新余國稅匯算清繳培訓(xùn)課件鄧鍇

新余國稅匯算清繳培訓(xùn)課件鄧鍇一總局風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)二研發(fā)費(fèi)用加計扣除新政策三小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策四匯算清繳常見問題內(nèi)容介紹：一、總局風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)Question1：什么是企業(yè)所得稅風(fēng)險預(yù)警效勞系統(tǒng)？企業(yè)所得稅“稅收政策風(fēng)險提示效勞〞流程說明納稅人申報端納稅平臺電子稅務(wù)局校驗(yàn)②風(fēng)險掃描③風(fēng)險推送金三核心征管系統(tǒng)接受申報數(shù)據(jù)⑥申報數(shù)據(jù)推送各省風(fēng)險掃描成效統(tǒng)計企業(yè)所得稅風(fēng)控模塊①申報⑤修改金三決策2包“稅收政策風(fēng)險提示服務(wù)系統(tǒng)”掃描⑦后續(xù)風(fēng)險管理總局成效評價企業(yè)所得稅風(fēng)控模塊④風(fēng)險推送納稅人在網(wǎng)上申報系統(tǒng)發(fā)起風(fēng)險預(yù)警掃描效勞請求后，數(shù)據(jù)分析平臺按照設(shè)置好的風(fēng)險識別模型，實(shí)時將納稅人已填報的企業(yè)所得稅年度納稅申報數(shù)據(jù)與季度預(yù)繳、財務(wù)報表、增值稅申報等征管數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)進(jìn)展數(shù)據(jù)完整性、邏輯正確性、合規(guī)合理性審核，并將風(fēng)險預(yù)警疑點(diǎn)推送給納稅人，由納稅人自主應(yīng)對和消除。71.2所得稅風(fēng)險預(yù)警效勞有什么意義所得稅風(fēng)險預(yù)警效勞可以將納稅人可能出現(xiàn)的涉稅問題或已經(jīng)出現(xiàn)問題的苗頭盡可能攔截在申報前，防止“小病〞熬成大病。通過提供風(fēng)險預(yù)警效勞幫助納稅人自主應(yīng)對、消除涉稅風(fēng)險，提高申報質(zhì)量，防止產(chǎn)生不必要的罰款和滯納金。

1.3怎么使用風(fēng)險預(yù)警效勞查賬征收企業(yè)在通過網(wǎng)上申報系統(tǒng)辦理企業(yè)所得稅年度申報時自行選擇該效勞。具體流程如下：9系統(tǒng)截圖系統(tǒng)截圖風(fēng)險預(yù)警掃描出來的疑點(diǎn)一定要全部處理完才能發(fā)送申報表嗎？不需要。風(fēng)險預(yù)警效勞是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的數(shù)據(jù)分析效勞，我們鼓勵納稅人使用該效勞自主消除涉稅風(fēng)險。如果你認(rèn)為風(fēng)險預(yù)警效勞反響的疑點(diǎn)有爭議或有其他特殊原因，可以暫不處理直接發(fā)送申報表。事后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)有關(guān)規(guī)定視情況進(jìn)一步核實(shí)和處理。121.5風(fēng)險預(yù)警效勞可以重復(fù)申請嗎？在申報表發(fā)送前，可以重復(fù)申請該項(xiàng)效勞，直到將所有風(fēng)險預(yù)警掃描反響的疑點(diǎn)處理完畢。13填報年度納稅申報表前，是否先要填報財務(wù)報表？風(fēng)險預(yù)警的局部指標(biāo)需要比對年度納稅申報表和財務(wù)報表數(shù)據(jù)，因此建議填寫年度納稅申報表前，先填報財務(wù)報表。141.7系統(tǒng)反響的風(fēng)險預(yù)警疑點(diǎn)如果涉及年度納稅申報表與核心征管系統(tǒng)存儲的稅務(wù)登記、財務(wù)報表、增值稅申報等征管數(shù)據(jù)比對異常，應(yīng)該怎樣處理？風(fēng)險預(yù)警效勞是將企業(yè)所得稅申報數(shù)據(jù)與核心征管系統(tǒng)的征管數(shù)據(jù)進(jìn)展比對，當(dāng)系統(tǒng)提示風(fēng)險點(diǎn)時，納稅人應(yīng)自行核實(shí)差異原因，如果是年度申報表填報數(shù)據(jù)有誤，那么修改申報表后重新驗(yàn)證即可；如果屬于以前填報的其他關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)有誤，如稅務(wù)登記信息發(fā)生變化沒有及時辦理變更、財務(wù)報表填報不標(biāo)準(zhǔn)、增值稅的銷售額填報有誤等原因，那么應(yīng)及時更正相關(guān)報表的數(shù)據(jù)。二、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除優(yōu)惠政策解讀財稅【2021】119號關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知國家稅務(wù)總局公告2021年第97號關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告Question1：什么是研發(fā)費(fèi)用加計扣除？它是一種稅基式優(yōu)惠，是在計算應(yīng)納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-本錢費(fèi)用-彌補(bǔ)以前年度虧損研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益局部計入無形資產(chǎn)局部額外扣除

