第七章：法律責(zé)任

第七章：法律責(zé)任第一節(jié)：違反稅法規(guī)定的行政處罰第二節(jié)：危害稅收征管罪第一節(jié)：違反稅法規(guī)定的行政處罰行政處罰是指行政機(jī)關(guān)或其他行政主體依照法定權(quán)限和程序?qū)`反行政法規(guī)范尚未構(gòu)成犯罪的相對(duì)方給予行政制裁的具體行政行為。行政處罰的特征行政處罰的主體是行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的其他行政主體;

行政處罰的對(duì)象是作為相對(duì)方的公民、法人或其他組織;

行政處罰的前提是相對(duì)方實(shí)施了違反行政法律規(guī)范的行為;

行政處罰的性質(zhì)是一種以懲戒違法為目的具有制裁性的具體行政行為。行政處罰與相關(guān)概念的區(qū)別

(1)行政處罰與行政處分的區(qū)別行政處分是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)部違法失職的公務(wù)員實(shí)施的一種懲戒措施。行政處罰與行政處分雖然都是國(guó)家行政機(jī)關(guān)作出的制裁行為，但有較大區(qū)別：①作出決定的主體范圍不同②所制裁的對(duì)象不同③采取的形式不同④行為的性質(zhì)不同⑤所依據(jù)的法律⑥兩者的救濟(jì)途徑不同

(2)行政處罰與刑罰的區(qū)別行政處罰與刑罰都是具有強(qiáng)制力的制裁方式，但兩者有顯著區(qū)別：①兩種行為的權(quán)力歸屬不同②實(shí)施處罰的主體不同③實(shí)施處罰的對(duì)象不同④作出處罰決定的程序不同。⑤處罰的種類不同。

(3)行政處罰與行政強(qiáng)制執(zhí)行的區(qū)別行政強(qiáng)制執(zhí)行也是一項(xiàng)重要的行政行為，它是指國(guó)家行政主體為了保證行政管理活動(dòng)的正常進(jìn)行，對(duì)不履行國(guó)家行政機(jī)關(guān)或法律、法規(guī)授權(quán)的組織作出的行政處理決定或科以行政義務(wù)的相對(duì)方依法采取各種強(qiáng)制手段，以迫使其執(zhí)行行政處理決定或履行行政義務(wù)的行為。行政處罰與行政強(qiáng)制執(zhí)行都是具體行政行為，二者有著某種承接關(guān)系，但二者仍有明顯的區(qū)別：①性質(zhì)不同。②目的不同。③實(shí)施的機(jī)關(guān)不盡相同。

(4)行政處罰與執(zhí)行罰的區(qū)別執(zhí)行罰是行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種方法，它是以處罰的形式促使當(dāng)事人履行義務(wù)。雖然行政處罰與執(zhí)行罰都有著處罰的外在形式，但二者之間仍有明顯區(qū)別：①法律性質(zhì)上存在差異。②目的上存在差異。行政處罰原則

行政處罰的原則是指對(duì)行政處罰的設(shè)定和實(shí)施具有普遍指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則。根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定和行政管理的實(shí)踐，行政處罰應(yīng)遵循以下原則：

1、處罰法定原則

2、處罰與教育相結(jié)合的原則

3、公正、公開原則

4、處罰救濟(jì)原則

5、一事不再罰原則

6、過罰相當(dāng)原則行政處罰的種類與形式

行政處罰可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

1、若以行政處罰的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，行政處罰可分為限制或剝奪權(quán)利性的處罰、義務(wù)性的處罰、影響聲譽(yù)的處罰;2、以行政處罰的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，其可分為人身自由罰、聲譽(yù)罰(申誡罰、精神罰)、財(cái)產(chǎn)罰、行為罰四類。

人身自由罰是指行政機(jī)關(guān)實(shí)施的在短期內(nèi)限制或剝奪公民人身自由的行政處罰。我國(guó)法律、法規(guī)規(guī)定的人身自由罰有兩種形式：行政拘留和勞動(dòng)教養(yǎng)。

(1)行政拘留

(2)勞動(dòng)教養(yǎng)是指行政機(jī)關(guān)對(duì)習(xí)慣性違法或有輕微犯罪行為尚不夠刑事處罰又有勞動(dòng)能力的人采取的一種行政處罰。勞動(dòng)教養(yǎng)的期限一般為1至3年，必要時(shí)可延長(zhǎng)1年。它是行政處罰中最嚴(yán)厲的一種。

