第三章 賬戶與復(fù)式記賬

第三章賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會計科目第二節(jié)賬戶第三節(jié)復(fù)式記賬原理與借貸記賬法第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶2023/2/11基礎(chǔ)會計—第三章掌握會計科目及賬戶的分類掌握復(fù)式記賬法的概念及特點重點掌握借貸記賬法理解總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系2023/2/12基礎(chǔ)會計—第三章第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念是會計科目是對會計要素進(jìn)行分類核算的項目。二、會計科目的設(shè)置原則

1.合法性原則；2.相關(guān)性原則；3.實用性原則。2023/2/13基礎(chǔ)會計—第三章三、會計科目的分類（內(nèi)容和級次）1、內(nèi)容（會計科目之間的橫向聯(lián)系）會計對象會計要素會計科目資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類2023/2/14基礎(chǔ)會計—第三章2.會計科目的級次（會計科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系）按照所提供信息的詳細(xì)程度不同總分類科目（一級科目、總賬科目）明細(xì)分類科目（明細(xì)科目）原材料原料及主要材料輔助材料A材料B材料總分類科目（一級科目）二級科目（子目）三級科目（細(xì)目）2023/2/15基礎(chǔ)會計—第三章例題

某生產(chǎn)紅木家俱的企業(yè)，生產(chǎn)用材料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆?？偡诸惪颇棵骷?xì)分類科目一級科目二級科目（子目）三級科目（細(xì)目）原材料主要材料輔助材料紅木普通木鐵釘油漆2023/2/16基礎(chǔ)會計—第三章會計科目的級次

固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)——設(shè)備——挖掘機(jī)（一級科目）（二級科目）（三級科目）（細(xì)目）原材料—原料及主要材料—生鐵（一級科目）（二級科目）（細(xì)目）應(yīng)收賬款——興達(dá)公司（一級科目）（細(xì)目）

2023/2/17基礎(chǔ)會計—第三章

課堂練習(xí)練習(xí)會計科目類別的劃分

1房屋及建筑物2庫存生產(chǎn)用鋼材3運(yùn)輸汽車4生產(chǎn)設(shè)備5庫存燃料6暫付職工的差旅費7庫存完工產(chǎn)品

8出納保管的款項9應(yīng)收某廠的貨款10存放在銀行的款項11從銀行借入的款項12應(yīng)付材料款13欠交的稅金14投資者投入的資本2023/2/18基礎(chǔ)會計—第三章課堂練習(xí)要求：根據(jù)以上項目，說明所屬的會計科目及類別2023/2/19基礎(chǔ)會計—第三章課堂練習(xí)資料某企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.存放在出納處的現(xiàn)金500元。2.存放在銀行里的存款144500元。3.向銀行借入三個月期限的臨時借款600000元。4.倉庫中存放的材料380000元。5.倉庫中存放的已完工的產(chǎn)品60000元。6.正在加工中的在產(chǎn)品75000元。7.向銀行借入1年以上期限的借款1450000元。8.房屋建筑物2400000元。9.所有者投入的資本2000000元。10.機(jī)器設(shè)備750000元。11.應(yīng)收外單位的貨款140000元。12.應(yīng)付給外單位的材料款120000元。2023/2/110基礎(chǔ)會計—第三章13.以前年度積累的未分配利潤280000元。14.對外長期投資500000元。三要求：判斷上述各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目名稱及所屬要素。試算資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債加所有者權(quán)益總額。2023/2/111基礎(chǔ)會計—第三章第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，能夠連續(xù)、系統(tǒng)地記錄交易或事項，反映會計要素增減變動及其結(jié)果，并為會計報告的編制提供數(shù)據(jù)資料的記賬實體。2023/2/112基礎(chǔ)會計—第三章二、賬戶的設(shè)置五大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。既要設(shè)置總分類賬戶，又要設(shè)置明細(xì)分類賬戶。三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a2三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶2023/2/113基礎(chǔ)會計—第三章三、賬戶與會計科目的關(guān)系聯(lián)系：1.名稱相同。2.反映（記錄）的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。區(qū)別：會計科目只是分類的名稱，只表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；而賬戶既有名稱又有結(jié)構(gòu)，可以連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會計要素的增減變動及其結(jié)果。2023/2/114基礎(chǔ)會計—第三章四、賬戶的結(jié)構(gòu)1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左右兩方。分別用來登記數(shù)額的增加和減少。其簡化格式如下所示：2023/2/115基礎(chǔ)會計—第三章賬戶的基本結(jié)構(gòu)左方賬戶名稱（會計科目）右方2023/2/116基礎(chǔ)會計—第三章賬戶的具體格式賬戶名稱及編號記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期所依據(jù)憑證號數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要增加、減少金額及余額期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額2023/2/117基礎(chǔ)會計—第三章2.賬戶的具體格式賬戶名稱：庫存現(xiàn)金2007年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11510付4收8期初余額支款收現(xiàn)金500600借借借1000400900合計500600借9002023/2/118基礎(chǔ)會計—第三章賬戶的結(jié)構(gòu)（續(xù)）四項金額要素期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額2023/2/119基礎(chǔ)會計—第三章計算分析題假設(shè)某企業(yè)12月31日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況如表所示：資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料長期投資固定資產(chǎn)

