第七章 審計(jì)抽樣

第八章審計(jì)抽樣本章學(xué)習(xí)的內(nèi)容：

1．理解和掌握審計(jì)抽樣的概念和要素。2．掌握審計(jì)抽樣的步驟。3．理解并掌握審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用。4．理解并掌握審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用。第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣的定義（理解基本觀點(diǎn)）

1.審計(jì)抽樣的定義

審計(jì)抽樣（即抽樣），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。2.審計(jì)抽樣基本特征

（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；

（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；

（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

二、審計(jì)抽樣的適用范圍

（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；

（2）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。三、審計(jì)抽樣的種類

實(shí)際工作中審計(jì)抽樣種類很多，常用的審計(jì)抽樣分類方法：根據(jù)抽樣決策的依據(jù)不同，審計(jì)抽樣可分為統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣；按照抽樣所了解的審計(jì)對(duì)象總體特征不同，審計(jì)抽樣用可分為屬性抽樣與變量抽樣。（一）統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣1.統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣指審計(jì)人員運(yùn)用概率論及數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法確定樣本數(shù)量與分布，隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)所抽取的樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)，最后以樣本的審計(jì)結(jié)果來(lái)推斷總體特征的方法。統(tǒng)計(jì)抽樣的特征是：(l）隨機(jī)選取樣本；(2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

2.非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣，或稱判斷抽樣，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)專業(yè)判斷和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有目的地從總體中抽取樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體特征的方法。采取非統(tǒng)計(jì)抽樣方法能否取得成效，取決于審計(jì)人員專業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)。（是由于CPA人為錯(cuò)誤造成的）

（二）屬性抽樣與變量抽樣

1.屬性抽樣屬性抽樣，為了測(cè)定總體特征發(fā)生頻率而采取的一種方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師把根據(jù)控制測(cè)試的目標(biāo)與特點(diǎn)所采取的審計(jì)抽樣一般稱為屬性抽樣。也就是說(shuō)控制測(cè)試領(lǐng)域的抽樣，無(wú)論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都?xì)w類為屬性抽樣。

在控制測(cè)試中，只對(duì)被審單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況形成審計(jì)結(jié)論。用于控制測(cè)試的屬性抽樣方法包括：發(fā)現(xiàn)抽樣、屬性估計(jì)抽樣。

2．變量抽樣變量抽樣，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)估計(jì)總體金額而采取的一種抽樣方法。它通過(guò)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目金額的真實(shí)性與正確性來(lái)取得支持和作出審計(jì)結(jié)論所需的審計(jì)證據(jù)。屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的變量抽樣，一般有平均值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣與比率估計(jì)抽樣等方法。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的情況，在此種情況下采取的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。

四、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，可能不同于如果對(duì)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論(A2)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

（1）控制測(cè)試的含義

控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

（2）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則樣本偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行有效。但實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效?？梢?jiàn)，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。

（3）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，則樣本偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行無(wú)效。但實(shí)際偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效?？梢?jiàn)，信信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

2.細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）細(xì)節(jié)測(cè)試的含義

細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。

細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性認(rèn)定等。

（2）誤受風(fēng)險(xiǎn)

誤受風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。

（3）誤拒風(fēng)險(xiǎn)

誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

2.可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因（重點(diǎn)掌握）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)

例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記（完整性認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)）卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察固定資產(chǎn)來(lái)證實(shí)其所有權(quán)。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

（5）其他原因。

3.降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路

通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。

4.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響?！纠}2·單選題】以下關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)表述中，不正確的是()。

A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B.通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平

