第三章 外幣業(yè)務會計

高級財務會計1第三章外幣業(yè)務會計第一節(jié)外幣業(yè)務概述第二節(jié)外幣交易會計第三節(jié)外幣報表折算核心知識點：外幣交易的確認與計量外幣報表的折算2012年高級財務會計2第一節(jié)外幣業(yè)務概述主要知識點記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務類型三、匯率四、匯兌損益2012年高級財務會計3企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？2012年高級財務會計4二、外幣業(yè)務及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務

外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣業(yè)務2012年高級財務會計5三、匯率直接標價法

間接標價法（一）匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率2012年高級財務會計6四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務劃分發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。交易損益兌換損益調(diào)整損益報表折算損益根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義類型確認是否計入當期損益？理解的關鍵2012年高級財務會計7外幣商品購銷會計處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結(jié)算，視為一項交易的兩個階段

。

前提方法匯率變動的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本商品的購銷、貨款的結(jié)算非同時進行。問題匯兌損益如何確認？兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項交易

。

匯率變動的影響確認為匯兌損益一筆交易觀2012年高級財務會計8[例]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10000美元；銷貨當天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為20X9年2月16日，當天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料營業(yè)收入應收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算一筆業(yè)務觀兩筆業(yè)務觀營業(yè)收入應收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調(diào)整③結(jié)算匯兌損益2012年學習參考：教材例題高級財務會計9第二節(jié)外幣交易會計主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調(diào)整一、外幣業(yè)務的記賬方法二、外幣交易的會計處理2012年高級財務會計10（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務的記賬方法對每筆外幣業(yè)務均按業(yè)務發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。

（二）外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。條件適用按幣種分設賬戶，分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

2012年高級財務會計11（一）外幣賬戶的設置二、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結(jié)算的債權（如應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等）外幣債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶2012年高級財務會計12（二）外幣交易會計處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率

關鍵：初始確認折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額；根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。目的方法期末調(diào)賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調(diào)整？如何調(diào)整？期末調(diào)賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？重點思考2012年期初外幣賬戶余額折算后的人民幣余額+（按上期期末匯率）（-）+（-）本期發(fā)生額外幣賬戶金額折算后的人民幣金額（按本期發(fā)生或期初匯率）

差額匯兌損益期末外幣賬戶余額折算后的人民幣余額（按本期期末匯率）高級財務會計14（三）外幣交易會計處理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10000美元；購貨當天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結(jié)算日為11月16日，當天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.7；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應付賬款——美元戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調(diào)整③11月16日結(jié)算財務費用66500④11月末調(diào)整500賬務處理“銀行存款——美元戶”期末調(diào)賬略外幣結(jié)算的商品交易2012年高級財務會計15（三）外幣交易會計處理舉例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當天的匯率為$1=￥6.5；當年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調(diào)賬財務費用1650②年末計息1650賬務處理外幣計價的借貸業(yè)務應付利息——美元戶1665④到期計息166560015615⑤到期調(diào)賬666003330⑥還本付息699302012年高級財務會計16（三）外幣交易會計處理舉例某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為$1=￥7.8

；公司實收人民幣15600元。該公司按當月1日匯率$1=￥7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財務費用賬務處理外幣兌換業(yè)務2002012年高級財務會計17（三）外幣交易會計處理舉例某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天的即期匯率為$1=

￥

7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料實收資本銀行存款——美元戶賬務處理外幣資本投入15600156002012年例題某工業(yè)企業(yè)采取用當日匯率對外幣業(yè)務進行折算，并按月計算匯兌損益。該企業(yè)20*7年12月31日有關外幣帳戶余額如下（期末匯率為1：7.4）應收帳款10萬美元應付帳款5萬美元銀行存款20萬美元該企業(yè)20*8年1月份發(fā)生如下外幣業(yè)務：1、1月5日對外銷售產(chǎn)品一批，銷售收入20萬美元，當日匯率為1：7.3，款項尚未收回。2、1月10日從銀行借入短期外幣借款18萬美元，當日匯率為1：7.33、1月12日從國外進口原材料一批，共計22萬美元，款項由外幣存款支付，當日匯率為1：7.34、1月18日購進原材料一批，價款共計16萬美元，款項尚未支付，當日匯率為1：7.355、1月20日收到1月5日賒銷款10萬美元，當日匯率為1：7.356、1月31日償還1月10日借入的外幣18萬美元，當日匯率為1：7.35要求：1、編制該企業(yè)1月份外幣業(yè)務的會計分錄。2、計算1月份的匯兌損益并進行帳務處理。1、 編制1月份外幣業(yè)務的會計分錄1月5日借：應收帳款（USD＄200000*7.3）1460000