1000270003500050000A201000短期借款應(yīng)付賬款未交稅費長期借款實收資本資本公積

10

00030

0009

000B24

00023

000合計

375000合計

C2023/2/120基礎(chǔ)會計—第三章要求：(A)表中應(yīng)填的數(shù)據(jù)為：A_____

B________C________(B)計算該企業(yè)的流動資產(chǎn)總額。

(C）計算該企業(yè)的負(fù)債總額。

(D)計算該企業(yè)的凈資產(chǎn)總額。2023/2/121基礎(chǔ)會計—第三章第三節(jié)復(fù)式記賬法的原理與借貸記賬法一、記賬方法概述概念：記賬方法即按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。（一）單式記賬法對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一種記賬方法。優(yōu)點：記賬手續(xù)簡單，容易掌握。缺點：賬戶設(shè)置不完整；不便于檢查賬戶記錄的正確性。2023/2/122基礎(chǔ)會計——第四章一、記賬方法概述（二）復(fù)式記賬法

概念：是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行記錄的方法。優(yōu)點：1.可以全面、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2.清晰地反映交易或事項的來龍去脈；3.便于檢查賬戶記錄的正確性。(三)復(fù)式記賬法的理論依據(jù)——資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性2023/2/123基礎(chǔ)會計——第四章二、借貸記賬法借貸記賬法的定義借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要記入一個或幾個賬戶的借方，另一方面要記入一個或幾個賬戶的貸方，記入借方的數(shù)額與計入貸方的數(shù)額必須相等。2023/2/124基礎(chǔ)會計——第四章二、借貸記賬法（一）記賬符號——“借”和“貸”記賬符號是會計核算中采用的一種抽象符號，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動和記賬方向?！敖琛北硎居浫胭~戶的借方，“貸”表示記入賬戶的貸方。2023/2/125基礎(chǔ)會計——第四章記賬符號“借”“貸”資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借表示增加貸表示減少貸表示增加借表示減少2023/2/126基礎(chǔ)會計——第四章（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)每個賬戶都分為借貸兩方，左方為借，右方為貸。用一方記錄增加額，一方記錄減少額。具體哪方登記增加哪方登記減少數(shù)，取決于賬戶的性質(zhì)。借方貸方2023/2/127基礎(chǔ)會計——第四章具體結(jié)構(gòu)1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額增加額減少額

…………本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額2023/2/128基礎(chǔ)會計——第四章舉例原材料賬戶期初余額：10000元（1）購入原材料3000元（2）車間領(lǐng)用材料5000元（3）零星購料1000元（4）銷售材料2000元

原材料余10000

①3000②5000③1000④200040007000余70002023/2/129基礎(chǔ)會計——第四章借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)2.負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額減少額增加額

…………本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計期末余額2023/2/130基礎(chǔ)會計——第四章舉例應(yīng)付賬款賬戶期初余額10000元。發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.購買材料4000元，款項尚未支付。2.用銀行存款5000元歸還材料款。3.購材料1000元，未付款。2023/2/131基礎(chǔ)會計——第四章借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)借方成本類賬戶貸方增加額減少或轉(zhuǎn)出額

…………本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計

期末余額2023/2/132基礎(chǔ)會計——第四章借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)4、損益類賬戶的結(jié)構(gòu)（1）收入類賬戶的結(jié)構(gòu)借方收入類賬戶貸方減少或轉(zhuǎn)出額增加額

