第四章重要性

重要性重要性概念的理解重要性概念可從下列三個方面理解：1.如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的?！纠}?單選題】關(guān)于重要性概念，下列說法中，不正確的是（）。A.如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的B.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D.對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響【答案】B【解析】選項B不正確。判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。重要性運用的環(huán)節(jié)重要性主要應(yīng)用于兩個環(huán)節(jié)，具體內(nèi)容如下表所示：財務(wù)報表整體的重要性（一）確定財務(wù)報表整體重要性的目的注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。（二）財務(wù)報表整體重要性的含義如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為該項錯報是重大的。【提示】“財務(wù)報表整體重要性”與“總體審計策略”直接關(guān)聯(lián)，與注冊會計師確定“審計意見類型”直接關(guān)聯(lián)，與“某一交易、賬戶余額或披露”的認(rèn)定不直接關(guān)聯(lián)。（三）確定財務(wù)報表整體重要性的方法1.基本方法通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。如圖所示：（三）確定財務(wù)報表整體重要性的方法2.選擇基準(zhǔn)注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時需要考慮以下因素：（1）財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對波動性。3.選擇百分比為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。例如，對以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%-10%是適當(dāng)?shù)?；對非營利性組織，注冊會計師可能認(rèn)為收入總額或費用總額的1%-2%是適當(dāng)?shù)?。百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)?。（三）確定財務(wù)報表整體重要性的方法選擇百分比在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：（“What”）（1）財務(wù)報表是否分發(fā)給廣大范圍的使用者；（2）被審計單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；（3）使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財務(wù)報表的使用者）；（4）其他因素。特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性【提示】“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”屬于“杯子”左邊的內(nèi)容。盡管特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生的錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預(yù)期；2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。實際執(zhí)行的重要性（一）“實際執(zhí)行的重要性”的定義“實際執(zhí)行的重要性”是指注冊會計師確定的低于“財務(wù)報表整體重要性”的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過“財務(wù)報表整體重要性”的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，“實際執(zhí)行的重要性”還指注冊會計師確定的低于“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額。“實際執(zhí)行的重要性”屬于“杯子”右邊的內(nèi)容。每次財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定“財務(wù)報表整體重要性”，如果注冊會計師根據(jù)對某一被審計單位具體情況的了解，確定了“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額，那么，“實際執(zhí)行的重要性”就有一個或多個的金額，到底有多少個“實際執(zhí)行的重要性”呢？“實際執(zhí)行的重要性”要與教材圖2-2中“杯子”左邊的重要性對應(yīng)。如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，沒有確定“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額，則“實際執(zhí)行的重要性”與教材圖2-2中“杯子”左邊“財務(wù)報表整體重要性”對應(yīng)。如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，確定了“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額，則“實際執(zhí)行的重要性”除了一個與教材圖2-2中“杯子”左邊“財務(wù)報表整體重要性”對應(yīng)外，還有與一個或多個與“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”對應(yīng)。（二）確定“實際執(zhí)行的重要性”應(yīng)考慮的因素1.對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中會得到更新）；2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。（三）實際執(zhí)行的重要性水平的

經(jīng)驗值（四）計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系【提示】“杯子”左邊的“計劃的重要性”不等同于“財務(wù)報表整體重要性”。如果注冊會計師根據(jù)對某一被審計單位具體情況的了解，確定了“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額，則“杯子”左邊的“計劃的重要性”既包括“財務(wù)報表整體重要性”，也包括“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”的一個或多個金額。審計過程中修改重要性水平1.修改重要性的基本要求注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平?！咎崾尽俊靶薷闹匾浴弊钪饕氖切薷慕滩膱D2-2中“杯子”左邊的“計劃的重要性”，教材圖2-2中“杯子”右邊的“實際執(zhí)行的重要性”是由“杯子”左邊決定。2.重要性水平修改的原因（“What”）（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。評價錯報（一）錯報的定義錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異，或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。（二）導(dǎo)致錯報的事項（“What”）1.收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；2.遺漏某項金額或披露；3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；4.注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。（三）明顯微小錯報1.確定“明顯微小錯報臨界值”的要求注冊會計師需要在制定審計總體策略和具體審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積。2.低于“明顯微小錯報臨界值”的錯報不需要累積明顯微小錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。因此，低于“明顯微小錯報臨界值”的錯報不需要累積。3.“明顯微小錯報”不等同于“不重大錯報”（1）“明顯微小錯報臨界值”可能是財務(wù)報表整體重要性水平的5%，一般不超過財務(wù)報表整體重要性的10%。（2）“不重大錯報”有兩種情形如果針對“某一交易、賬戶余額或披露”認(rèn)定層次，錯報的“不重大”是指低于對應(yīng)的“實際執(zhí)行的重要性水平”。（四）累積識別出的錯報（五）對審計過程識別出的錯報的考慮1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。（“Why”）2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。3.注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。審計風(fēng)險審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師[按規(guī)定實施審計后]發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。1.審計風(fēng)險有“審計前風(fēng)險”和“審計后風(fēng)險”之分。前者是注冊會計師面對的審計風(fēng)險（現(xiàn)實、實際，與重要性水平反向變動），后者是注冊會計師確定的審計后可接受的風(fēng)險水平（理想、目標(biāo)，不變）的上限。