50%額外攤銷

50%Question2：是不是所有企業(yè)都能享受？一、不適用加計扣除的行業(yè)煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)租賃和商務(wù)效勞業(yè)娛樂業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)一、不適用加計扣除的行業(yè)不適用加計扣除政策行業(yè)的判定以為主營業(yè)務(wù)的，且研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年：主營業(yè)務(wù)收入收入總額-不征稅收入-投資收益50%該企業(yè)不得享受加計扣除優(yōu)惠。研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠適用于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。會計核算不健全核定征收企業(yè)非居民企業(yè)Question3：企業(yè)發(fā)生的哪些活動、哪些費(fèi)用可以享受加計扣除？二、不適用加計扣除的活動企業(yè)產(chǎn)品〔效勞〕的常規(guī)性企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面升級。支持活動。管理研究。的研究。1234對現(xiàn)存產(chǎn)品、效勞、技術(shù)、56作為工業(yè)〔服務(wù)〕流程環(huán)節(jié)7對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。材料或工藝流程進(jìn)展的重復(fù)或簡單改變?；虺Ｒ?guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。三、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用人員人工費(fèi)用直接投入費(fèi)用折舊費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷“三新〞費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場實(shí)驗(yàn)費(fèi)其他相關(guān)費(fèi)用三、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用1、人員人工費(fèi)用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、根本養(yǎng)老保險費(fèi)、根本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。什么是直接從事研發(fā)活動人員研究人員技術(shù)人員輔助人員企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)工程的專業(yè)人員。具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)歷，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員。參與研究開發(fā)活動的技工。小提示從事研發(fā)活動的人員同時從事非研發(fā)活動的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間分?jǐn)?。三、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用2、直接投入費(fèi)用〔1〕研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。〔2〕用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)?！?〕用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。同時用于生產(chǎn)和研發(fā)的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間分?jǐn)?。小提?、和舊文件相比不再要求專門用于研發(fā)活動。2、房屋等建筑物不能計算為研發(fā)費(fèi)用加計扣除，但是在會計以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時，房屋等建筑物折舊可以計算在研發(fā)費(fèi)用中。3、租入高校的實(shí)驗(yàn)室開展研發(fā)是屬于房屋租賃還是儀器、設(shè)備租賃？三、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用同時用于生產(chǎn)和研發(fā)的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間分?jǐn)偂?、折舊費(fèi)用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。小提示1.加速折舊的折舊費(fèi)用可以加計扣除2.國家稅務(wù)總局97號公告：用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備選擇加速折舊優(yōu)惠政策會計處理計算的折舊、費(fèi)用不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。甲汽車制造企業(yè)2021年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。問：會計折舊金額，稅法允許扣除金額?假設(shè)企業(yè)選擇縮短折舊年限的加速折舊優(yōu)惠，稅法允許扣除金額?甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年〔10×60%=6〕。2021年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元〔1200/8=150〕假設(shè)該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，那么企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)〞150萬元進(jìn)展加計扣除75萬元。稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元〔1200/6=200〕，申報研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)〞150萬元可以進(jìn)展加計扣除75萬元〔150×50%=75〕。接上例，如企業(yè)會計處理按4年進(jìn)展折舊，其他情形不變。2021年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元〔1200/4=300〕稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元〔1200/6=200〕假設(shè)該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，那么企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)〞200萬元進(jìn)展加計扣除100萬元。申報享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，對其在實(shí)際會計處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)〞，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進(jìn)展加計扣除100萬元〔200×50%=100〕三、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用同時用于生產(chǎn)和研發(fā)的，應(yīng)將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用之間分?jǐn)偂?、無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)〔包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等〕的攤銷費(fèi)用。注意：都不含土地使用權(quán)的攤銷三、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用5、“三新〞費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場實(shí)驗(yàn)費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。三、允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用6、其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！捌渌嚓P(guān)費(fèi)用〞限額的計算方法假設(shè)“其他相關(guān)費(fèi)用〞限額=X，第1-5項(xiàng)費(fèi)用之和=Y可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額=X+Y那么：X=〔X+Y〕×10%因此，X=Y/9〞某企業(yè)2021年進(jìn)展了二項(xiàng)研發(fā)活動A和B，A工程共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。2021A工程B工程其他相關(guān)費(fèi)用限額＝