…………本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計2023/2/133基礎(chǔ)會計——第四章借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)（2)費用類賬戶的結(jié)構(gòu)借方費用類賬戶貸方增加額減少或轉(zhuǎn)出額

…………本期發(fā)生額合計本期發(fā)生額合計

2023/2/134基礎(chǔ)會計——第四章借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)小結(jié)賬戶類型借方貸方余額方向資產(chǎn)類負(fù)債、所有者權(quán)益類成本類費用類收入類增加 減少 借方減少 增加 貸方增加 減少 無或借增加 減少 無余額減少 增加 無余額2023/2/135基礎(chǔ)會計——第四章借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)小結(jié)借貸記賬法下各賬戶的期末余額方向都與增加額在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶余額在借方，負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額在貸方。所以，可以根據(jù)賬戶的余額判斷其性質(zhì)。2023/2/136基礎(chǔ)會計——第四章為什么損益類賬戶期末無余額費用收入利潤增加額轉(zhuǎn)出增加額轉(zhuǎn)出收入費用盈利虧損2023/2/137基礎(chǔ)會計——第四章（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：會計記賬時應(yīng)遵循的原則。有借必有貸，借貸必相等。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是核對賬目的依據(jù)記賬規(guī)則的涵義：任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導(dǎo)致至少兩個賬戶發(fā)生變化所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等

【例3—1】P492023/2/138基礎(chǔ)會計——第四章（四）賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄1.賬戶對應(yīng)關(guān)系

賬戶對應(yīng)關(guān)系是指運(yùn)用復(fù)式記賬法時，每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的兩個或兩個以上賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶互稱為對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用A反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容B判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合規(guī)合法2023/2/139基礎(chǔ)會計——第四章舉例實收資本固定資產(chǎn)100000100000庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款2000002000002023/2/140基礎(chǔ)會計——第四章2、會計分錄概念：會計分錄就是規(guī)定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄。簡稱分錄。（1）會計分錄的要素（內(nèi)容）a記賬符號b會計科目c記錄的金額（2）會計分錄的格式

a先借后貸

b貸方文字和數(shù)字均退后兩格書寫

c多借多貸的文字、數(shù)字均應(yīng)對齊2023/2/141基礎(chǔ)會計——第四章舉例借：庫存現(xiàn)金1000貸：銀行存款1000借：管理費用1500制造費用800貸：銀行存款23002023/2/142基礎(chǔ)會計——第四章會計分錄（續(xù)）（3）簡單會計分錄——一借一貸特點：對應(yīng)關(guān)系清晰（4）復(fù)合會計分錄——一借多貸、一貸多借、多借多貸特點：簡化記賬手續(xù)，節(jié)約記賬時間2023/2/143基礎(chǔ)會計——第四章簡單分錄的格式

復(fù)合分錄的格式會計分錄（續(xù)）借：×××科目金額貸：×××科目金額借：×××科目金額貸：×××科目金額×××科目金額借：×××科目金額×××科目金額貸：×××科目金額2023/2/144基礎(chǔ)會計——第四章編制會計分錄的步驟判斷所要處理的交易或事項引起了哪些賬戶產(chǎn)生了變化判斷這些賬戶的性質(zhì)確定這些賬戶受影響的方向是增加還是減少根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記按格式編制完整的會計分錄P51【例3-5——3-8】

2023/2/145基礎(chǔ)會計——第四章課堂練習(xí)要求：根據(jù)以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提示，編制會計分錄1.廠部李明公出預(yù)借差旅費2000元，以現(xiàn)金支付。2.李明公出返廠，報銷差旅費1800元，余款交回。3.從銀行提取現(xiàn)金1000元以備零星開支。4.收回應(yīng)收賬款50000元，存入銀行。5.廠部購買辦公用品600元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。2023/2/146基礎(chǔ)會計——第四章課堂練習(xí)A公司月初短期借款余額為80萬元，本月向銀行借入5個月的借款20萬元，歸還到期的短期借款60萬元，則本月末短期借款的余額為（）萬元。A．借方40B．貸方40C．借方120D．貸方1202023/2/147基礎(chǔ)會計——第四章課堂練習(xí)M公司月初資產(chǎn)總額為100萬元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款購買原材料10萬元；（2）向銀行借款60萬元，款項已存入銀行；（3）以銀行存款歸還前欠貨款30萬元；（4）收回應(yīng)收賬款20萬元，款項已存入銀行。則月末該公司資產(chǎn)總額為（）萬元。A130B160C100D1102023/2/148基礎(chǔ)會計——第四章（五）借貸記賬法的試算平衡概念:試算平衡是指根據(jù)會計等式的平衡原理，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總計算和比較，來檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法。試算平衡的功能：檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等提供了基本的會計資料2023/2/149基礎(chǔ)會計——第四章