行為罰是限制和剝奪違法相對(duì)方某種行為能力或資格的處罰措施，有時(shí)也稱能力罰。行為罰不同于自由罰，前者既可以針對(duì)個(gè)人，又可以針對(duì)組織。而后者則只能適用于個(gè)人。行為罰的主要表現(xiàn)形式有：責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，吊銷許可證、執(zhí)照等。

(1)責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)這是限制違法相對(duì)方從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的處罰形式。

(2)吊銷、暫扣許可證和執(zhí)照吊銷許可證和執(zhí)照，是禁止相對(duì)方從事某種特許權(quán)利或資格的處罰。

(3)科以相對(duì)方某種作為義務(wù)，如責(zé)令違法相對(duì)方限期治理，恢復(fù)植被等。財(cái)產(chǎn)罰是指使被處罰人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和利益受到損害的行政處罰。這種處罰在于使違法者繳納一定數(shù)額的金錢或者是沒收其一定財(cái)物，并不影響違法者的人身自由和進(jìn)行其他活動(dòng)的權(quán)利。財(cái)產(chǎn)罰這種特性決定了財(cái)產(chǎn)罰所適用的范圍廣泛，也是一種行之有效的行政處罰。財(cái)產(chǎn)罰的具體形式主要有：罰款、沒收財(cái)物(沒收非法財(cái)物、沒收違法所得)。

聲譽(yù)罰是指行政主體對(duì)違法者的名譽(yù)、榮譽(yù)、信譽(yù)或精神上的利益造成一定損害以示警戒的行政處罰，故又稱申誡罰或精神罰。聲譽(yù)罰既適用于個(gè)人也適用于組織。其主要形式有警告，通報(bào)批評(píng)等。

(1)警告。它是指行政主體對(duì)違法者實(shí)施的一種書面形式的譴責(zé)和告誡。

(2)通報(bào)批評(píng)。所謂通報(bào)批評(píng)是指行政主體以公開、公布的方式，使被處罰人的名譽(yù)權(quán)受到損害，既制裁、教育違法者，又可廣泛地教育他人的一種行政處罰形式。1、簡(jiǎn)易程序

違法事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿并有法定依據(jù)，對(duì)公民處以50元以下，對(duì)法人或其他組織處以1000元以下罰款的，適用簡(jiǎn)易程序。一、出示執(zhí)法證件。二、指出違法事實(shí)，說明處罰依據(jù)，并告知當(dāng)事人享有陳述和申辯的權(quán)利。三、聽取并復(fù)核當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由、證據(jù)，成立的應(yīng)當(dāng)采納，并解答當(dāng)事人的疑問，不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。四、作出決定

有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當(dāng)場(chǎng)收繳罰款：

1、依法給予二十元以下的罰款的；

2、不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的；

3、在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出當(dāng)場(chǎng)繳納的。執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

2、一般程序

除適用簡(jiǎn)易程序以外的稅務(wù)行政處罰，均適用一般程序。程序?yàn)椋赫{(diào)查取證→審查→處罰事項(xiàng)告知→聽取陳述、申辯或組織聽證→作出決定→送達(dá)→執(zhí)行決定（見執(zhí)行）→案卷歸檔3、聽證程序

當(dāng)事人要求聽證的，在收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。當(dāng)事人由于不可抗力或其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日以內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限。申請(qǐng)是否準(zhǔn)許，由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證；不組織聽證，稅務(wù)行政處罰不能成立。需要注意的幾個(gè)問題

1、公開舉行的聽證，在聽證3日前向社會(huì)公告當(dāng)事人和本案調(diào)查人員的姓名、案由、聽證的時(shí)間、地點(diǎn)；

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)收到當(dāng)事人聽證要求，15日內(nèi)舉行聽證

3、在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人

4、當(dāng)事人提出主持人回避的，須在舉行聽證的3日前書面提出

5、聽證主持人將聽證會(huì)資料封卷移交審查人員，并將聽證情況和處理意見報(bào)告局（分局、所）長(zhǎng)

