注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記第八章資產(chǎn)減值05

第八章財(cái)產(chǎn)減值（五）第五節(jié)商譽(yù)減值測(cè)試與辦理一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求公司歸并所形成的商譽(yù)，起碼應(yīng)該在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。因?yàn)樯套u(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽(yù)應(yīng)該聯(lián)合與其有關(guān)的財(cái)產(chǎn)組或許財(cái)產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。有關(guān)的資產(chǎn)組或許財(cái)產(chǎn)組組合應(yīng)該是可以從公司歸并的共同效應(yīng)中得益的財(cái)產(chǎn)組或許財(cái)產(chǎn)組組合，但不該該大于公司所確立的報(bào)告分部。公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)減值測(cè)試，關(guān)于因公司歸并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)該自購置日起依據(jù)合理的方法分?jǐn)傊劣嘘P(guān)的財(cái)產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊劣嘘P(guān)的財(cái)產(chǎn)組的，應(yīng)該將其分?jǐn)傊劣嘘P(guān)的財(cái)產(chǎn)組組合。關(guān)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的財(cái)產(chǎn)組或財(cái)產(chǎn)組組合，無論能否存在財(cái)產(chǎn)組或財(cái)產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)該經(jīng)過比較包含商譽(yù)的財(cái)產(chǎn)組或財(cái)產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行減值測(cè)試。【提示】在財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)的列示及減值核算的狀況：1）非同一控制下汲取歸并產(chǎn)生的商譽(yù)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，減值的核算在賬簿中登記；2）非同一控制下控股歸并產(chǎn)生的商譽(yù)，在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，產(chǎn)生于歸并抵銷分錄中，減值的核算在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)。二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)辦理公司在對(duì)包含商譽(yù)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)組或財(cái)產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)該先對(duì)不包含商譽(yù)的財(cái)產(chǎn)組或許財(cái)產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可回收金額，并與有關(guān)賬面價(jià)值對(duì)比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，而后再對(duì)包含商譽(yù)的財(cái)產(chǎn)組或許財(cái)產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些有關(guān)資產(chǎn)組或許財(cái)產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包含所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）和可回收金額，假如可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)該就其差額確認(rèn)減值損失。減值損失金額應(yīng)該先抵減分?jǐn)傊霖?cái)產(chǎn)組或許財(cái)產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再依據(jù)財(cái)產(chǎn)組或許財(cái)產(chǎn)組組合中除商譽(yù)以外的其余各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比率抵減其余各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值。有關(guān)減值損失的辦理次序和方法與第四節(jié)有關(guān)財(cái)產(chǎn)組減值損失的辦理次序和方法相一致。商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)辦理以下：（1）汲取歸并借：財(cái)產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備2）控股歸并借：財(cái)產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)—商譽(yù)減值準(zhǔn)備【提示】存在少量股東權(quán)益狀況下的商譽(yù)減值測(cè)試：①依據(jù)《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—公司歸并》的規(guī)定，在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)的商譽(yù)，不包含子公司歸屬于少量股東權(quán)益的商譽(yù)。但對(duì)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)組（或許財(cái)產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)該將歸屬于少量股東權(quán)益的商譽(yù)包含在內(nèi)，調(diào)整財(cái)產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包含完整商譽(yù)），而后依據(jù)調(diào)整后的財(cái)產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可回收金額（可回收金額的估計(jì)包含了歸屬于少量股東的商譽(yù)價(jià)值部分）進(jìn)行比較，以確立財(cái)產(chǎn)組（包含商譽(yù)）能否發(fā)生了減值；②上述財(cái)產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)該依據(jù)財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行辦理，但因?yàn)橐罁?jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包含了應(yīng)由少量股東權(quán)益擔(dān)當(dāng)?shù)牟糠?，?yīng)該將該減值損失在可歸屬于母公司和少量股東權(quán)益之間按比率進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，并在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行表現(xiàn)。【教材例8-13】甲公司在20×7年1月1日以1600萬元的價(jià)錢收買了乙公司80%股權(quán)。在收買日，乙公司可辨識(shí)財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，沒有欠債和或有欠債。所以，甲企業(yè)在其歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)400萬元（1600-1500×80%）、乙公司可辨識(shí)凈財(cái)產(chǎn)l500萬元和少量股東權(quán)益300萬元（1500×20%）。假設(shè)乙公司的全部財(cái)產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)財(cái)產(chǎn)組。因?yàn)樵撠?cái)產(chǎn)組包含商譽(yù)，所以，它起碼應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。在20×7年終，甲公司確立該財(cái)產(chǎn)組的可回收金額為1000萬元，可辨識(shí)凈財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬元。因?yàn)橐夜咀鳛橐粋€(gè)獨(dú)自的財(cái)產(chǎn)組的可回收金額1000萬元中，包含歸屬于少量股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。所以，出于減值測(cè)試的目的，在與財(cái)產(chǎn)組的可回收金額進(jìn)行比較以前，一定對(duì)財(cái)產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包含歸屬于少量股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值100萬元[（1600/80%-1500）×20%]。而后，再據(jù)以比較該財(cái)產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可回收金額，確立能否發(fā)生了減值損失。其測(cè)試過程如表8-7所示。以上計(jì)算出的減值損失850萬元應(yīng)該第一沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，而后，再將節(jié)余部分分?jǐn)傊霖?cái)產(chǎn)組中的其余財(cái)產(chǎn)。在本例中，850萬元減值損失中有500萬元應(yīng)該屬于商譽(yù)減值損失，此中，因?yàn)榇_認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲公司擁有乙公司80%股權(quán)部分，所以，甲公司只要要在歸并報(bào)表中確認(rèn)歸屬于甲公司的商譽(yù)減值損失，即500萬元商譽(yù)減值損失的80%，即400萬元。節(jié)余的350（850-500）萬元減值損失應(yīng)該沖減乙公司可辨識(shí)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為乙公司可辨識(shí)財(cái)產(chǎn)的減值損失。減值損失的分?jǐn)傔^程如表8-8所示?！纠}?單項(xiàng)選擇題】甲公司在2015年1月1日以1600萬元的價(jià)錢收買了乙公司80%股權(quán)，并可以控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決議。此前甲公司和乙公司沒關(guān)系方關(guān)系。在購置日,乙企業(yè)可辨識(shí)凈財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元，沒有欠債和或有欠債。假設(shè)乙公司的全部財(cái)產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)財(cái)產(chǎn)組，并且乙公司的全部可辨識(shí)財(cái)產(chǎn)均未發(fā)生財(cái)產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測(cè)試。2015年年終,甲公司經(jīng)計(jì)算確立該財(cái)產(chǎn)組的可回收金額為1550萬元，按購置日公允價(jià)值連續(xù)計(jì)算的可辨識(shí)凈財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬元。則甲公司在2015年年終歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值為（）萬元。A.300B.100C.240D.160【答案】D【分析】歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1600-1500×80%=400（萬元），2015年年終歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完整商譽(yù)的乙公司凈財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400÷80%=1850（萬元），該財(cái)產(chǎn)組的可回收金額為1550萬元，該財(cái)產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失=1850-1550=300（萬元），因完整商譽(yù)的價(jià)值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽(yù)300萬元，但歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反應(yīng)歸屬于少量股東權(quán)益的商譽(yù)，所以歸并財(cái)