[〔100-12〕×10%/(1-10%)＝9.78][100-12+9.78＝97.78]大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，那么B工程允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2021年可以享受的研發(fā)費(fèi)用[〔97.78+100〕×50%＝98.89]Question4：如何計算加計扣除？四、加計扣除計算方法企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%在稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的會計核算研究階段費(fèi)用化不符合資本化條件符合資本化條件研發(fā)支出開發(fā)階段費(fèi)用化資本化實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用可稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用會計核算金額納稅調(diào)整金額119號文規(guī)定金額可稅前加計扣除的研發(fā)費(fèi)用案例甲公司2021年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該工程上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購置商業(yè)險10萬元，會議費(fèi)、差旅費(fèi)各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年一樣，年底研發(fā)成功并于2021年1月1日開場使用。研究階段會計處理借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-工資薪金90開發(fā)階段會計處理借：研發(fā)支出-資本化支出-工資薪金90-商業(yè)險10-會議費(fèi)10-差旅費(fèi)10-商業(yè)險10-會議費(fèi)10-差旅費(fèi)10貸：銀行存款120借：無形資產(chǎn)120貸：銀行存款120借：管理費(fèi)用120貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出120貸：研發(fā)支出-資本化支出120案例甲公司2021年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該工程上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購置商業(yè)險10萬元，會議費(fèi)、差旅費(fèi)各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年一樣，年底研發(fā)成功并于2021年1月1日開場使用，攤銷年限為10年。可稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用工資薪金：90萬元計入無形資產(chǎn)計稅根底的支出工資薪金：90萬元商業(yè)保險：不得稅前扣除會議費(fèi)：10萬元差旅費(fèi)：10萬元商業(yè)保險：不得計入計稅根底會議費(fèi)：10萬元差旅費(fèi)：10萬元可稅前扣除金額=90+10+10=110萬元。2021年可以稅前攤銷金額=110/10=11萬元。計入無形資產(chǎn)計稅根底金額=110萬元；案例甲公司2021年為自己生產(chǎn)的手機(jī)開發(fā)一款新軟件。該工程上半年為研究階段，研發(fā)人員工資90萬元、購置商業(yè)險10萬元，會議費(fèi)、差旅費(fèi)各10萬元；下半年進(jìn)入開發(fā)階段并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年一樣，年底研發(fā)成功并于2021年1月1日開場使用。2021年可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用2021年可加計扣除的攤銷額可加計扣除的基數(shù)=90+90/9=100萬元可加計扣除額=100×50%=50萬元可加計攤銷的基數(shù)=〔90+90/9〕÷10=10萬元可加計攤銷額=10×50%=5萬元Question5：在享受的過程中應(yīng)該注意哪些問題？五、特殊收入的扣減國家稅務(wù)總局公告2021年第97號第二條第四款“企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)扣減已按?通知?規(guī)定歸集計入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；缺乏扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成局部形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。〞六、特別事項(xiàng)的處理

