第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章目錄第二節(jié)主要稅種第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)3第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等。

一、應(yīng)收票據(jù)的分類與計(jì)價(jià)(一)應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

(二)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

▲因商業(yè)匯票的期限最長不超過六個(gè)月，利息金額相對(duì)不大，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)?！鴮?duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值?！狡诓荒苁栈氐膽?yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，帶息票據(jù)不再計(jì)提利息。

▲應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定有按月表示的期限和按日表示的期限兩種。

票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個(gè)月票據(jù)，到期日應(yīng)為7月15日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。

票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為7月14日［16+31+30+13］。

（四）應(yīng)收票據(jù)到期值帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的票面余額，并同時(shí)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、帶息票據(jù)式中：“票面利率”一般指年利率；票據(jù)期限按月表示時(shí)年利率應(yīng)換算成月利率（年利率/12）票據(jù)期限按日表示時(shí)年利率應(yīng)換算成日利率（年利率/360）帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值=票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×期限1.不帶息票據(jù)的到期價(jià)值=票據(jù)面值

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

①收到的應(yīng)收票據(jù)面值

②期末計(jì)提的利息

應(yīng)收票據(jù)借貸①轉(zhuǎn)銷到期應(yīng)收票據(jù)的面值

②轉(zhuǎn)銷背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)的面值

二、應(yīng)收票據(jù)的核算

收到應(yīng)收票據(jù)：

到期收回票面金額

商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力支付或拒付：

(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

收到帶息的應(yīng)收票據(jù)（與不帶息票據(jù)一致）期末計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回本息時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款【面值+利息】

貸：應(yīng)收票據(jù)【面值+已提利息】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】票據(jù)到期時(shí)付款企業(yè)無力支付時(shí)，借方改為“應(yīng)收賬款”（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

(三)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓指持票人因購貨、償還貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。背書人對(duì)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：

貸：應(yīng)收票據(jù)在途物資/材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款銀行存款

（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1.含義企業(yè)收到商業(yè)匯票，若在票據(jù)未到期之前需要資金，可持未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書后向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書后交給銀行，銀行受理后從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給持票人的行為。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。2.計(jì)算在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)息的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貼現(xiàn)所得，為票據(jù)貼現(xiàn)凈值?！N現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期▲貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息

不帶息票據(jù)的到期價(jià)值=票據(jù)面值帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值=票據(jù)面值+票據(jù)利息

=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）或=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）貼現(xiàn)率一般為年貼現(xiàn)率，計(jì)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)換成月貼現(xiàn)率或日貼現(xiàn)率；

又如：5月10日出票，期限90天，6月9日貼現(xiàn)，則貼現(xiàn)期為60天?！镜狡谌?月8日，貼現(xiàn)期=22+31+7】貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間。

例某公司將5月10日出票，面值50000元，為期90天的銀行承兌匯票（不帶息），于6月9日交銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。貼現(xiàn)息＝貼現(xiàn)凈額＝50000×12％÷360×60＝1000元50000－1000＝49000元例：3月1日簽發(fā)的3個(gè)月期限的商業(yè)匯票，4月1日貼現(xiàn)，則貼現(xiàn)期為2個(gè)月；[例]凱達(dá)公司因急需資金，于4月25日將所持有的出票日為3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。票據(jù)到期值=23400×（1+10%/360×98）=24037（元）貼現(xiàn)息＝24037×12%/360×62=496.76（元）貼現(xiàn)凈額＝24037－496.76=23540.24（元）例題

3.核算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)可以采用“不附有追索權(quán)”和“附有追索權(quán)”兩種方式。在“不附有追索權(quán)”方式下，持有應(yīng)收票據(jù)的企業(yè)在向銀行轉(zhuǎn)移票據(jù)所有權(quán)利益的同時(shí)，也向?qū)Ψ睫D(zhuǎn)嫁了票據(jù)的全部風(fēng)險(xiǎn)，出票人在票據(jù)到期時(shí)如果不能償付，企業(yè)并不承擔(dān)連帶償付責(zé)任。因此，應(yīng)收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就可以從賬簿記錄中消除：貸:應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)賬面價(jià)值】借:銀行存款【貼現(xiàn)所得金額】財(cái)務(wù)費(fèi)用【貼現(xiàn)所得金額與賬面價(jià)值之差額

