工資薪金個(gè)人所得稅籌劃

工資薪金個(gè)人所得稅的稅收籌劃

一、納稅人的法律界定

個(gè)人所得稅：是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。包括：1.中國(guó)內(nèi)地公民

2.在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞納稅義務(wù)人分類：按住所和居住時(shí)間，區(qū)分為居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人二、征收范圍的法律界定

1、工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼等個(gè)人所得

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得

4、勞務(wù)報(bào)酬所得

5、稿酬所得

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得

7、利息、股息、紅利所得

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10、偶然所得——中獎(jiǎng)、中彩等

11、其他所得三、計(jì)稅依據(jù)的法律界定

1、費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：（1）個(gè)人所得應(yīng)納稅所得額=每月收入額－3500

（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額－減除成本、費(fèi)用以及損失（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度的收入總額－減除成本、費(fèi)用以及損失－3500×12

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額=每次收入不超過4000元－800=每次收入4000元以上×（1－20%）（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額－原值和合理費(fèi)用（6）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅所得額=每次收入額四、計(jì)稅依據(jù)的其他規(guī)定

(1)個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。(2)個(gè)人的所得用于資助的，可以全額在下月、下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(3)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。五、工資薪金稅率的法律規(guī)定

1、工資薪金所得指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資（藍(lán)領(lǐng)）、薪金（白領(lǐng)）、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

2、計(jì)征方式

1）按月征收個(gè)人所得稅。

2）按3%——45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)不同收入項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃

項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)和稅率的籌劃

一、工資、薪金所得的納稅籌劃（一）納稅人

1、居民納稅人——負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，在一定期限內(nèi)的個(gè)人獲得的一切利益，不論來(lái)源中國(guó)境內(nèi)還是境外，不論取得方式，不論是偶然所得，還是臨時(shí)所得，不論是貨幣、有價(jià)證券，還是實(shí)物等。（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所；（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿一年。

2、非居民納稅人——負(fù)有有限納稅義務(wù)只有來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的來(lái)源征收個(gè)人所得稅。（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居??；（2）無(wú)住所，且居住不滿一年。二、計(jì)征規(guī)定：

（1）以每月收入減除3500元后的余額為應(yīng)稅所得。

【注】（1）單位、個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”允許扣除。

（2）不征稅的津貼、補(bǔ)貼有：

a、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

b、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、

津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

c、托兒補(bǔ)助費(fèi)；

d、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

（2）外籍人員在每月減除2000元的基礎(chǔ)上再減除2800元。

（3）個(gè)人對(duì)取得一次性年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法：

法律規(guī)定，當(dāng)每個(gè)月的工資薪金超過3500元扣除數(shù)，則年終獎(jiǎng)金直接除以12；如果每個(gè)月的工資薪金未超過3500元的扣除數(shù)，則

（年終獎(jiǎng)金+當(dāng)月薪金-3500元）/12，找適合的稅率和速算扣除數(shù)。

【注】一年只能有一次這樣的計(jì)算。

三、案例

（1）某公司經(jīng)理當(dāng)月取得工資薪金8200元。當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅？

則：應(yīng)納稅所得額=8200-3500=4700

應(yīng)納稅額=4700×20%-555=385（元）

（2）肖某為中國(guó)公民，每月績(jī)效工資1200元，12月又一次性領(lǐng)取年

終獎(jiǎng)12400元。該月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？

則：每月獎(jiǎng)金平均額=（12400+1200-3500）/12

=841.67——適用稅率3%

應(yīng)納稅額=841.66×3%-0=25.25（元）

納稅籌劃工資、薪金福利化籌劃【例1】企業(yè)招收一批畢業(yè)生，工資4300元，再給800元租房補(bǔ)貼。則：應(yīng)納稅額=（4300+800-3500）×10%－105=55（元）實(shí)際所得=4300+800－800－55=4245（元）籌劃：如果單位統(tǒng)一租房，房租700元/人，工資發(fā)4400元。單位并未多支付。則：應(yīng)納稅額=（4400-3500）×3%=27元實(shí)際所得=4400－27=4373（元）實(shí)際多得=4373－4245=128（元）2、企業(yè)在“五險(xiǎn)一金”等方面多給職工繳納，比多發(fā)放工資更合算，職工個(gè)人更實(shí)惠【例2】王某月工資5800元，繳納300元社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。則：應(yīng)納稅額=（5800-300-3500）×10%-25=145