123委托研發(fā)合作開發(fā)集團(tuán)開發(fā)1六、特別事項(xiàng)的處理委托研發(fā)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)展研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)展加計扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原那么確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)工程費(fèi)用支出明細(xì)情況。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)展研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除。非關(guān)聯(lián)方境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人委托研發(fā)發(fā)生額的

80%關(guān)聯(lián)方提供費(fèi)用支出明細(xì)情況境外機(jī)構(gòu)或個人不得加計扣除2六、特別事項(xiàng)的處理合作研發(fā)企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。3六、特別事項(xiàng)的處理集團(tuán)研發(fā)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的工程，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原那么，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)展分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。1企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。A地甲企業(yè)B地乙企業(yè)合作開發(fā)X工程320萬元200萬元A地稅務(wù)機(jī)關(guān)B地稅務(wù)機(jī)關(guān)2企業(yè)集團(tuán)研發(fā)，實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以原那么，合理分?jǐn)?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)展分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。W集團(tuán)研發(fā)A地甲企業(yè)B地乙企業(yè)C地丙企業(yè)按照權(quán)利和義務(wù)相一致支出與收益相配比3000萬元2000萬元1000萬元A地B地C地七、政府補(bǔ)助形成的支出能否加計扣除？收到的政府補(bǔ)助稅務(wù)上按征稅處理的，用于研發(fā)形收到的政府補(bǔ)助稅務(wù)上按不成的研發(fā)費(fèi)用可以稅前扣除，且可以加計扣除；形征稅處理征稅收入處理的，用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用不得稅前扣成的無形資產(chǎn)攤銷額可以稅前扣除，且可以加計扣不征稅

的無形資產(chǎn)攤銷額不得稅前處理扣除，且不得加計扣除。除，且不得加計扣除；形成除。八、征管事項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)工程有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級〔含〕以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級〔含〕以上科研工程的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)工程，不再需要鑒定。企業(yè)提交備案稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理加計扣除無異議稅局提交科技部門鑒定通過鑒定未通過鑒定不予加計扣除有異議九、優(yōu)惠備案?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理方法的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第76號需提交的備案資料12企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)工程立項(xiàng)的決議文件。研發(fā)工程立項(xiàng)文件九、優(yōu)惠備案?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理方法的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第76號1.自主、委托、合作研究開發(fā)工程方案書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)工程立項(xiàng)的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或工程組的編制情況和研發(fā)人員名單；自行留存?zhèn)洳橘Y料3.經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)工程的合同；4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明；5.集中開發(fā)工程研發(fā)費(fèi)決算表、?集中研發(fā)工程費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表?和實(shí)際分享比例等資料；6.研發(fā)工程輔助明細(xì)賬和研發(fā)工程匯總表；7.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。九、納稅申報附報資料?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第97號企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案表研發(fā)工程可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表研發(fā)支出輔助賬匯總表研發(fā)支出輔助賬年末匯總隨會計報表及附注報稅局隨申報表報送紙質(zhì)備案九、納稅申報附報資料?研發(fā)工程可加計扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表?作為?企業(yè)所得稅年度納稅申報表?的附表，享受研發(fā)費(fèi)加計扣除的納稅人需要選擇并填報。在填報“歸集表〞的同時仍應(yīng)填報?研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表?〔A107014，以下簡稱“明細(xì)表〞〕，“明細(xì)表〞以及“歸集表〞的填報規(guī)那么如下：歸集表的填報方式1.“明細(xì)表〞的“研發(fā)工程明細(xì)〞可以不再填報；2.“明細(xì)表〞的“合計〞行的第14列“計入本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除額〞等于“歸集表〞的序號9“九、當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計扣除總額〞；3.“明細(xì)表〞的“合計〞行的第18列“無形資產(chǎn)本年加計攤銷額〞等于“歸集表〞的序號10.1“其中：準(zhǔn)予加計扣除的攤銷額〞；4.“明細(xì)表〞的“合計〞行的第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計扣除額合計〞等于“合計〞行的第14列加上第18列。十、追溯享受后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。發(fā)生在2021年及之前的研發(fā)費(fèi)用不可追溯加計扣除。發(fā)生在2021年及之后的符合條件的研發(fā)費(fèi)用可追溯扣除，最長期限為3年。如2021年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未在當(dāng)年加計扣除的，可以在2021、2021、2021年追溯加計扣除。1.只有高新技術(shù)企業(yè)才能享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計扣除的稅收優(yōu)惠。2.小微企業(yè)不可同時享受研究開發(fā)費(fèi)的加計扣除優(yōu)惠政策。3.虧損企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計扣除優(yōu)惠政策。4.企業(yè)從事研發(fā)活動但未形成成果，研發(fā)費(fèi)用不可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。5.企業(yè)購置的用于研發(fā)的樣品不能作為研究開發(fā)費(fèi)用享受加計扣除。6.企業(yè)享受加速折舊政策不能同時享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。7.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除在企業(yè)所得稅預(yù)繳時就可以享受。8.委托外單位開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用全部都可以在企業(yè)所得稅前加計扣除。9.企業(yè)單單獨(dú)行研究開發(fā)費(fèi)用才能加計扣除，與其他單位共同合作開發(fā)的工程不能享受加計扣除。10.企業(yè)的創(chuàng)意設(shè)計活動不允許稅前加計扣除。11.企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)展的不同研發(fā)工程可以匯總核算。12.企業(yè)仍然需要對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。13.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除時必須在年度申報時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研發(fā)工程有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見。14.企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳后不得享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除。15.企業(yè)申請研究開發(fā)費(fèi)加計扣除時，需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送很多材料。

