稅務(wù)會(huì)計(jì) 蓋地第8章

第八章資源稅會(huì)計(jì)資源稅概述

資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)資源稅的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)資源稅概述資源稅的納稅人與納稅范圍資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位或個(gè)人為該稅的納稅人。資源稅的納稅范圍資源稅的稅目與單位稅額資源稅采用定額稅率

第一節(jié)資源稅概述◆

資源稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)◆納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅?！艏{稅地點(diǎn)

應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納第一節(jié)資源稅概述資源稅的優(yōu)惠政策

符合下列情況之一的，減征或者免征資源稅：開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因造成重大損失的，由?。▍^(qū)、市）人民政府酌情給于減稅或免稅照顧。獨(dú)立礦山、冶金聯(lián)合企業(yè)礦山的鐵礦石資源稅減征40%。對(duì)東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在不超過30％的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

資源稅納稅義務(wù)的確認(rèn)原則和條件與增值稅相同；扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)，一般為收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品、支付貨款的當(dāng)天。二、應(yīng)納資源稅的計(jì)算應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額納稅人以外購(gòu)的的液體加工成固體鹽，其加工的固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

納稅人按規(guī)定上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。上月稅款結(jié)算，補(bǔ)繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶。第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”賬戶或“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶；第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，按實(shí)際支付的收購(gòu)款，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購(gòu)”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶。納稅人按規(guī)定上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理資源稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置企業(yè)外購(gòu)液體鹽加工成固體鹽，在購(gòu)入液體鹽時(shí)，按允許抵扣的資源稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶或“待扣稅金──待扣資源稅”賬戶，按外購(gòu)價(jià)款扣除允許抵扣資源稅的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”等賬戶。第三節(jié)資源稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)加工成固體鹽或堿銷售時(shí)，按計(jì)算出的銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，而將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-7】某油田6月份繳納資源稅9000000元，7月份生產(chǎn)原油320000噸，其中：對(duì)外銷售原油220000噸，企業(yè)自辦煉油廠耗用50000噸。企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)天然氣106000千立方米，向外銷售100000于立方米，自辦煉油廠耗用5000千立方米，取暖方面使用1000千立方米。該油田原油的單位稅額為28元/噸，天然氣單位稅額9元/千立方米，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為十天，按上月稅款的1/3預(yù)繳，月終結(jié)算。會(huì)計(jì)分錄如下：企業(yè)每旬預(yù)繳資源稅額＝9000000÷3＝3000000（元）

（1）預(yù)繳時(shí)。

借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅3000000

貸：銀行存款3000000

（2）當(dāng)期對(duì)外銷售原油時(shí)。

應(yīng)納稅額＝220000×28＝6160000（元）

（3）自辦煉油廠消耗原油時(shí)。

應(yīng)納稅額＝50000×28＝1400000（元）

借：生產(chǎn)成本1400000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅1400000

（4）對(duì)外銷售天然氣時(shí)。

應(yīng)納稅額＝100000×9＝900O00（元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加900000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅900000（5）自產(chǎn)自用天然氣時(shí)。

應(yīng)納稅額

煉油廠使用天然氣應(yīng)納稅額＝5000×9＝45000（元）

用于取暖方面應(yīng)納稅額＝1000×9＝9000（元）

借：生產(chǎn)成本45000

制造費(fèi)用、管理費(fèi)用9000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源說54000

（6）收退稅款時(shí)。

應(yīng)收退稅款＝