全年應(yīng)納稅額=145×12=1740（元）籌劃：如果單位按12%給職工存入住房公積金，則職工個(gè)人也從工資中存入相同的數(shù)額。則：住房公積金=5800×12%=696（元）應(yīng)納稅額=（5800-300-696-696-3500）×3%=18.24（元）全年應(yīng)納稅額=18.24×12=218.88（元）【注】：提供職工假期旅游津貼、免費(fèi)工作餐、家具、住宅設(shè)備、交通車輛、住房、辦公設(shè)備（如筆記本電腦等）、給職工子女提供獎(jiǎng)金、為職工提供公共設(shè)施服務(wù)，如水、電、煤氣、電話等

——不可一味增加職工現(xiàn)金收入?！纠?】

某納稅人是一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的銷售人員，其工資收入按照基本工資（2000元）加提成的方式發(fā)放。由于房地產(chǎn)市場(chǎng)有淡季和旺季，所以該納稅人每月的工資差距可能很大。在2012年，該納稅人的每月工資情況如下：1月4000元，2-4月10000元，5-9月2000元，10-12月3000元。如果不進(jìn)行稅收籌劃，該納稅人的全年應(yīng)納稅情況如下：1月應(yīng)納稅額＝（4000-3500）×3%＝15（元）2-4月每月應(yīng)納稅額＝（10000－3500）×20%－555＝745（元）5-12月每月應(yīng)納稅額＝0（元）該納稅人全年應(yīng)納稅額＝15+745×3＝2250（元）

如果納稅人與房地產(chǎn)企業(yè)達(dá)成協(xié)議，根據(jù)其以往年度的銷售業(yè)績(jī)和年收入總額估計(jì)其2012年的年收入，并在每月平均發(fā)放，這樣將使納稅人節(jié)省大筆稅款。例如，根據(jù)以前數(shù)據(jù)確定2012年該納稅人每月取得工資、薪金所得4400元，到年底再結(jié)清余額。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)支付的工資數(shù)額沒有改變，但納稅人獲得了更多的稅后收入。具體計(jì)算如下：1-11月每月應(yīng)納稅額＝（4400－3500）×3％＝27（元）12月的應(yīng)納稅所得額＝（4000＋10000×3＋2000×5＋3000×3）－4400×11＝4600（元）12月應(yīng)納稅額＝（4600－3500）×3％＝33（元）全年應(yīng)納稅額＝27×11＋33＝330（元）與籌劃前相比，節(jié)省稅額1920元（＝2250－330）3、年終獎(jiǎng)金支付方式和金額的選擇籌劃法律規(guī)定，可以進(jìn)行12個(gè)月平均的計(jì)算年終獎(jiǎng)金的方式。一年只能用一次。因此企業(yè)如果按季度、半年度等發(fā)放這類獎(jiǎng)金則不合算。【注】累進(jìn)的臨界點(diǎn)問題值得關(guān)注。【例3】甲、乙二人的當(dāng)月工資都高于扣除金額3500元。甲的年終獎(jiǎng)金18000元，乙的年終獎(jiǎng)金18100元。甲適用稅率，18000/12=1500（元）。適合3%

甲應(yīng)納稅額=18000×3%=540（元）甲凈收入=18000-540=17460（元）乙適用稅率計(jì)算：18100/12=1508.33。適合10%