C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均不能量化

D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率和效果均有影響

五、選取樣本的方法

（一）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（就是隨機(jī)選樣）

（二）系統(tǒng)選樣

（三）隨意選樣

（一）隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照隨機(jī)選樣規(guī)則對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目進(jìn)行抽取，以保證每一樣本都有機(jī)會(huì)被選取。隨機(jī)選樣一般通過(guò)隨機(jī)數(shù)表開(kāi)展。下面給出一個(gè)隨機(jī)數(shù)表例：列號(hào)隨機(jī)數(shù)行號(hào)（1）（2）（3）（4）（5）154856845342451811498500782156244571224512214521410431245867524355633242452452432457252019548565345635455325546865687575546635422462445523453653457855429452745620544505424424024774868578661102454354634546351496345832154455655464599548106593445645655561124357857113568754345221424573123545127854378778456589886753458135454695454534664454630014141023534565556878988465345158090256687450568650065874舉例說(shuō)明使用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行的隨機(jī)選樣：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審單位連續(xù)編號(hào)為300—3000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本容量為23的樣本。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將隨機(jī)數(shù)表中的5位數(shù)字取前4位數(shù)來(lái)與現(xiàn)金支票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定選樣起點(diǎn)與路線，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選第1列第2行數(shù)字為起點(diǎn)，選號(hào)路線可定為從第1列、第2列、第3列、第4列、第5列，再返回第3行重新開(kāi)始依次進(jìn)行，并隨時(shí)剔除選取數(shù)字不在300—3000范圍內(nèi)的數(shù)碼。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選取23個(gè)數(shù)碼，至此完成運(yùn)用隨機(jī)數(shù)表選取樣本。（二）系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣又稱等距選樣，指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后根據(jù)選樣間隔循序依次選取樣本的一種選樣方法。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望采取系統(tǒng)選樣從5000張憑證中選取100張憑證作為樣本。首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出選樣間隔50（5000/100），然后確定選樣起點(diǎn)和選樣路線，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可確定選樣起點(diǎn)為2458，選樣路線為雙向（向前或向后），依次按照每隔50號(hào)選取100張憑證：…2408、2458、2508…。系統(tǒng)選樣優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單方便，無(wú)需利用隨機(jī)數(shù)表，并可用于無(wú)限樣本量選樣，但系統(tǒng)選樣的缺點(diǎn)也很明顯：系統(tǒng)選樣需要抽樣總體必須是隨機(jī)排列，如果總體不符合這一要求則不能運(yùn)用系統(tǒng)選樣，因?yàn)樗`反了保證每一樣本有同等機(jī)會(huì)被抽取的選樣原則。（三）隨意選樣隨意選樣指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不考慮總體金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意方式取得樣本。隨意選樣優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)單易行，缺陷是難以無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目。隨意選樣的效果高度依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。第二節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用一、控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)（一）確定測(cè)試的目標(biāo)控制測(cè)試的目標(biāo)是提供控制運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

（二）測(cè)試總體1．評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于控制測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向（順流程、逆流程）。例如：測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都均已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體；

2.完整性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。例如：（1）從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容來(lái)看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明做出結(jié)論，因?yàn)榧热灰呀?jīng)記入檔案，說(shuō)明已經(jīng)付款，從已經(jīng)付款的內(nèi)容中選取樣本檢查是否付款，最后得出的結(jié)論是每一個(gè)都付款了。（2）從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來(lái)看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目；（3）如果對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。（三）定義抽樣單元在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料，一個(gè)記錄或其中一行。

例如，如果測(cè)試目標(biāo)是確定付款是否得到授權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款之前授權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。（四）定義誤差構(gòu)成條件在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，實(shí)際工作中常采用偏差率的表現(xiàn)形式。

比如：控制測(cè)試中“誤差”常常指偏差率，請(qǐng)見(jiàn)教材P97的4.1%。

二、控制測(cè)試時(shí)的選取樣本（一）確定樣本規(guī)模（即“抽多少”）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：

例如：信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%；可容忍偏差率7%。預(yù)計(jì)總體偏差率1.75%。通過(guò)教材96頁(yè)查表得出樣本規(guī)模=55（1）。

（二）選取樣本的方法1．使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣2．系統(tǒng)選樣3．隨意選樣

（三）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序1．對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無(wú)關(guān)。2．應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于控制測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用“檢查”的具體審計(jì)程序，測(cè)試總經(jīng)理是否在所有采購(gòu)訂單上簽字授權(quán)。三、控制測(cè)試的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)例如：1.測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差,公式法計(jì)算偏差率2.測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,公式法計(jì)算偏差率

1.測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差,公式法計(jì)算偏差率總體偏差率上限(MDR)=R÷n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)÷樣本量=2.3÷55＝4.18%總體偏差率（4.18%)小于可容忍偏差率(7%）,可以得出以下結(jié)論：（1）總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.18%；（2）總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受；（3）證實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y＝K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)?，無(wú)需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃。