2.審計業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計風(fēng)險（審計后風(fēng)險）應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務(wù)報表不含有重大錯報。3.注冊會計師實施審計的目的就是將面臨的審計風(fēng)險降低到可接受風(fēng)險水平以下。這個目的能否達(dá)到，取決于重大錯報風(fēng)險（財務(wù)報表中錯報的多少）和檢查風(fēng)險（注冊會計師發(fā)現(xiàn)錯報的能力）。

評估的重大錯報風(fēng)險×實際的檢查風(fēng)險=審計后風(fēng)險希望這個審計后風(fēng)險不超過可接受的審計風(fēng)險水平例如：公安局發(fā)誓將某地區(qū)發(fā)案率降低到1%以下。1%就是可接受風(fēng)險。這個誓言能否實現(xiàn)，取決于這個地區(qū)實際的發(fā)案率和公安局查處犯罪的能力。一、重大錯報風(fēng)險定義：重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前（審計前風(fēng)險）存在重大錯報的可能性，與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，獨立存在于財務(wù)報表的審計。1.重大錯報風(fēng)險的層次2.重大錯報風(fēng)險的構(gòu)成1.重大錯報風(fēng)險的層次（1）財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險該層次風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，也可能與其他因素有關(guān)如經(jīng)濟(jì)蕭條[宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境]，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)[經(jīng)營環(huán)境]，管理層舞弊等。此類風(fēng)險難以界定于具體認(rèn)定[反之，如能明顯界定于某類認(rèn)定，則屬于認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險]。（2）認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險該類風(fēng)險與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務(wù)報表披露相關(guān)，例如高估收入、低估負(fù)債等錯報。該層次風(fēng)險的評估結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。2.重大錯報風(fēng)險的構(gòu)成認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。（1）固有風(fēng)險（控制前風(fēng)險）是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定發(fā)生錯報的可能性，它取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)等因素。例如，復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品發(fā)生高估錯報（計價認(rèn)定）。（2）控制風(fēng)險（控制后風(fēng)險）是指某一認(rèn)定發(fā)生錯報，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于內(nèi)部控制的設(shè)計的合理性（了解內(nèi)部控制）和運行的有效性（控制測試）。由于控制的固有局限性，控制風(fēng)險始終存在。對注冊會計師來說，重大錯報風(fēng)險屬于既成的歷史事實，不能降低。[例題?單選題]下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.重大錯報風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險B.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險可能影響多項認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險[答案]A[解析]重大錯報風(fēng)險獨立于審計而存在。選項A中描述的是“檢查風(fēng)險”的含義。二、檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險與審計程序直接聯(lián)系。審計程序通常是針對具體交易和事項、期末賬戶余額實施的，故檢查風(fēng)險通常只有認(rèn)定層次而沒有財務(wù)報表層次。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。[例題?多選題]下列各種做法中，能夠降低檢查風(fēng)險的有（）。A.恰當(dāng)設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.限制審計報告用途C.審慎評價審計證據(jù)D.加強(qiáng)對已執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和復(fù)核[答案]ACD[解析]檢查風(fēng)險是注冊會計師的風(fēng)險，它產(chǎn)生于審計過程中，取決于審計程序的有效性、審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及審計質(zhì)量。通過限制審計報告用途來降低檢查風(fēng)險類似于通過減少呼吸次數(shù)來降低霧霾。三、反向關(guān)系在既定的[接受]審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，