貸：主營業(yè)務收入14600001月10日借：銀行存款（USD＄180000*7.3）1314000

貸：短期借款（USD＄180000*7.3）13140001月12日借：原材料

1606000

貸：銀行存款（USD＄220000*7.3）16060001月18日借：原材料1176000

貸：應付帳款（USD＄160000*7.35）11760001月20日借：銀行存款（USD＄100000*7.35）735000

貸：應收帳款（USD＄100000*7.35）7350001月31日借：短期借款（USD＄180000*7.35）1323000

貸：銀行存款（USD＄180000*7.35）13230002、 計算1月份的匯兌損益應收帳款外幣帳戶余額=100000+200000-100000=200000（美元）帳面人民幣余額=740000+1460000-735000=1465000（元）匯兌損益金額=200000*7.35-1465000=5000應付帳款外幣帳戶余額=50000+160000=210000（美元）帳面人民幣余額=370000+1176000=1546000（元）匯兌損益金額=210000*7.35-1546000=-2500（元）銀行存款外幣帳戶余額=200000+180000+100000-220000-180000=80000（美元）帳面人民幣余額=1480000+1314000+735000-1606000-1323000=600000（元）匯兌損益金額=80000*7.35-600000=-12000（元）短期借款外幣帳戶余額=180000-180000=0（元）帳面人民幣余額=1314000-1323000=-9000（元）匯兌損益金額=0-(-9000)=9000（元）

1月份匯兌損益=5000-（-2500）-12000-9000=-13500（元）3、 根據(jù)計算結(jié)果調(diào)整匯兌損益有關帳戶余額借：應收帳款5000

應付帳款2500財務費用13500

貸：銀行存款12000

短期借款

9000隨堂測驗甲公司2×13年6月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：①6月5日，以人民幣向銀行買入200000歐元。當日即期匯率為1歐元＝9.69人民幣元，當日銀行賣出價為1歐元＝9.75人民幣元。

『正確答案』

①借：銀行存款——××銀行（歐元）1938000（200000×9.69）

財務費用——匯兌差額12000貸：銀行存款——××銀行（人民幣）1950000（200000×9.75）②6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為400000歐元。該原材料已驗收入庫存，貨款尚未支付。當日即期匯率為1歐元＝9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。

『正確答案』②借：原材料4500000（400000×9.64＋644000）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）765000貸：應付賬款——××單位（歐元）3856000（400000×9.64）銀行存款——××銀行（人民幣）1409000③6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為600000歐元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1歐元＝9.41人民幣元。假設不考慮相關稅費。

『正確答案』

③借：應收賬款——××單位（歐元）5646000（600000×9.41）貸：主營業(yè)務收入5646000④6月25日，收到應收賬款300000歐元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1歐元＝9.54人民幣元。該應收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

『正確答案』借：銀行存款——××銀行（歐元）2862000（300000×9.54）

貸：應收賬款——××單位（歐元）2862000（300000×9.54）2×13年6月30日，計算期末產(chǎn)生的匯兌差額：①銀行存款歐元戶余額＝800000＋200000＋300000＝1300000（歐元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝1300000×9.64＝12532000（人民幣元）匯兌差額＝12532000－（7640000＋1938000＋2862000）＝92000（人民幣元）（匯兌收益）②應收賬款歐元戶余額＝400000＋600000－300000＝700000（歐元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝700000×9.64＝6748000（人民幣元）匯兌差額＝6748000－（3820000＋5646000－2862000）＝144000（人民幣元）（匯兌收益）③應付賬款歐元戶余額＝200000＋400000＝600000（歐元）按當日即期匯率折算為人民幣金額＝600000×9.64＝5784000（人民幣元）匯兌差額＝5784000－（1910000＋3856000）＝18000（人民幣元）（匯兌損失）④應計入當期損益的匯兌差額＝92000+144000-18000＝218000（人民幣元）（匯兌收益）借：銀行存款——××銀行（歐元）92000應收賬款——××單位（歐元）144000貸：應付賬款——××單位（歐元）18000財務費用——匯兌差額218000高級財務會計31第三節(jié)外幣報表折算主要知識點四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣利潤表的折算外幣報表折算差額的報告一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范2012年高級財務會計32一、外幣報表折算的意義概念：

意義：編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：如何選擇折算標準如何處理折算差額外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的