個人所得稅法培訓講

個人所得稅法培訓講主要內容一、新個人所得稅法相關知識二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅三、國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告內容四、個人所得稅法相關基礎知識第二頁，共32頁。2

一、新個人所得稅法相關知識

（一）修改后的新個人所得稅法及其實施條例的公布實施

【1980年9月第一次1999年8月第二次2005年10月第三次2007年6月第四次（1600元）2007年12月第五次（2000元）】

最新個人所得稅法自2011年9月1日起施行。

第三頁，共32頁。3（二）這次修改主要集中在以下幾個方面：

工資、薪金所得減除費用標準由現(xiàn)行2000元/月提高到3500元/月；

調整工薪所得稅率結構：將9級超額累進稅率修改為7級，取消了15%和40%兩檔稅率。將最低的一檔稅率由5%降為3%；

調整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距；

納稅期限由現(xiàn)行的次月7日內延長至15日內。

第四頁，共32頁。4（三）新舊個人所得稅法修改內容比較

修改條款第三條第六條第九條舊個人所得稅法“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%-45%”

“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額?！笨劾U義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表?！聜€人所得稅法“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%-45%“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額?！薄?日內”修改為“15日內”。第五頁，共32頁。5新舊個人所得稅法修改內容說明一、優(yōu)化了稅率結構。工資、薪金所得的適用稅率級次由九級變?yōu)槠呒墸叶惵屎退偎憧鄢龜?shù)都有所變化。二、調整了工資、薪金所得每月減除費用標準。工資、薪金所得的減除費用標準由每月2000元提升到每月3500元。三、延長了申報時間。申報時間由次月七日內改為次月十五日內。

第六頁，共32頁。6（四）新舊個人所得稅法實施條例修改內容比較

修改條款第十八條第二十七條第二十九條舊個人所得稅法實施條例每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元?！备郊訙p除費用，是指每月在減除2000元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用?！?/p>

附加減除費用標準為2800元?！?/p>

新個人所得稅法實施條例每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除3500元?！?/p>

附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費用?！备郊訙p除費用標準為1300元。”

第七頁，共32頁。7新舊個稅法實施條例修改內容說明1減除必要費用的調整。由按月減除2000元調整為按月減除3500元。2．減除費用的基礎的調整。由每月2000元調整為每月3500元。3附加減除費用標準的調整。由2800元調整為1300元。費用扣除總額為4800元（附加減除費用，是指每月在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元的標準。根據(jù)條例，附加減除費用有具體適用范圍）第八頁，共32頁。8（五）新舊稅率表比較（表一）

（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應納稅所得額含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過1500元的不超過500元的35002超過1500元至4500元的部分超過500元至2000元的部分1010105253超過4500元至9000元的部分超過2000元至5000元的部分20155551254超過9000元至35000元的部分超過5000元至20000元的部分252010053755超過35000元至55000元的部分超過20000元至40000元的部分3025275513756超過55000元至80000元的部分超過40000元至60000元的部分3530550533757超過80000元的部分超過60000元至80000元的部分45351350563758

超過80000元至100000元的部分

40

103759

超過100000元的部分

45

15375第九頁，共32頁。9新舊稅率表比較（表一）說明

（工資、薪金所得適用）一、全月應納稅所得額含稅級距由九檔調整為七檔，每級距全月應納稅所得額有所調整。二、稅率相應由5%—45%調整為3%—45%。三、速算扣除數(shù)相應由0-15375變化為0-13505。第十頁，共32頁。10（五）新舊稅率表比較（表二）

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、

承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全月應納稅所得額含稅級距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過15000元的不超過5000元的55002超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分10107502503超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分2020375012504超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分3030975042505超過100000的部分超過50000的部分3535147506750第十一頁，共32頁。11新舊稅率表比較（表二）說明

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）一、全月應納稅所得額含稅級距仍然是五檔，每級距全月應納稅所得額有所調整。二、每級距稅率沒有變化。三、速算扣除數(shù)相應由0-6750變化為0-14750。第十二頁，共32頁。12（六）新個稅法對社會生活中的積極作用大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔；

適當加大對高收入者的調節(jié)力度；減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔；方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。第十三頁，共32頁。13新個稅法對社會生活中的積極作用大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔。

減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月，納稅人數(shù)將由約8400萬人減至約2400萬人，將大幅度減輕中低收入納稅群體負擔。與此同時，該法通過調整工薪所得稅率結構，使得中低收入的納稅群體實現(xiàn)進一步減稅。第十四頁，共32頁。14費用扣除標準調到3500元，最大的受益人群是扣除“三險一金”后月收入在2000元到3500元之間的個人。他們原來需要繳納125元個人所得稅，現(xiàn)在一分都不用繳了。月收入為4500元，按舊政策的規(guī)定，要交個稅250元，而在9月1日之后，同樣的收入，只需交納30元即可，減少了220元，降幅達到88%。月收入為6000元，按現(xiàn)行的規(guī)定，要交個稅475元，而在9月1日之后，同樣的收入，只需交納145元個稅即可，減少了330元，降幅達到69%。第十五頁，共32頁。15新個稅法對社會生活中的積極作用適當加大對高收入者的調節(jié)力度。