4、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

當(dāng)場(chǎng)收繳罰款指定繳納當(dāng)事人拒不履行的

一、違反稅務(wù)管理行為的行政處罰

稅務(wù)管理是由一系列稅收組織活動(dòng)組成的，使稅收征管的基礎(chǔ)?！墩鞴芊ā返诹畻l規(guī)定如下：

1、第一款：納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：

（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

（三）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；（五）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。對(duì)上述違法行為，第一款規(guī)定了兩種形式的行政處罰：第一，責(zé)令限期更改；第二，罰款。

2、第二款：納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

3、納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

4、《征管法》第六十一條規(guī)定：扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。此外，《征管法》第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十一條規(guī)定：非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上１萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處１萬(wàn)元以上５萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

6、《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十二條規(guī)定：銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上２萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處２萬(wàn)元以上５萬(wàn)元以下的罰款。二、違反納稅申報(bào)管理的行政處罰

1、《征管法》第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

2、《征管法》第六十四條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。案例

某基層稅務(wù)所2010年8月15日在實(shí)施稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)大眾飯店(系私營(yíng)企業(yè))自2010年5月10日辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務(wù)登記證，也沒有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，該飯店應(yīng)納未納稅款1500元，稅務(wù)所于8月18日作出如下處理決定：1、責(zé)令大眾飯店8月20日前申報(bào)辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款;2、補(bǔ)繳稅款、加收滯金，并處不繳稅款1倍，即1500元的罰款。

問：本處理決定是否正確？為什么？答案：本處理決定是正確的。

1、根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10，000元以下的罰款?！?/p>

2、根據(jù)《稅收征管法》第64條的有關(guān)規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>

3、根據(jù)《稅收征管法》第74條的有關(guān)規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定?！?/p>

三、偷稅行為的行政處罰

1、偷稅的定義：偷稅是指納稅人違反稅收法律規(guī)定，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。

2、偷稅的形式（1）納稅人偽造賬簿、記賬憑證；

（2）納稅人變?cè)熨~簿、記賬憑證；（3）納稅人隱匿賬簿、記賬憑證；（4）納稅人擅自銷毀賬簿、記賬憑證；（5）納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；（6）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。

3、偷稅的行政處罰

《征管法》第六十三條規(guī)定：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。案例

某市甲企業(yè)2009年5月份向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并于5月31日繳納了2008年的營(yíng)業(yè)稅和所得稅。該企業(yè)納稅申報(bào)有關(guān)資料如下：

該企業(yè)2008年度營(yíng)業(yè)收入為1458000元，營(yíng)業(yè)成本為1272000元，繳納的營(yíng)業(yè)稅為72900元，繳納的所得稅為37323元。

2009年10月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2008年納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過開具虛假發(fā)票等手段，隱瞞實(shí)際收入和支出情況。經(jīng)查實(shí)該企業(yè)2008年實(shí)際收入為1638000元，實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)為357525元，該企業(yè)于2009年12月10日補(bǔ)繳了所欠稅款和滯納金。（適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不考慮教育費(fèi)附加，結(jié)果保留兩位小數(shù)）

要求：根據(jù)稅收征收管理法律制度，分析該企業(yè)在稅收上屬于何種行為？應(yīng)如何進(jìn)行處理？最低罰款額應(yīng)為多少？

解答：該企業(yè)的偷稅稅額為如下：

少繳營(yíng)業(yè)稅稅額=（1638000—1458000）×5%=9000（元）

少繳城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=9000×7%=630（元）

少繳的企業(yè)所得稅=357525—37323=320202（元）

該企業(yè)偷稅稅額總計(jì)：9000+630+320202=329832（元）

納稅人偷稅時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

應(yīng)繳納的滯納金=329832×0.05%×193=31828.9（元）

應(yīng)繳納的最低罰款額=329832×50%=164916（元）四、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行為的行政處罰

1、《征管法〉第六十五條規(guī)定：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。五、騙取出口退稅的行政處罰

1、《征管法》第六十六條規(guī)定：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2、《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定：為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。

六、抗稅的行政處罰

《征管法》第六十七條規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

七、拖欠稅款的行政處罰

《征管法》第六十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的，本條規(guī)定了兩項(xiàng)措施：

1、強(qiáng)制執(zhí)行措施；

2、行政處罰。（50%——5倍的罰款）

分析：拖欠稅款與抗稅的區(qū)別。八、拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行政處罰

1、納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為。（1）《征管法》第七十條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。