十、給納稅人建議65一、了解申報程序、充分準(zhǔn)備備案及留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù)新規(guī)，加計扣除申報無需再通過科委鑒定，減少了審核程序，對企業(yè)來講是一大利好，但同時也導(dǎo)致許多企業(yè)面臨不確定工程是否可以進(jìn)展加計扣除的困惑。因此，我們建議〔1〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)研發(fā)工程的管理，通過設(shè)置完善的立項(xiàng)、預(yù)算、審批、決算等對研發(fā)工程進(jìn)展全程管理。〔2〕準(zhǔn)備完善的備案及留存?zhèn)洳橘Y料。研發(fā)費(fèi)用加計扣除實(shí)行備案管理，根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理方法〉的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第76號〕的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)需準(zhǔn)備資料整理如下：66序號資料名稱序號資料名稱1、企業(yè)資質(zhì)證明營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件等3、研發(fā)機(jī)構(gòu)及研發(fā)人員研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況研究開發(fā)人員名單2、研發(fā)項(xiàng)目證明材料研發(fā)項(xiàng)目計劃書研發(fā)費(fèi)預(yù)算研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件4、研發(fā)費(fèi)用歸集表

2016年度研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表6、輔助賬研發(fā)費(fèi)用分配說明（包括人員、用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備等）研發(fā)支出輔助賬67二、合理歸集人員人工費(fèi)用、編制研發(fā)人員工時分配表