】舉例：P56[例3-6]財(cái)務(wù)費(fèi)用【貼現(xiàn)所得金額與賬面價(jià)值之差額

】商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理

在絕大多數(shù)情況下，銀行都要求應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)采用“有追索權(quán)”方式，當(dāng)付款人到期無力支付票據(jù)款項(xiàng)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上要承擔(dān)連帶清償責(zé)任即貼現(xiàn)企業(yè)必須向貼現(xiàn)銀行償還這一債務(wù)。因此，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)企業(yè)不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，只能當(dāng)作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得短期借款。等票據(jù)到期，當(dāng)付款人向貼現(xiàn)銀行付清票款后，再將“短期借款”賬戶轉(zhuǎn)銷。

（1）貼現(xiàn)時(shí)附追索權(quán)不附追索權(quán)借：銀行存款[貼現(xiàn)額]

短期借款—利息調(diào)整

貸：短期借款—本金[到期值]借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）票據(jù)到期承兌人如期付款借：短期借款—本金財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

短期借款—利息調(diào)整不作任何會(huì)計(jì)處理

附追索權(quán)不附追索權(quán)（2）票據(jù)到期承兌人銀行存款賬戶余額不足時(shí)借：短期借款

貸：銀行存款借:財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款—利息調(diào)整借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)不作任何會(huì)計(jì)處理承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額都不足時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)不作任何會(huì)計(jì)處理

第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額、代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。特點(diǎn)：因商品賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生只反映商品銷售或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)形成應(yīng)收賬款必定有相關(guān)的原始依據(jù)應(yīng)收賬款的回收期限一般較短

第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)由于應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)而引起的，因此其入賬時(shí)間與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)時(shí)買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬（包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等）確定。即應(yīng)收賬款一般是按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)。但存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的特殊情況。

1、商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購買而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣?！裆虡I(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響，它僅僅是確定實(shí)際售價(jià)的一種手段，不需要買賣雙方任何一方的賬上反映。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。

2、現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)●現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠?！癖硎拘问剑阂话阌梅?hào)“折扣/付款期限”表示。

如：現(xiàn)金折扣條件“2/10、1/20、N/30”（即10天內(nèi)付款折扣2%、20天內(nèi)付款折扣1%30天內(nèi)全價(jià)付款）

●在計(jì)算折扣金額時(shí)，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實(shí)際工作中由雙方約定?！瘳F(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)方法：總價(jià)法和凈價(jià)法

總價(jià)法是假定顧客不會(huì)提前還款。如果客戶在折扣期內(nèi)付款，才確認(rèn)現(xiàn)金折扣。這時(shí)，按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，并作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在以后實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，再予以確認(rèn)，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法。

凈價(jià)法是假定顧客一般會(huì)提前還款，享受現(xiàn)金折扣。按扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。客戶過了折扣期以后喪失折扣的款項(xiàng)，視作為銷售企業(yè)提供信貸所獲得的收入，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)，同時(shí)增加應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款的核算

①銷售商品應(yīng)收取的款項(xiàng)

②結(jié)轉(zhuǎn)到期無力支付的應(yīng)收票據(jù)

③收回的已經(jīng)確認(rèn)的壞賬

應(yīng)收賬款借貸①收回的應(yīng)收賬款

②轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收賬款

③確認(rèn)的壞賬

二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款明細(xì)賬通常采用三欄式賬頁，按客戶開設(shè)明細(xì)賬戶。

二、應(yīng)收賬款的核算

(一)無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算

●企業(yè)銷售商品等時(shí)注意:墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)支付本企業(yè)承擔(dān)的銷貨包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款P58[例3-7]

(二)商業(yè)折扣情況下的核算商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格入賬。

華夏實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％。代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。例借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款9000153050011030

（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算

例題2009年4月1日某企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率17%，（按含稅額折扣），產(chǎn)品已交付并辦妥手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算

若于4月8日收到貨款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款1146611700234若于4月20日收到貨款借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700

一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。

●預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)的短期債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因不同。應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收的銷貨款，即應(yīng)向購貨方客戶收取的款項(xiàng)；預(yù)付賬款是企業(yè)的購貨款，即預(yù)先付給供貨方客戶的款項(xiàng)。因此，兩者應(yīng)當(dāng)分別核算。

