!盃I改增”后,要充分考慮增值稅進項稅額的抵扣問題,要求業(yè)主指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商必須是一般納稅人企業(yè),并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票(業(yè)主可以明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價,但發(fā)票必須開給總包方),避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。54四、“營改增”的應(yīng)對措施(八)、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。施工機械、設(shè)備、設(shè)施料,無論采取租賃或購買方式,都有可能取得增值稅專用發(fā)票,抵扣17%的進項稅額,因此,各企業(yè)要分析對比“購買與租賃”的成本和稅負(fù),權(quán)衡利弊,正確選擇機械設(shè)備、設(shè)施料的取得途徑。

建議:在2015年建筑業(yè)“營改增”前,對生產(chǎn)急需的設(shè)備最好暫時以租賃方式解決。若非買不可,可暫緩開票。55四、“營改增”的應(yīng)對措施(九)、涉及不同稅率的業(yè)務(wù),要分開核算。對兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè),收入、成本等賬務(wù)要分類、分項明細(xì)核算。如:勘察設(shè)計、檢測、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)稅率為6%,建筑、安裝、裝飾、交通運輸?shù)榷惵蕿?1%,機械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%,小規(guī)模納稅人均為3%,假如不分別明細(xì)核算,稅務(wù)機關(guān)按“從高原則”計征稅,那企業(yè)就會加重稅負(fù)(例:鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問題)。56四、“營改增”的應(yīng)對措施(十)、注意“營改增”后資產(chǎn)、成本的變化。1、資產(chǎn)的變化:(1)企業(yè)新購車輛(包括4輛小轎車)9臺,總價234萬元,廠商開出增值稅專用發(fā)票(稅率17%)。會計賬務(wù):借:固定資產(chǎn)—運輸設(shè)備200萬元應(yīng)交稅金—增值稅—

進項稅34萬元貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)234萬元

57

(2)購入鋼材300噸,總價99萬元,廠商開出增值稅專用發(fā)票

(稅率17%)。借:庫存材料—鋼材

84.62萬應(yīng)交稅金—增值稅—進項稅14.38萬貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)99萬582、工程成本的變化:(1)支付安裝分包工程費66.6萬元,分包單位開出增值稅專用發(fā)票(假設(shè)稅率11%)。借:工程施工—甲合同—分包工程費60萬應(yīng)交稅金—增值稅—進項稅6.6萬貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)

66.6萬59(2)支付機械租賃費11.7萬元,增值稅專用發(fā)票(稅率17%)。借:工程施工—甲合同—機械使用費10萬應(yīng)交稅金—增值稅—

進項稅1.7萬貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款)11.7萬元

60(3)項目經(jīng)理部支付工程檢測費10.6萬元(稅率6%)。借:工程施工—其他直接費10萬應(yīng)交稅金—增值稅—

進項稅0.6萬貸:銀行存款10.6萬61(4)項目經(jīng)理部購買辦公用品,支付2.34萬元,取得了增值稅專用發(fā)票(稅率17%)。借:工程施工—間接費-辦公費2萬應(yīng)交稅金—增值稅—

進項稅0.34萬貸:銀行存款2.34萬62(十一)、注意BT項目的發(fā)票與利息。1、建筑業(yè)“營改增”試點前,對已到回收期的BT項目,按甲乙雙方已確認(rèn)價款,事先把建筑業(yè)發(fā)票全額開出,避免只有銷項稅,沒有進項稅的問題。2、“營改增”后,建筑業(yè)稅率為11%,金融業(yè)的增值稅率預(yù)計為6%。因此,對新簽的BT項目,應(yīng)就工程價款、借款利息分別簽訂《工程施工合同》、《融資費用合同》,對工程價款與利息收入要分別核算,分類計稅,避免從高計稅。四、“營改增”的應(yīng)對措施63四、“營改增”的應(yīng)對措施(十二)、及時清理以前年度欠繳稅款。營業(yè)稅由地稅局征管,與地方財政關(guān)系密切;增值稅由國稅局征管,與中央財政關(guān)系密切。建筑業(yè)“營改增”后,地稅局會對企業(yè)賬面欠繳稅款進行全面檢查、清算、征收,然后移交國稅局。因此,2014年,企業(yè)要對賬面欠繳稅款(特別是已竣工已結(jié)算項目的欠繳稅款),盡早進行徹底清查、處理,控制好涉稅風(fēng)險。64四、“營改增”的應(yīng)對措施(十三)現(xiàn)場材料庫存的處理方法在國家對建筑業(yè)實施營改增”試點前三個月內(nèi),要控制材料庫存,不要囤貨,盡量做到零庫存。試點前一個月,要控制好材料、設(shè)備發(fā)票的開具,對一些不急于付款的材料、設(shè)備,建議供貨方延遲到“營改增”試點開始后再開票結(jié)算。65四、“營改增”的應(yīng)對措施(十四)、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與處罰

⑴、由于增值稅發(fā)票,不同于原營業(yè)稅發(fā)票,目前使用金稅系統(tǒng)嚴(yán)格控制,一票一密,注意建立嚴(yán)格的發(fā)票審核、登記、郵寄、保管制度。特別要注意規(guī)范發(fā)票的開具、取得和保管行為。⑵、增值稅的管理要求,企業(yè)資金流向,發(fā)票的開具,勞務(wù)接受方,必須一致。66四、“營改增”的應(yīng)對措施《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)局公告2014年39號簡而言之,國稅局判斷發(fā)票是否真實的標(biāo)準(zhǔn)為:一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的“合同流、發(fā)票流、貨物流、現(xiàn)金流”是否一致,簡稱”四流“政策。如:A建筑公司與B廠簽訂了水泥供應(yīng)合同,則1)增值稅發(fā)票:B→A2)水泥發(fā)貨:B→A3)貨款支付:A→B67四、“營改增”的應(yīng)對措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票,做好納稅籌劃?!盃I改增”后,如何對上游業(yè)務(wù)(購入與費用)最大可能取得增值稅發(fā)票,減少稅負(fù),成為新的課題。例如:購置設(shè)備、汽車、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費、設(shè)備修理費,以及通訊費、快遞費、鐵路運輸費、咨詢費等都可以取得增值稅專用發(fā)票。再如:改變以往零星的加油模式,與中石化、中石油協(xié)商,統(tǒng)一辦油卡,開具增值稅專用發(fā)票;車輛維修盡可能與一般納稅人修理修配企業(yè)合作等。68(4)高度重視刑法有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定(列舉最高刑)第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情

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