個人所得稅法及其實施條例培訓講義

個人所得稅法及其實施條例培訓講義程睿--稅務會計教案2主要內(nèi)容一、新個人所得稅法相關知識二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅三、國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告內(nèi)容四、個人所得稅扣繳軟件升級辦法五、個人所得稅法相關基礎知識第二頁，共36頁。程睿--稅務會計教案3

一、新個人所得稅法相關知識

（一）修改后的新個人所得稅法及其實施條例的公布實施

2011年6月30日，中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。胡錦濤主席簽署第48號主席令，公布《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2011年9月1日起施行。

2011年7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務院令，公布《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，自2011年9月1日起施行。第三頁，共36頁。程睿--稅務會計教案4（二）這次修改主要集中在以下幾個方面：

工資、薪金所得減除費用標準由現(xiàn)行2000元/月提高到3500元/月；

調整工薪所得稅率結構：將現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進稅率修改為7級，取消了15%和40%兩檔稅率。將最低的一檔稅率由5%降為3%；

調整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距；

納稅期限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)。

第四頁，共36頁。程睿--稅務會計教案5（三）新舊個人所得稅法修改內(nèi)容比較

修改條款第三條第六條第九條舊個人所得稅法第三條第一項：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之五至百分之四十五?！?/p>

第六條第一款第一項：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用二千元后的余額，為應納稅所得額?！钡诰艞l：扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表?！聜€人所得稅法第三條第一項修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！钡诹鶙l第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。”第九條中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。第五頁，共36頁。程睿--稅務會計教案6新舊個人所得稅法修改內(nèi)容說明一、優(yōu)化了稅率結構。工資、薪金所得的適用稅率級次由九級變?yōu)槠呒墸叶惵屎退偎憧鄢龜?shù)都有所變化。二、調整了工資、薪金所得每月減除費用標準。工資、薪金所得的減除費用標準由每月2000元提升到每月3500元。三、延長了申報時間。申報時間由次月七日內(nèi)改為次月十五日內(nèi)。

第六頁，共36頁。程睿--稅務會計教案7（四）新舊個人所得稅法實施條例修改內(nèi)容比較

修改條款第十八條第二十七條第二十九條舊個人所得稅法實施條例第十八條：“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元。”第二十七條：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用?！?/p>

第二十九條：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為2800元。”

新個人所得稅法實施條例第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項所說的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元?！?/p>

第二十七條修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用?！钡诙艞l修改為：“稅法第六條第三款所說的附加減除費用標準為1300元?！?/p>

第七頁，共36頁。程睿--稅務會計教案8新舊個稅法實施條例修改內(nèi)容說明1．減除必要費用的調整。由按月減除2000元調整為按月減除3500元。2．減除費用的基礎的調整。由每月2000元調整為每月3500元。3．附加減除費用標準的調整。由2800元調整為1300元。（第六條中所說附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元的標準。根據(jù)條例，附加減除費用適用的范圍，是指：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；國務院財政、稅務主管部門確定的其他人員。）第八頁，共36頁。程睿--稅務會計教案9（五）新舊稅率表比較（表一）

（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應納稅所得額含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過1500元的不超過500元的35002超過1500元至4500元的部分超過500元至2000元的部分1010105253超過4500元至9000元的部分超過2000元至5000元的部分20155551254超過9000元至35000元的部分超過5000元至20000元的部分252010053755超過35000元至55000元的部分超過20000元至40000元的部分3025275513756超過55000元至80000元的部分超過40000元至60000元的部分3530550533757超過80000元的部分超過60000元至80000元的部分45351350563758

超過80000元至100000元的部分

40

103759

超過100000元的部分

45

15375第九頁，共36頁。程睿--稅務會計教案10新舊稅率表比較（表一）說明

（工資、薪金所得適用）一、全月應納稅所得額含稅級距由九檔調整為七檔，每級距全月應納稅所得額有所調整。二、稅率相應由5%—45%調整為3%—45%。三、速算扣除數(shù)相應由0-15375變化為0-13505。第十頁，共36頁。程睿--稅務會計教案11（五）新舊稅率表比較（表二）

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、

承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全月應納稅所得額含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過15000元的不超過5000元的55002超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分10107502503超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分2020375012504超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分3030975042505超過100000的部分超過50000的部分3535147506750第十一頁，共36頁。程睿--稅務會計教案12新舊稅率表比較（表二）說明

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）一、全月應納稅所得額含稅級距仍然是五檔，每級距全月應納稅所得額有所調整。二、每級距稅率沒有變化。三、速算扣除數(shù)相應由0-6750變化為0-14750。第十二頁，共36頁。程睿--稅務會計教案13（六）新個稅法對社會生活中的積極作用大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔；

適當加大對高收入者的調節(jié)力度；減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔；方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。第十三頁，共36頁。程睿--稅務會計教案14新個稅法對社會生活中的積極作用大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔。

減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月，納稅人數(shù)將由約8400萬人減至約2400萬人，將大幅度減輕中低收入納稅群體負擔。與此同時，該法通過調整工薪所得稅率結構，使得中低收入的納稅群體實現(xiàn)進一步減稅。第十四頁，共36頁。程睿--稅務會計教案15新個稅法對社會生活中的積極作用適當加大對高收入者的調節(jié)力度。

實行提高工薪所得減除費用標準和調整工薪所得稅率結構變化聯(lián)動，能夠使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當增加了一些稅負。