●預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬

第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

（二）預(yù)付賬款的核算設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類），企業(yè)在預(yù)付貨款、

補(bǔ)付貨款以及收回多付貨款時(shí)，均要通過該賬戶核算。

預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，可以直接將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。

但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬

款”的金額分開報(bào)告。（二）預(yù)付賬款的核算借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款[全部采購金額]對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí)借：預(yù)付賬款[尾款金額]貸：銀行存款借：預(yù)付賬款[定金金額]貸：銀行存款支付尾款支付定金P61[例3-10]

二、其他應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收股利

●指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。包括取得交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)時(shí)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。●按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。

（二）應(yīng)收利息

●指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的利息。包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。

●按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收息利時(shí)，借記“應(yīng)收息利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。（三）其他應(yīng)收款

1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：▼應(yīng)收的各種賠款、罰款

▼應(yīng)收出租包裝物租金；▼應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；▼備用金

▼存出保證金；

▼預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；▼其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

2、其他應(yīng)收款的核算設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，這是資產(chǎn)類賬戶，增加記借方，減少記貸方，余額在借方，表示尚未收回的其他應(yīng)收款。業(yè)務(wù)核算舉例（P62[例3-11]、[例3-12]）

一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

什么是壞賬？1什么是壞賬損失？2壞賬損失的核算方法3指由于債務(wù)人經(jīng)營狀況惡化、倒閉、破產(chǎn)等原因而無法收回的應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)該用備抵法核算壞賬因?yàn)閴馁~給企業(yè)帶來的損失即為壞賬損失。第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值

符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：

◆因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務(wù)后，仍然無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

◆因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

◆因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

◆因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)指出，對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)，一旦重現(xiàn)收回，應(yīng)及時(shí)入賬。

二、壞賬損失的核算壞賬的核算方法：◆直接轉(zhuǎn)銷法◆備抵法。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。備抵法是指期末在檢查應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性的前提下，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的一種核算方法。

①已確認(rèn)的壞賬轉(zhuǎn)銷數(shù)

②沖減多提的壞賬準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備借貸①提取的壞賬損失數(shù)

②收回以前已轉(zhuǎn)銷的壞賬余額壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的備抵賬戶核算時(shí)的基本思路：企業(yè)期末時(shí)按一定方法計(jì)算應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金，準(zhǔn)備金不足時(shí)，就提取，準(zhǔn)備金多余時(shí)就沖銷。

◆壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額（+“壞賬準(zhǔn)備”借方余額）1、首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

2、實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

3、發(fā)生的壞賬又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

4、以后各期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備5、以后各期沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失的方法：

（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法P65 例[3-13]

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

（二）賬齡分析法

賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。確定的方法為按各類賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。

（三）銷貨百分比法

銷貨百分比法，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬的方法。一般認(rèn)為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。賒銷百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。

（三）銷貨百分比法

[例]某企業(yè)2009年全年賒銷金額為1200000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定。以前5年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。則：

估計(jì)壞賬百分比=12000/800000×100%=1.5%年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：1200000×1.5%=18000（元）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失18000

貸：壞賬準(zhǔn)備18000

（四）個(gè)別認(rèn)定法根據(jù)每項(xiàng)應(yīng)收賬款來估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯差別，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

附：習(xí)題與實(shí)訓(xùn)參考答案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社一、填空題

1、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票、不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票2、月、日3、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)4、應(yīng)收賬款5、商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格6、總價(jià)法、凈價(jià)法、總價(jià)法7、應(yīng)付賬款8、壞賬、壞賬損失9、直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法、備抵法10、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法11、短期借款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（二）判斷題1、√2、×3、√4、×5、×6、√7、√8、√9、×10√11、×12、×13、×14、√15、√16、×（三）單項(xiàng)選擇題1、B2、C3、B4、B5、B6、A7、D8、A9、A10、A11、C12、D13、A14、D15、A16、D17、C18、B19、C20、D（四）多項(xiàng)選擇題1、CD2、BC3、ABD4、BCD5、AD6、ABDE7、AD8、BC9、AD10、BC11、ABC12、ACE13、BCD財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社五、名詞解釋