試算平衡的兩個平衡公式

(1)發(fā)生額試算平衡∑全部賬戶借方發(fā)生額∑全部賬戶貸方發(fā)生額=理論依據(jù)：記賬規(guī)則2023/2/150基礎(chǔ)會計——第四章試算平衡的兩個平衡公式(2)余額試算平衡∑全部賬戶借方余額∑全部賬戶貸方余額理論依據(jù)：會計恒等式=試算平衡方法P532023/2/151基礎(chǔ)會計——第四章4.試算平衡(3)試算平衡的局限性試算平衡法是通過借貸平衡來檢查賬簿記錄是否正確，只能發(fā)現(xiàn)那些破壞了賬戶平衡關(guān)系的錯誤。而有些并不破壞賬戶平衡關(guān)系的錯誤，無法通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。整筆漏記、整筆重記、方向顛倒、科目用錯2023/2/152基礎(chǔ)會計——第四章課堂練習(xí)下列關(guān)于借貸記賬法的表述中，正確的是（）。A．在借貸記賬法下，"借"代表增加，"貸"代表減少B．在借貸記賬法下，資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債減少記貸方C．在借貸記賬法下，可以利用試算平衡檢查出所有記賬錯誤D．借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種2023/2/153基礎(chǔ)會計——第四章課堂練習(xí)甲公司月末編制的試算平衡表中，全部賬戶的本月貸方發(fā)生額合計為120萬元，除銀行存款外的本月借方發(fā)生額合計104萬元，則銀行存款賬戶（）。A．本月借方余額為16萬元

B．本月貸方余額為16萬元C．本月貸方發(fā)生額為16萬元

D．本月借方發(fā)生額為16萬元2023/2/154基礎(chǔ)會計——第四章試算平衡練習(xí)以前面5筆會計分錄練習(xí)為例，練習(xí)試算平衡方法。假設(shè)各有關(guān)賬戶期初余額如下：庫存現(xiàn)金：2400元銀行存款：206000元其他應(yīng)收款：1200元應(yīng)收賬款：106600元實收資本：316200要求：根據(jù)以上資料編制發(fā)生額及余額試算平衡表2023/2/155基礎(chǔ)會計——第四章庫存現(xiàn)金余2400銀行存款余206000其他應(yīng)收款余1200應(yīng)收賬款余106600實收資本余316200

①2000

①2000

管理費用

②1800

②200

①2000

③1000

③1000④50000④50000

⑤

600⑤

600

1200200050000160024002000200050000160025440024001200566002023/2/156基礎(chǔ)會計——第四章總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表1--5筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金2400120020001600銀行存款206000500001600254400

應(yīng)收賬款1066005000056600其他應(yīng)收款1200200020001200管理費用24002400實收資本316200316200合計31620031620055600556003162003162002023/2/157基礎(chǔ)會計——第四章第四節(jié)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

一、賬戶的設(shè)置1.總分類賬戶（一級賬戶、總賬賬戶）2.明細(xì)分類賬戶2023/2/158基礎(chǔ)會計——第四章賬戶的多層次的分類記錄體系賬戶的層次取決于分類的詳細(xì)程度賬戶的層次三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a2三級賬戶（明細(xì)分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶2023/2/159基礎(chǔ)會計——第四章二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶提供總括的信息，明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)的信息從數(shù)量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應(yīng)當(dāng)與它所統(tǒng)馭的所有明細(xì)分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等?？偡诸愘~戶對明細(xì)分類賬戶起著控制的作用，而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的補(bǔ)充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。2023/2/160基礎(chǔ)會計——第四章應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款——中興公司應(yīng)收