新規(guī)對于人員人工費(fèi)用取消了“在職〞的要求，對外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用也可以進(jìn)展加計扣除，符合企業(yè)對研發(fā)靈活性的要求。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局?關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第97號，以下簡稱國稅發(fā)97號文〕第六條第〔三〕款第4項(xiàng)的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)……，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明〔包括工作使用情況記錄〕。費(fèi)用分配說明能夠更精準(zhǔn)的說明企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中人員人工費(fèi)用的產(chǎn)生過程，在適應(yīng)企業(yè)研發(fā)多樣性的根底上便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。68建議：1.完善對研發(fā)人員的管理。企業(yè)可根據(jù)規(guī)模成立專門的研發(fā)部門，或確定研發(fā)工程組成員，留存相關(guān)的審批設(shè)立文件備查。2.編制研發(fā)人員工時分配表?！?〕假設(shè)科技人員同期參與多個工程的研發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)參與各個工程的工時編制工時分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實(shí)際參與工程的工時合理分配，并留存工時分配表備查?！?〕假設(shè)科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時承擔(dān)生產(chǎn)或其他崗位工作，或某工程研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時分配表，根據(jù)該科技人員每月實(shí)際從事研發(fā)的時間按月匯總，從而合理歸集該局部人員人工費(fèi)用。69三、嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用、編制研發(fā)領(lǐng)料單、審批單等輔助核算國稅發(fā)〔2021〕119號文擴(kuò)大了直接投入、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的范圍，取消“專門〞的限制。但同時規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)可加計扣除費(fèi)用進(jìn)展核查時，假設(shè)企業(yè)在“直接投入、折舊〞等方面的費(fèi)用過高，特別是占據(jù)總的材料本錢及總的折舊金額比例過高時，會要求企業(yè)出具說明。70建議：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的經(jīng)營管理中嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領(lǐng)料單和審批單進(jìn)展輔助核算。研發(fā)費(fèi)用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見的問題，例如折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、直接投入、人員人工等均會涉及此類問題。假設(shè)企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應(yīng)的依據(jù)作為支撐，很難通過檢查，而審批單的設(shè)置能較好的說明分配比例的設(shè)定，為研發(fā)費(fèi)用再分配提供較強(qiáng)的數(shù)據(jù)支撐。71四、建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬新規(guī)從要求企業(yè)“必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理〞改為“對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)工程設(shè)置輔助賬〞，減輕了企業(yè)的會計核算負(fù)擔(dān)，但是對于沒有建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。建議：建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬。國稅發(fā)〔2021〕119號文附件包含了輔助賬的樣表，給企業(yè)以參考，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬留存?zhèn)洳椤＞唧w流程包括：設(shè)立符合企業(yè)自身研發(fā)需求的科目與完備的憑證體系→收集原始資料〔包括研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬、與研發(fā)活動有關(guān)的有效憑證等〕→分工程、分年度建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬→將有效憑證和輔助賬進(jìn)展比對核查。72三、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)根本概念小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過30萬元100人3000萬元其他企業(yè)不超過30萬元80人1000萬元從事國家非限制和制止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：〔?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第九十二條〕企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策全年平均值全年各季度平均值之和季度平均值==÷季初值季末值+4÷2如何計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額？?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?〔2021〕34號從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)承受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

20210101—20211231年應(yīng)納稅所得額＜=20萬減按50%計入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅財稅[2021]34號自2021年10月1日至2021年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元〔含30萬元〕減按50%計算財稅[2021]99號123企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)季度申報本卷須知當(dāng)期實(shí)際享受的減免所得稅額通過?減免所得稅額明細(xì)表?〔附表3〕填報企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)季度申報本卷須知企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)年度申報本卷須知此處數(shù)據(jù)將用于判斷是否符合享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)75300企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)年度申報本卷須知按計算得到的減免稅額填寫25000年度申報表企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)年度申報本卷須知根據(jù)A107040計算得出網(wǎng)上申報可自動算出減免所得稅額2500025000常見問題與解答1.該政策也適用于核定征收的小型微利企業(yè)嗎？?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告?2021年17號公告一、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。當(dāng)然！常見問題與解答2.享受優(yōu)惠前需要申請或者備案嗎？?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告?2021年17號公告二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額〞等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。無需專門申請，以報代備常見問題與解答3.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？不可以?國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知?〔國稅函[2021]650號〕非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。常見問題與解答4.在預(yù)繳企業(yè)所得稅時也可以享受優(yōu)惠嗎？可以即使上一年度不符合小型微利企業(yè)條件，但根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況預(yù)計本年度符合的，也可自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

四、匯算清繳常見問題與解答常見問題與解答1.作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)的銷售〔營業(yè)〕收入是否主表第一行營業(yè)收入？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號）文件規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。常見問題與解答2.納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?？梢猿Ｒ妴栴}與解答3.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的本錢、費(fèi)用未能及時取得有效憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可