2.測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,公式法計(jì)算偏差率總體偏差率上限(MDR)=R÷n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)÷樣本量=5.3÷55＝9.64%總體偏差率（9.64%)大于可容忍偏差率(7%）,可以得出以下結(jié)論：（1）總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%；（2）在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受；（3）樣本結(jié)果（9.64%﹥7%）不支持在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y＝K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)模?cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。

【例題4·單選題】在使用樣本量表確定樣本規(guī)模時(shí)，假定樣本是為55，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)55個(gè)樣本實(shí)施了審計(jì)程序，樣本偏差為0，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為2.3，則總體偏差率上限為2.3/55＝4.18%，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，下列對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的描述不正確的是()。A.樣本偏差為0說(shuō)明總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%B.樣本偏差為0說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師有90%的把握保證總體實(shí)際偏差不超過(guò)4.18%C.如果可容忍偏差率為7%，則說(shuō)明總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受D.如果可容忍偏差率為7%，則說(shuō)明總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，則說(shuō)明總體不能接受四、控制測(cè)試中運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)（一）確定測(cè)試的目標(biāo)1.采購(gòu)訂單批準(zhǔn)控制的運(yùn)行是否有效。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核的控制運(yùn)行是否有效。（二）定義總體、抽樣單元與誤差1.采購(gòu)訂單批準(zhǔn)控制（1）總體：500筆采購(gòu)訂單（2）抽樣單元：每一份采購(gòu)訂單（3）誤差：總經(jīng)理漏簽字或不是總經(jīng)理簽字或不是總經(jīng)理授權(quán)簽字。2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核控制（1）總體：600（50×12=600）個(gè)銀行賬戶。（2）抽樣單元：（某一個(gè)）銀行賬戶的（某一個(gè)）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）誤差：未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（三）根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)控制測(cè)試的程序1.對(duì)采購(gòu)訂單批準(zhǔn)控制測(cè)試程序：檢查2.對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核的控制測(cè)試程序：重新執(zhí)行（四）確定樣本規(guī)模（即“抽多少”）

根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷確定本次控制測(cè)試的樣本規(guī)模。例如：根據(jù)教材98頁(yè)表8-6來(lái)判斷（1）采購(gòu)訂單共500份，屬于每日數(shù)次，且控制發(fā)生總次數(shù)大于250次，估樣本n=25。（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制與審核的控制活動(dòng)，屬于每日數(shù)次，且控制發(fā)生總次數(shù)大于250次，估樣本n=25。（五）選取樣本方法（“怎么抽”）1.隨機(jī)數(shù)表選取樣本2.系統(tǒng)選樣選取樣本3.隨意抽樣（六）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體特征1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步評(píng)估采購(gòu)訂單授權(quán)批準(zhǔn)控制運(yùn)行有效，那么所需的樣本數(shù)量至少是25個(gè)。如果25個(gè)樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測(cè)試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：其一，認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行，控制測(cè)試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序。其二，再測(cè)試25個(gè)樣本，如果其中沒(méi)有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無(wú)效。第三節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（一）細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)1.測(cè)試目標(biāo)細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。例如：通過(guò)函證程序測(cè)試ABC公司2012年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。2．測(cè)試總體（1）評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向（順流程、逆流程）。例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。

（2）評(píng)價(jià)總體的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。（3）從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。

3.定義抽樣單元在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元（PPS抽樣）。比如：每筆應(yīng)收賬款借方明細(xì)賬戶4.分層（1）分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；（2）如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：（1）對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證；（2）對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證；（3）對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。5.定義誤差構(gòu)成條件在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，實(shí)際工作中常常指錯(cuò)報(bào)金額（元）的表現(xiàn)形式。比如：細(xì)節(jié)測(cè)試中“誤差”常常指錯(cuò)報(bào)金額，請(qǐng)見(jiàn)教材P101的錯(cuò)報(bào)100元。（二）細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的選取樣本1.確定樣本規(guī)模（即“抽多少”）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：2.選取樣本的方法（1）使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（2）系統(tǒng)選樣（3）隨意選樣

（三）細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的頻率和金額之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行定性分析，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。2．推斷總體錯(cuò)報(bào)