答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）六、思考題

答案參照教材有關(guān)內(nèi)容（略）七、實(shí)務(wù)操作題

實(shí)務(wù)操作(3-1)1、票據(jù)天數(shù)為90天

2、票據(jù)5月12日到期

3、票據(jù)到期日5月11日，因?yàn)?4年是閏年票據(jù)到期日5月12日，因?yàn)?100年是平年4、應(yīng)收利息=10000×4%÷360×60=66.67（元）5、應(yīng)收利息=8000×3.9‰÷30×150=156（元）6、票據(jù)天數(shù)=27+30+31+30+31+9=158應(yīng)收利息=10000×3.5‰÷30×158=184.33（元）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

實(shí)務(wù)操作(3-2)1.借：應(yīng)收票據(jù)—乙企業(yè)93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

136002.借：銀行存款93600

貸:應(yīng)收票據(jù)--乙企業(yè)936003.借：應(yīng)收票據(jù)--丙企業(yè)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85004.借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)58500貸：應(yīng)收票據(jù)—丙企業(yè)58500財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社實(shí)務(wù)操作(3-3)1、借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)84240貸：主營業(yè)務(wù)收入72000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

122402.（1）賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

85000（2）10內(nèi)收款時(shí)：借：銀行存款575000財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣10000貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)585000（3）第25日收款時(shí)：借：銀行存款585000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)585000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社3.（1）賒銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)111150

貸：主營業(yè)務(wù)收入95000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

16150（2）10天內(nèi)收款時(shí)：借：銀行存款108300財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣2850貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)111150（3）第18日收款時(shí)：借：銀行存款109250財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣1900貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)111150（4）第22日收款時(shí)：借：銀行存款111150

貸：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)111150財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社

實(shí)務(wù)操作(3-4)1、借：預(yù)付賬款——甲企業(yè)100000貸：銀行存款1000002、借：原材料——P材料80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600貸:預(yù)付賬款——甲企業(yè)93600借：銀行存款6400貸:預(yù)付賬款——甲企業(yè)64003、借：原材料——Q材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)117000

借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)37000貸：銀行存款370004、借：其他應(yīng)收款——王平2000貸：庫存現(xiàn)金2000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社5、借：管理費(fèi)用--差旅費(fèi)1200庫存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款--李青15006、借：制造費(fèi)用4500管理費(fèi)用--水電費(fèi)480其他應(yīng)收款--王娟20貸：銀行存款50007、借：其他應(yīng)收款--朱彬500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5008．借：應(yīng)付職工薪酬--工資32000貸：其他應(yīng)收款--王娟20--朱彬500

庫存現(xiàn)金31480財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社9．借：在途物資——P材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700其他應(yīng)收款——丙單位200貸：銀行存款1190010.借：原材料——P材料10000貸：在途物資——P材料10000借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——丙單位20011．借：其他應(yīng)收款——備用金（業(yè)務(wù)部門）

1000貸：庫存現(xiàn)金100012.借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)550

貸：庫存現(xiàn)金550財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社實(shí)務(wù)操作(3-5)1、（1）第一年年末：借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000（2）第二年發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備60000貸：應(yīng)收賬款--甲單位10000--乙單位50000第二年年末：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備66000

貸：壞賬準(zhǔn)備66000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社（3）第三年收回已注銷的壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款--乙單位50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款--乙單位50000第三年年末：借：壞賬準(zhǔn)備47000貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備47000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社2．（1）借：應(yīng)收賬款--丙企業(yè)600000

貸：應(yīng)收票據(jù)--丙企業(yè)600000（2）借：其他應(yīng)收款--丁單位200000

貸：預(yù)付賬款--丁單位200000（3）借：壞賬準(zhǔn)備50000

貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè)50000（4）（1970000+30000+600000+200000-50000）×2%-（40000-50000）=65000（元）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備65000貸：壞賬準(zhǔn)備65000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社3、（1）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000（2）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000（3）借：壞賬準(zhǔn)備36000

貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)36000（4）借：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收賬款--甲企業(yè)10000（5）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備23000貸：壞賬準(zhǔn)備23000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二版)高等教育出版社4．（1）借：資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000（2）借：壞賬準(zhǔn)備5000

貸：應(yīng)收賬款--乙企業(yè)5000（3）借：壞賬準(zhǔn)備1000

貸：資產(chǎn)減值損失