《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

（2）《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處１萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處１萬(wàn)元以上５萬(wàn)元以下的罰款。

2、納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的行為。

《征管法》第七十三條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

九、違反發(fā)票管理的行政處罰

1.違反《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（1）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（2）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（3）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（4）拆本使用發(fā)票的；

（5）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；

（6）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（7）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（8）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（9）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。2.《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定：跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

3.《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定：違反本辦法規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。附：虛開發(fā)票的范圍

（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。4、《發(fā)票管理辦法》第三十八條規(guī)定：私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品，偽造發(fā)票監(jiān)制章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，沒收、銷毀作案工具和非法物品，并處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)印制發(fā)票的企業(yè),可以并處吊銷發(fā)票準(zhǔn)印證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

前款規(guī)定的處罰，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有規(guī)定的，依照其規(guī)定執(zhí)行。

5、《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定：有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（1）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

（2）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹?、《發(fā)票管理辦法》第四十一條規(guī)定：違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。第二節(jié)：危害稅收征管罪

危害稅收征管罪是指違反國(guó)家稅收法規(guī)，侵害國(guó)家稅收征收管理制度，妨礙國(guó)家稅收管理活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重，應(yīng)受刑罰處罰的一系列犯罪行為的統(tǒng)稱。

2011年2月25日十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第十九次會(huì)議頒布了經(jīng)過修正的《中華人民共和國(guó)刑法》，從2011年5月1日起實(shí)施?！缎谭ā分幸?guī)定了犯罪應(yīng)受的刑罰的種類：主刑和附加刑。主刑包括管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑；附加刑包括罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)，附加驅(qū)逐出境。

管制的為三個(gè)月以上二年以下；拘役的期限，為一個(gè)月以上六個(gè)月以下。被判處拘役的犯罪分子，由公安機(jī)關(guān)就近執(zhí)行。在執(zhí)行期間，被判處拘役的犯罪分子每月可以回家一天至兩天；參加勞動(dòng)的，可以酌量發(fā)給報(bào)酬。有期徒刑的期限，除本法第五十條、第六十九條規(guī)定外，為六個(gè)月以上十五年以下。判決宣告以前一人犯數(shù)罪的，除判處死刑和無(wú)期徒刑的以外，應(yīng)當(dāng)在總和刑期以下、數(shù)刑中最高刑期以上，酌情決定執(zhí)行的刑期，但是管制最高不能超過三年，拘役最高不能超過一年，有期徒刑總和刑期不滿三十五年的，最高不能超過二十年，總和刑期在三十五年以上的，最高不能超過二十五年。一、逃避繳納稅款罪

1、概念納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的；扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的即構(gòu)成逃避繳納稅款罪。

《刑法》第二百零一條：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

2、犯罪構(gòu)成（1）客體要件：國(guó)家的稅收管理制度；

（2）客觀要件：

（3）主體要件：納稅人和扣繳義務(wù)人；

（4）主觀要件：本罪在主觀方面是出于直接故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳稅款義務(wù)而非法獲利的目的。

3、認(rèn)定（1）本罪與非罪的界限。

第一，偷稅與漏稅；第二，偷稅與避稅。（2）本罪與走私罪的界限。

4、處罰

2010年5月18日，最高人民檢察院、公安部公布了《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》。涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（1）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；（2）納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予2次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的；（3）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的。此外，納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

案例

石某于1997年辦了一家公司，增值稅一般納稅人。1997年～2008年，他采用“大頭小尾”的手段開出了56份增值稅專用發(fā)票，其“存根聯(lián)”（與“記賬聯(lián)”相同）累計(jì)銷售額為420萬(wàn)元，其“抵扣聯(lián)”（與“發(fā)票聯(lián)”相同）的累計(jì)銷售額卻高達(dá)3600萬(wàn)元。

2009年7月，市國(guó)稅局稽查局在對(duì)涉稅案件進(jìn)行稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了其不法行為。2009年8月18日，稅務(wù)局稽查局派人送達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，追繳其所偷的增值稅稅款540.60萬(wàn)元。同時(shí)還下達(dá)了一份《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》：（１）對(duì)違反發(fā)票管理，開具大頭小尾發(fā)票的行為處１萬(wàn)元的罰款；（２）對(duì)擅自銷毀賬簿、憑證的行為處１萬(wàn)元的罰款。并擬將案件移交給司法機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