第一種方法是比率法，即用樣本中的錯(cuò)報(bào)金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的樣本可能包含了應(yīng)收賬款賬戶賬面金額的10%。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)了100元的錯(cuò)報(bào)，其對(duì)總體錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)為1000元（100元÷10%）。

比率估計(jì)法在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)時(shí)最為適用，是大多數(shù)審計(jì)抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師首選的總體推斷方法。

第二種方法是差異法，即計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項(xiàng)目。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取的非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本為100個(gè)項(xiàng)目。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)為200元，樣本項(xiàng)目審定金額和賬面金額的平均差異則為2元（200元÷100）。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用總體規(guī)模（本例中為5000）乘以樣本項(xiàng)目的平均差異2元，以估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)則為10000元（5000×2元）。

差異估計(jì)法通常更適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)的情況。

3．考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)的原則判斷：

（1）總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；

（2）總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。

非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)的原則判斷

（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎）：

（1）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；

（2）低于但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；

（3）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；

（4）兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。例如，如果1000000元的某賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)為50000元，根據(jù)適當(dāng)?shù)臉颖就茢嗟目傮w錯(cuò)報(bào)為10000元，由于推斷的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能合理確信，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很低，因而可以接受。

二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

（一）均值估計(jì)抽樣

1.均值估計(jì)抽樣定義

均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

2.均值估計(jì)抽樣的應(yīng)用步驟

（1）計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；

（2）用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；

（3）總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。

3.請(qǐng)熟練掌握運(yùn)用均值估計(jì)抽樣推斷的總體錯(cuò)報(bào)20000元的計(jì)算過(guò)程?！纠}5·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量為1000，存貨項(xiàng)目賬面金額為100萬(wàn)元，假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)抽樣模型計(jì)算的樣本規(guī)模為200個(gè)，經(jīng)過(guò)對(duì)200個(gè)樣本逐一實(shí)施審計(jì)程序后得到樣本平均審定金額為980元。

要求：

請(qǐng)代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用均值估計(jì)抽樣方法推斷存貨項(xiàng)目的總體金額?！敬鸢浮?/p>

估計(jì)的存貨項(xiàng)目審定金額為：980×1000＝980000(元)

推斷存貨項(xiàng)目總體錯(cuò)報(bào)為：1000000-980000＝20000(元)

（二）差額估計(jì)抽樣

1.差額估計(jì)抽樣定義

差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。

2.差額估計(jì)抽樣的應(yīng)用步驟

（1）計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；

（2）用平均錯(cuò)報(bào)乘以總體規(guī)模來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù)；

（3）將總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。

3.請(qǐng)熟練掌握運(yùn)用差額估計(jì)抽樣推斷的總體錯(cuò)報(bào)60000元的計(jì)算過(guò)程?！纠}6·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量為1200，賬面金額為110萬(wàn)元，假設(shè)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用審計(jì)抽樣模型計(jì)算的樣本規(guī)模為300個(gè)，樣本的賬面價(jià)值為28萬(wàn)元，同時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為10萬(wàn)元，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)對(duì)樣本逐一實(shí)施審計(jì)程序后確認(rèn)其審定金額為22萬(wàn)元。

要求：

請(qǐng)代B注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用差額估計(jì)抽樣方法推斷存貨項(xiàng)目的總體錯(cuò)報(bào)金額?！敬鸢浮?/p>

存貨項(xiàng)目的平均錯(cuò)報(bào)為：(28-22)÷300＝0.02(萬(wàn)元)

存貨項(xiàng)目的總體錯(cuò)報(bào)為：0.02×1200＝24(萬(wàn)元)

（三）比率估計(jì)抽樣1.比率估計(jì)抽樣定義

比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。

2.比率估計(jì)抽樣的應(yīng)用步驟

（1）計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；

（2）用總體賬面金額乘以比率得出估計(jì)的總體實(shí)際金額；

（3）估計(jì)的總體實(shí)際金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。3.請(qǐng)熟練掌握運(yùn)用比率估計(jì)抽樣推斷的總體錯(cuò)報(bào)62400元的計(jì)算過(guò)程。【例題7·簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)存貨項(xiàng)目審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)總體規(guī)模數(shù)量為1500，總體賬面金額為160萬(wàn)元，