小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5章

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀第五章收入

（第58條至第63條）

2023/2/222023/2/22第一節(jié)收入的定義及其分類一、收入的定義收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的特征：收入是小企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2023/2/232023/2/23第一節(jié)收入的定義及其分類二、收入的分類（一）按收入產(chǎn)生的來(lái)源分類：

收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）按小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分：

收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2023/2/242023/2/24第二節(jié)銷售商品收入一、銷售收入的定義

是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料)取得的收入。

二、確認(rèn)的條件：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。這一收入確認(rèn)原則表明，確認(rèn)銷售商品收入有兩個(gè)標(biāo)志：是物權(quán)的轉(zhuǎn)移，表現(xiàn)為發(fā)出商品是收到貨款或取得收款權(quán)利。2023/2/252023/2/25第二節(jié)銷售商品收入銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)2023/2/262023/2/26第二節(jié)銷售商品收入（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品

作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)

格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第24條之規(guī)定2023/2/272023/2/27第二節(jié)銷售商品收入【例5-1】某公司提供一塊土地（市場(chǎng)價(jià)值是500萬(wàn)元）與星火房地產(chǎn)公司提供資金進(jìn)行合作建房，該工程于2013年2月開(kāi)始動(dòng)工，2014年10月竣工，建房竣工結(jié)算后后，某公司于2014年11月分得一棟樓作為辦公樓使用，該棟樓的當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格是1000萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)某公司何時(shí)確認(rèn)收入，怎樣確認(rèn)收入？根據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例》第二十四條及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。因此某公司應(yīng)該于2014年11月份確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額為1000萬(wàn)，應(yīng)納稅所得額=1000萬(wàn)-500萬(wàn)-相關(guān)的稅費(fèi)。2023/2/282023/2/28第二節(jié)銷售商品收入借：固定資產(chǎn)1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10002023/2/292023/2/29第二節(jié)銷售商品收入三、銷售商品收入的計(jì)量小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。1、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，按總價(jià)法?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。2、商業(yè)折扣，按凈價(jià)法處理。3、銷售退回

（1）已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回(不論屬于本年

度還是屬于以前年度的銷售)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（通常為當(dāng)

月）銷售商品收入。（2）未確認(rèn)收入的，調(diào)整庫(kù)存商品2023/2/2102023/2/210第二節(jié)銷售商品收入（4）銷售折讓已確認(rèn)收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期的銷售商品收入未確認(rèn)收入的，直接影響收入的確認(rèn)金額2023/2/2112023/2/211第二節(jié)銷售商品收入【例5－2】2×12年1月1日，中勝公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。①2×12年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本312000貸：庫(kù)存商品3120002023/2/2122023/2/212第二節(jié)銷售商品收入②2×13年12月31日收取貨款借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本312000貸：庫(kù)存商品312000③2×14年12月31日收取貨款借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本312000貸：庫(kù)存商品3120002023/2/2132023/2/213第二節(jié)銷售商品收入④2×15年12月31日收取貨款借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本312000貸：庫(kù)存商品312000⑤2×16年12月31日收取貨款借：銀行存款4680000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本312000貸：庫(kù)存商品3120002023/2/2142023/2/214第三節(jié)銷售商品收入一、勞務(wù)收入的范圍是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。2023/2/2152023/2/215第三節(jié)銷售商品收入注意：1、本準(zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收人與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所界定的范圍基本一致，唯一區(qū)別是本準(zhǔn)則所稱提供勞務(wù)收入不包括從事金融保險(xiǎn)所取得的收入。2、小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得的租金收入和出租專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入也作為提供勞務(wù)收入予以確認(rèn)，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。2023/2/2162023/2/216第三節(jié)銷售商品收入二、勞務(wù)收入確認(rèn)和計(jì)量具體原則：1、不跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)——完成合同法2、跨會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)——完工百分比法2023/2/2172023/2/217第三節(jié)銷售商品收入（一）完成合同法應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這一確認(rèn)原則應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1．收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成。2．收到款項(xiàng)或取得收款的權(quán)利，表明收入金額能夠可靠確定并且該經(jīng)濟(jì)利益能夠流入小企業(yè)。小企業(yè)對(duì)于一次完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)一次確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)確認(rèn)勞務(wù)成本，在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2023/2/2182023/2/218第三節(jié)銷售商品收入【例5-3】A公司于2011年7月3日接受一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備安裝任務(wù)，合同總金額為150000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本為100000，均為安裝人員工資。假設(shè)按安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）若可于當(dāng)年7月末完成，設(shè)備安裝完成時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000