根據(jù)上述資料回答下列問題：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)石某是否可以追征稅款？

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)石某開具大頭小尾發(fā)票和擅自銷毀賬簿、憑證的行為能否給予行政處罰？

3.石某的行為是否構(gòu)成逃避繳納稅款罪？市國(guó)稅局稽查局將其案件向司法機(jī)關(guān)移送是否合法？二、抗稅罪

1、定義所謂抗稅罪，是指負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，故意違反稅收法律法規(guī)，采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

2、犯罪構(gòu)成（1）客體特征：雙重客體

（2）客觀特征：兩部分行為組成

（3）主體特征：納稅人和扣繳義務(wù)人（不包括單位）

（4）主觀特征：故意

3、認(rèn)定

（1）本罪與非罪的區(qū)分

第一，情節(jié)輕微的抗稅行為與抗稅罪一般抗稅行為與抗稅罪的界限在于情節(jié)是否輕微。情節(jié)可考慮兩方面的內(nèi)容：一是暴力程度、后果以及威脅的內(nèi)容；二是拒繳的稅款數(shù)額和抗稅次數(shù)。第二，消極抗稅行為的處理

第三，欠稅與抗稅罪的界限第四，拒繳錯(cuò)征稅款的稅收爭(zhēng)議與抗稅罪的界限

（2）本罪與近似罪的區(qū)分

第一，抗稅罪與逃避繳納稅款罪的界限第二，抗稅罪與妨害公務(wù)罪的區(qū)分

①犯罪的主體不同②犯罪的客體不同

③犯罪的主要目的和動(dòng)機(jī)不同

4.立案追訴標(biāo)準(zhǔn)將原有籠統(tǒng)的“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，應(yīng)予追訴”，修改為“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（1）造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的；（2）以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財(cái)產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的；（3）聚眾抗拒繳納稅款的；（4）以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。”這一規(guī)定使得抗稅案件的立案追訴更易于操作。在此，輕微傷是指造成人體局部組織器官結(jié)構(gòu)的輕微損傷或短暫的功能障礙，輕微傷的鑒定應(yīng)在被鑒定者損傷消失前作出評(píng)定。

5、處罰（《刑法》202條）

（1）犯抗稅罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金；（2）情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。對(duì)“情節(jié)嚴(yán)重”的把握：第一，抗稅數(shù)額是否達(dá)到法定偷稅罪的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)（即一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元）；第二，抗稅行為是否造成惡劣影響或嚴(yán)重后果；第三，抗稅行為人是否一貫偷稅、抗稅，屢教不改。

三、逃避追繳欠稅罪

1、定義：逃避追繳欠稅罪，是指納稅人故意違反稅收法規(guī)，欠繳應(yīng)納稅款，并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額較大的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客體要件：國(guó)家的稅收管理制度（2）客觀要件：第一，必須有欠稅的事實(shí)；第二，行為人必須有實(shí)際的逃避行為；

第三，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳；第四，無(wú)法追繳的欠稅數(shù)額需達(dá)法定的量刑標(biāo)準(zhǔn)，即1萬(wàn)元以上。

（3）主體要件：納稅人

（4）主觀要件：本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的

3、認(rèn)定（1）本罪與非罪的區(qū)分

第一，本罪與欠稅行為第二，本罪與一般的妨礙追繳稅款違法行為

（2）本罪與近似罪的區(qū)分第一，本罪與逃避繳納稅款罪

第二，本罪與抗稅罪

4、處罰（《刑法》203條）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。四、騙取出口退稅罪

1、定義：騙取出口退稅罪，是指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客體要件：國(guó)家出口退稅管理制度和國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)

（2）客觀要件：本罪在客觀方面表現(xiàn)為采取以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為第一，行為人采取了假報(bào)出口等欺騙手段；第二，行為人必須是對(duì)其所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品采取假報(bào)出口等欺騙手段；第三，騙稅行為必須是在從事出口業(yè)務(wù)的過程中實(shí)施第四，騙取國(guó)家出口退稅款的數(shù)額必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)

（3）主體要件：凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具備刑事責(zé)任能力的自然人和單位（4）主觀要件：