第十五頁，共36頁。程睿--稅務會計教案16新個稅法對社會生活中的積極作用減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔。其中，年應納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。第十六頁，共36頁。程睿--稅務會計教案17新個稅法對社會生活中的積極作用方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。

納稅期限由次月7日內(nèi)改為次月15日內(nèi)，方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。第十七頁，共36頁。程睿--稅務會計教案18

二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅個稅減除費用標準全月應納稅所得額（含稅級距）稅率%速算扣除數(shù)（元）中國大陸公民：2000元港、澳、臺、海外華僑、外籍人士：4800元全月應納稅所得額不超過500元5%0全月應納稅所得額超過500至2000元10%25全月應納稅所得額超過2000至5000元15%125全月應納稅所得額超過5000至20000元20%375全月應納稅所得額超過20000至40000元25%1375全月應納稅所得額超過40000至60000元30%3375全月應納稅所得額超過60000至80000元35%6375全月應納稅所得額超過80000至100000元40%10375全月應納稅所得額超過100000元45%153759月1日之前實際取得的工資薪金所得適用9級超額累進稅率第十八頁，共36頁。程睿--稅務會計教案199月1日之后實際取得的工資薪金所得適用7級超額累進稅率

個稅減除費用標準全月應納稅所得額（含稅級距）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）中國大陸公民：3500元港、澳、臺、海外華僑、外籍人士：4800元全月應納稅所得額不超過1500元的3%0全月應納稅所得額超過1500至4500元10%105全月應納稅所得額超過4500至9000元20%555全月應納稅所得額超過9000至35000元25%1005全月應納稅所得額超過35000至55000元30%2755全月應納稅所得額超過55000至80000元35%5505全月應納稅所得額超過80000元45%13505

二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅第十九頁，共36頁。程睿--稅務會計教案20二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅

例1：某中方員工2011年9月取得扣除“三險一金”后的收入4600元，獎金400元，該員工在減除費用標準和稅率調整前后的繳稅情況如下：

舊個人所得稅計算方法：

應納稅所得額=4600+400-2000=3000元應納稅額=3000*15%-125=325元

新個人所得稅計算方法：

應納稅所得額=4600+400-3500=1500元應納稅額=1500*3%=45元比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納280元。第二十頁，共36頁。程睿--稅務會計教案21調整前后所繳稅金額比較表扣除三費一金后的應納稅所得（元）調整前稅額（元）調整后稅額（元）稅額變化（元）3000750減少75元35001250減少125元500032545減少280元8000825345減少480元100001225745減少480元1250017251245減少480元1500022251870減少355元1900030252870減少155元2000032253120減少105元3860077757775無變化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元第二十一頁，共36頁。程睿--稅務會計教案22例2：某經(jīng)理為來華的外籍公民，2011年9月份取得工資薪金收入6000元。計算該經(jīng)理9月份應繳納的個人所得稅？舊個人所得稅計算方法：

應納稅額=（6000-4800）*10%-25=95（元）新個人所得稅計算方法：應納稅額=（6000-4800）*3%=36（元）

比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納59元。第二十二頁，共36頁。程睿--稅務會計教案23例3：韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣“三險一金”），當月又一次性取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？舊個人所得稅計算方法：（3400-2000）*10%-25=115（元）

24100/12=2008.33元，相對應的稅率是15%，速算扣除數(shù)是12524100*15%-125=3490（元）應納稅額=115+3490=3605（元）新個人所得稅計算方法：應納稅額=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元）

比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納1310元。第二十三頁，共36頁。程睿--稅務會計教案24三、國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后

的個人所得稅法有關問題的公告內(nèi)容

（一）、工資、薪金所得項目減除費用標準和稅率的適用問題

1、納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（見稅率表一），計算繳納個人所得稅。

2、納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

第二十四頁，共36頁。程睿--稅務會計教案25稅率表一

（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）

速算扣除數(shù)含稅級距

不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額；

2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。第二十五頁，共36頁。程睿--稅務會計教案26

（二）、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應納稅額的計算問題

個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（稅率表二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。其2011年度應納稅額的計算方法如下：

前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額

納稅人應在年度終了后的3個月內(nèi)，按照上述方法計算2011年度應納稅額，進行匯算清繳。

第二十六頁，共36頁。程睿--稅務會計教案27稅率表二

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000的部分超過79750的部分3514750注：1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；

2.含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。第二十七頁，共36頁。程睿--稅務會計教案28

（三）、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算比照前列第二條規(guī)定執(zhí)行。（四）、本公告自2011年9月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）所附“稅率表一”和“稅率表二”同時廢止。

第二十八頁，共36頁。程睿--稅務會計教案29四、個人所得稅扣繳軟件升級辦法一、納稅人可自行向省局網(wǎng)站下載升級版本。二、電話咨詢方欣科技公司。（咨詢電話：4006102366）三、由方欣科技派各地市的軟件維護人員上門操作。四、電話咨詢12366納稅服務熱線第二十九頁，共36頁。程睿--稅務會計教案30五、個人所得稅法相關基礎知識（一）個人所得稅納稅義務人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

第三十頁，共36頁。程睿--稅務會計教案31（二）個人所得稅扣繳義務人

個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報?？劾U義務人每月所代扣代繳的稅款，應當在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送代扣代繳稅款報告表?？劾U義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，