貸：應(yīng)付職工薪酬1000002023/2/2192023/2/219第三節(jié)銷售商品收入

（2）若于當(dāng)年9月10日完工，完成時(shí)：7月3日~9月10日發(fā)生的成本：

借：勞務(wù)成本100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

9月10日完工時(shí)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：勞務(wù)成本1000002023/2/2202023/2/220第三節(jié)銷售商品收入（二）完工百分比法按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。時(shí)點(diǎn)：在年度資產(chǎn)負(fù)債表日金額：按照提供勞務(wù)收入（成本）總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入（成本）后的金額，確認(rèn)本年度提供勞務(wù)收入（成本）2023/2/2212023/2/221第三節(jié)銷售商品收入本年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額×截至本年末勞務(wù)的完工程度-以前年度已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入累計(jì)金額本年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)成本=勞務(wù)成本總額×截至本年末勞務(wù)的完工程度-以前年度已確認(rèn)的提供勞務(wù)成本累計(jì)金額2023/2/2222023/2/222第三節(jié)銷售商品收入【例5-4】咨詢公司A為小企業(yè)，于2010年7月1日與與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期為兩年，咨詢費(fèi)為120萬(wàn)元，客戶分三次等額支付，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本為80萬(wàn)元（假定均為咨詢?nèi)藛T工資），其中2010年發(fā)生成本19萬(wàn)元，2011年發(fā)生成本40萬(wàn)元，2012年發(fā)生成本21萬(wàn)元。假定成本估計(jì)準(zhǔn)確，咨詢費(fèi)能可靠收回，該咨詢公司按照時(shí)間比例確定該項(xiàng)勞務(wù)的完成程度。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）2010年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本19

貸：應(yīng)付職工薪酬19

2023/2/2232023/2/223第三節(jié)銷售商品收入（2）2010年預(yù)收賬款時(shí)：

借：銀行存款40

貸：預(yù)收賬款40（3）2010年12月31日，按完工百分比確認(rèn)收入和費(fèi)用

勞務(wù)的完成程度＝6÷24＝25%

應(yīng)確認(rèn)的收入＝120×25%－0＝30萬(wàn)

應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝80×25%－0＝20萬(wàn)

借：預(yù)收賬款30

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20

貸：勞務(wù)成本202023/2/2242023/2/224第三節(jié)銷售商品收入（4）2011年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本40

貸：應(yīng)付職工薪酬40（5）2011年預(yù)收賬款時(shí)：

借：銀行存款40

貸：預(yù)收賬款40

2023/2/2252023/2/225第三節(jié)銷售商品收入（6）2011年12月31日，按完工百分比確認(rèn)收入和費(fèi)用

勞務(wù)的完成程度＝18÷24＝75%

應(yīng)確認(rèn)的收入＝120×75%－30＝60萬(wàn)

應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝80×75%－20＝40萬(wàn)

借：預(yù)收賬款60

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40

貸：勞務(wù)成本402023/2/2262023/2/226第三節(jié)銷售商品收入（7）2012年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本21

貸：應(yīng)付職工薪酬21

（8）2012年預(yù)收賬款時(shí)：

借：銀行存款40

貸：預(yù)收賬款40

2023/2/2272023/2/227第三節(jié)銷售商品收入（9）2012年7月1日，確認(rèn)剩余收入和費(fèi)用：借：預(yù)收賬款30

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20

貸：勞務(wù)成本20

2023/2/2282023/2/228第四節(jié)混合銷售一、混合銷售概念

小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議同時(shí)包含銷售商品和提供勞務(wù)二、混合銷售會(huì)計(jì)處理原則銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。2023/2/2292023/2/229第四節(jié)混合銷售【例5-5】小企業(yè)A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為100萬(wàn)元，其中：電梯的銷售價(jià)格為98萬(wàn)元，安裝費(fèi)為2萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。電梯的成本為56萬(wàn)元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)1.2萬(wàn)元，均為安裝工人工資。假定電梯已經(jīng)安裝完成經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。則A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：

借：勞務(wù)成本1.2

貸：應(yīng)付職工薪酬1.2

2023/2/2302023/2/230第四節(jié)混合銷售（2）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——B公司114.66

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16.66借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本56

貸：庫(kù)存商品