乙應(yīng)納稅額=18100×10%-105=1705（元）乙凈收入=18100-1705=16395（元）

小結(jié)：表面看，乙比甲的年終獎(jiǎng)金多發(fā)了100元，其結(jié)果乙比甲少得收入17460－16395=1065元。年終獎(jiǎng)的籌劃對(duì)個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的月份,當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(3500元),應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的差額作為應(yīng)納稅所得額;如果發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)3500元,則不再扣除費(fèi)用,將獎(jiǎng)金全額作為應(yīng)納稅所得額。對(duì)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,與當(dāng)月工資、薪金收入合并計(jì)算納稅,不再單獨(dú)減除費(fèi)用。先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

如果一個(gè)員工的年終獎(jiǎng)為１８０００元，其個(gè)人所得稅的適用稅率為３％，應(yīng)納個(gè)人所得稅５４０元，稅后收入為１７４６０元；當(dāng)年終獎(jiǎng)變?yōu)椋保福保玻霸獣r(shí)，適用稅率為１０％，應(yīng)納個(gè)人所得稅１７０７元（＝１８１２０×１０％－１０５），稅后收入１６４１３元。也就是說(shuō)，年終獎(jiǎng)增加了１２０元，稅后收入反而減少了１０４７元?！景咐磕彻煞莨究偨?jīng)理王麗的全年工資薪金收入總額為240000元，有以下三種發(fā)放方案：

方案一：每月平均發(fā)放工資20000元；

方案二：每月發(fā)放工資9000元，年終一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金132000元。

方案三：每月發(fā)放工資12500元，每季度第一個(gè)月分別發(fā)放獎(jiǎng)金12000元，其余部分作為一次性年終獎(jiǎng)金。

（1）請(qǐng)從個(gè)人所得稅的節(jié)稅角度比較判斷哪個(gè)方案最優(yōu)（2）找出更優(yōu)的方案，請(qǐng)計(jì)算該方案的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。答案與解析：方案一：應(yīng)納稅額=[（20000-3500）×25%-1005]×12=37440（元）

方案二：應(yīng)納稅額=[（9000-3500）×20％-555]×12+（132000×25％-1005）=38535（元）

方案三：應(yīng)納稅額=[（12500-3500）×20％-555]×8+[（24500-3500）×25％-1005）]×4+42000×10%-105=9960+16980+4095=31035（元）

最優(yōu)方案：每月基本工資15500元，年終獎(jiǎng)54000元。

應(yīng)納稅額＝[（15500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝23940+5295＝29235元

對(duì)于勞動(dòng)關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎(jiǎng)。

第一步：預(yù)測(cè)個(gè)人年收入，計(jì)算年應(yīng)納稅所得額（年收入扣除一年的法定費(fèi)用扣除額3500×12＝42000元就是年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的需要，還可以扣除員工個(gè)人繳納的“五險(xiǎn)一金”）；

第二步：將年應(yīng)納稅所得額對(duì)半分，即讓月工資和年終獎(jiǎng)適用稅率相同，計(jì)算應(yīng)納稅額；

第三步：將年終獎(jiǎng)降低一檔稅率（有時(shí)需要降低兩檔稅率），用足該級(jí)距上限，計(jì)算應(yīng)納稅額；

第四步：如果降低年終獎(jiǎng)適用稅率后，稅額比對(duì)半分時(shí)還多，應(yīng)使年終獎(jiǎng)和月工資適用稅率相同，此時(shí)稅負(fù)最輕，即：

讓年終獎(jiǎng)將該級(jí)距上限用足，確定年工資應(yīng)納稅所得額；或者讓月工資將該級(jí)距上限用足，確定年終獎(jiǎng)數(shù)額。優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定（一）免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目

（1）省政府、國(guó)家部委和軍以上單位以及外國(guó)組織頒發(fā)各種獎(jiǎng)金。（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

（

3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

（5）保險(xiǎn)賠款。

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

（7）按規(guī)定發(fā)放安家費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)