本罪在主觀方面為直接故意，并且具有騙取出口退稅的目的

3、認(rèn)定（1）本罪與偷稅罪的界限（2）本罪與詐騙罪的界限

立案標(biāo)準(zhǔn)：《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》將騙取出口退稅立案追訴的數(shù)額由1萬(wàn)元提高為5萬(wàn)元。根據(jù)《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在5萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴，而原有的追訴標(biāo)準(zhǔn)只有1萬(wàn)元。案例某企業(yè)因產(chǎn)品出口得到國(guó)家出口退稅款300萬(wàn)元，后因產(chǎn)品質(zhì)量問題被國(guó)外客商退貨三分之一。該企業(yè)隱瞞這一事實(shí)且未補(bǔ)繳應(yīng)繳的稅款100萬(wàn)元。該企業(yè)的行為構(gòu)成何種犯罪？

A．騙取出口退稅罪

B．逃避追繳欠稅罪

C．偷稅罪

D．虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

是否已繳納稅款是區(qū)別騙取出口退稅罪與偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)。繳納稅款后，再有法條中的行為就是偷稅罪，否則就是騙取出口退稅罪。題中該企業(yè)因出口得到出口退稅款300萬(wàn)元，后被退貨1／3，則應(yīng)補(bǔ)交稅款100萬(wàn)元，但該企業(yè)隱瞞并不補(bǔ)繳稅款。因此，選C

4、處罰（《刑法》204條）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。。五、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

1、定義：虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指單位和個(gè)人違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理制度，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為。

2、犯罪構(gòu)成（1）客體要件：國(guó)家稅收征管制度及發(fā)票管理制度（2）客觀要件：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為

（3）主體要件：任何單位和個(gè)人

（4）主觀要件：主觀方面表現(xiàn)為故意，一般具有牟利性質(zhì)。

3.立案追訴標(biāo)準(zhǔn)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票案的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)虛開的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的，應(yīng)予立案追訴。

4、處罰（《刑法》205條）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪

1、定義：偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，是指仿照國(guó)家增值稅專用發(fā)票的式樣，使用各種方法非法制造假增值稅專用發(fā)票冒充真增值稅發(fā)票或者出售偽造的假增值稅專用發(fā)票的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客體要件：本罪侵犯的客體是國(guó)家增值稅專用發(fā)票管理制度（2）客觀要件：在客觀方而表現(xiàn)為偽造增值稅專用發(fā)票和出售偽造的增值稅專用發(fā)票兩種行為方式（3）主體要件：本罪的主體是一般主體，即單位和達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人

（4）主觀要件：本罪的主觀方面是直接故意、

3、立案追訴標(biāo)準(zhǔn)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

4、處罰（《刑法》206條）

處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制；數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

1、定義：非法出售增值稅專用發(fā)票罪，是指違反國(guó)家有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，故意非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。

2、犯罪構(gòu)成：

（1）客體要件：本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度（2）客觀要件：本罪的客觀方面表現(xiàn)為違反有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為

（3）主體要件：本罪的主體為一般主體（4）主觀要件：本罪的主觀方面是直接故意

3、立案追訴標(biāo)準(zhǔn)非法出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

4.處罰（《刑法》207條）非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

八、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

1、定義：非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪是指違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客體要件：增值稅專用發(fā)票的管理制度（2）客觀要件：違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為

（3）主體要件：一般主體（4）主觀要件：主觀方面是故意

3、立案追訴標(biāo)準(zhǔn)非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

4、處罰（《刑法》208條）非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票又虛開或者出售的，分別依照本法第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條的規(guī)定定罪處罰。九、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪

1、定義：是指?jìng)卧?、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、犯罪構(gòu)成：（1）客觀要件：表現(xiàn)為違反國(guó)家有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，實(shí)施了非法制造、出售非法制造的除增值稅專用發(fā)票之外的其他可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為。

（2）客體要件：國(guó)家發(fā)票管理制度

（3）主觀要件：故意，一般以營(yíng)利為目的

（4）主體要件：一般主體

3、處罰：（《刑法》209條）偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金。

非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照第一款的規(guī)定處罰。

非法出售第三款規(guī)定以外的其他發(fā)票的，依照第二款的規(guī)定處罰。

4.立案追訴標(biāo)準(zhǔn)

《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》規(guī)定，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

《立案追訴標(biāo)準(zhǔn)（二）》規(guī)定，非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。

十、盜