實行提高工薪所得減除費用標準和調整工薪所得稅率結構變化聯(lián)動，能夠使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當增加了一些稅負。

第十六頁，共32頁。16新個稅法對社會生活中的積極作用減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔。（11)其中，年應納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。

納稅期限由次月7日內改為次月15日內，方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。第十七頁，共32頁。17二取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。個人取得的所得，只要是與任職或者受雇有關，不管其單位的資金開支渠道是以現(xiàn)金、實物、有價證券或其他支付形式（比如獎勵旅游、購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等）支付的，都是工資、薪金所得的征稅范圍。第十八頁，共32頁。189月1日之后實際取得的工資薪金所得適用7級超額累進稅率

個稅減除費用標準全月應納稅所得額（含稅級距）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）中國大陸公民：3500元港、澳、臺、海外華僑、外籍人士：4800元全月應納稅所得額不超過1500元的3%0全月應納稅所得額超過1500至4500元10%105全月應納稅所得額超過4500至9000元20%555全月應納稅所得額超過9000至35000元25%1005全月應納稅所得額超過35000至55000元30%2755全月應納稅所得額超過55000至80000元35%5505全月應納稅所得額超過80000元45%13505

二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅第十九頁，共32頁。19二、取得工資薪金所得的納稅人如何計算個人所得稅

應納個人所得稅稅額=應納稅所得額＊適用稅率-速算扣除數(shù)其中應納稅所得額=工薪收入-免稅收入—按照規(guī)定繳付的“五險一金”—按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的津貼、補貼（如：獨生子女補貼、差旅費補貼、誤餐補貼等）—捐贈（個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈部分）—費用扣除標準費用扣除標準：3500元（或特殊4800元）稅率：3%至45%第二十頁，共32頁。20調整前后所繳稅金額比較表扣除三費一金后的應納稅所得（元）調整前稅額（元）調整后稅額（元）稅額變化（元）3000750減少7535001250減少125500032545減少2808000825345減少480元100001225745減少480元1250017251245減少480元1500022251870減少355元1900030252870減少155元2000032253120減少105元3860077757775無變化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元第二十一頁，共32頁。21含全年一次性獎金的個人所得稅的計算如果個人當月工薪所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除標準應納稅額=當月取得的全年一次性獎金*適用稅率—速算扣除數(shù)如果個人當月工薪所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額應納稅額=【當月取得的全年一次性獎金—(費用扣除標準—當月工資薪金所得）】*適用稅率—速算扣除數(shù)注：（1如上的當月工資薪金所得應減去有關項目2全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。）第二十二頁，共32頁。22舉例說明序號年終一次性獎金應納個人所得稅稅后收10%-105=529554000-5295=4870525400154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=487155420000420000*25%-1005=103995420000-103995=3160056420001420001*30%-2755=123245420001-123245=296755第二十三頁，共32頁。23全年獎的無效納稅區(qū)間由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點與平衡點之間形成了6個“盲區(qū)”。分別為：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎金，否則將會出現(xiàn)一次性獎金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。第二十四頁，共32頁。24注意在選擇年終獎籌劃時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、240000元等。因為按照這些金額適用稅率將較低?；蛘甙l(fā)年終獎6000元，把100元的獎金放到下月，與下個月工資合并納稅。第二十五頁，共32頁。25例韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣“三險一金”等），當月又一次性取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？舊個人所得稅計算方法：月工資（3400-2000）*10%-25=115（元）獎金24100/12=2008.33元，相對應的稅率是15%，速算扣除數(shù)是12524100*15%-125=3490（元）應納稅額=115+3490=3605（元）新個人所得稅計算方法（按公式）應納稅額=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元）

比較上述兩個計算公式，新個人所得稅計算方法比舊個人所得稅計算方法少繳納1310元。第二十六頁，共32頁。26三、國家稅務總局關于貫徹執(zhí)行修改后

的個人所得稅法有關問題的公告內容

（一）、工資、薪金所得項目減除費用標準和稅率的適用問題

1、納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（見稅率表一），計算繳納個人所得稅。

2、納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

第二十七頁，共32頁。27稅率表一

（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距

不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得額；2.含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。第二十八頁，共32頁。28（二）、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目應納稅額的計算問題

個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（稅率表二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應納稅所得額，再計算全年應納稅額。其2011年度應納稅額的計算方法如下：

前8個月應納稅額=（全年應納稅