管理會(huì)計(jì)引導(dǎo)案例

管理會(huì)計(jì)引導(dǎo)案例第三組某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為1000件，但該公司目前只利用了50%的生產(chǎn)能力，去年出現(xiàn)了虧損。今年公司總經(jīng)理設(shè)法扭虧為盈，于是，召集有關(guān)人員開(kāi)會(huì)，分析現(xiàn)狀，征求意見(jiàn)，尋求解決問(wèn)題的辦法。下面是與會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)：

總經(jīng)理：去年公司虧損30萬(wàn)元，請(qǐng)大家發(fā)表意見(jiàn)，分析原因，想辦法扭虧，否則銀行不再對(duì)公司貸款公司，將被迫停產(chǎn)。

銷售經(jīng)理:我們公司目前每件產(chǎn)品價(jià)格為2500元，比成本還低，多虧每年只銷售500件產(chǎn)品，否則賣的越多，虧損越多，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，已經(jīng)無(wú)法提高銷售價(jià)格，也沒(méi)有財(cái)力去展開(kāi)促銷活動(dòng)。因此目前的出路只有降低成本。

生產(chǎn)經(jīng)理:開(kāi)工不足，浪費(fèi)生產(chǎn)能力，成本必然會(huì)高，只要我們開(kāi)足馬力多出產(chǎn)品，就可使成本降低。關(guān)鍵是銷售部門應(yīng)設(shè)法多銷產(chǎn)品?？偨?jīng)理:我們的產(chǎn)品成本到底是什么情況？總會(huì)計(jì)師:去年全年生產(chǎn)成本總額1300000元成本，單位成本為2600元，其中，直接成本為1000元，全年發(fā)生銷售及管理費(fèi)用250000元。

財(cái)務(wù)經(jīng)理:生產(chǎn)經(jīng)理的看法有道理，只要公司利用全部生產(chǎn)能力來(lái)生產(chǎn)，即使銷售規(guī)模不變，也能扭虧為盈，取得貸款應(yīng)不成問(wèn)題，以后再努力銷售就可以擺脫困境，所以大家對(duì)公司的前景，不必太擔(dān)心。

根據(jù)上述發(fā)言要點(diǎn)，請(qǐng)討論:(1)去年公司虧損30萬(wàn)元是如何計(jì)算出來(lái)的？

去年公司虧損的計(jì)算：500件×2500元-500件×2600元-250000元=-300000元利

潤(rùn)

表

（金額單位：元）項(xiàng)

目金

額

銷售收入（500件×2500元）1250000期初存貨成本

0本期生產(chǎn)成本1300000

減：期末存貨成本0

銷售成本1300000銷售毛利-50000減：銷售及管理費(fèi)用250000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-300000(2)請(qǐng)給總經(jīng)理說(shuō)明產(chǎn)品成本情況。

每件產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本是1000元，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。每件產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是2600元，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，再加上每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，即1000元+800000元÷500件=1000元+1600元=2600元。(3)財(cái)務(wù)經(jīng)理的辦法，能否實(shí)現(xiàn)扭虧為盈?為什么?采納財(cái)務(wù)部經(jīng)理的意見(jiàn)后，利潤(rùn)表如下：項(xiàng)

目金

額

銷售收入（500件×2500元）1250000

期初存貨成本

0

本期生產(chǎn)成本（1000件×1800元）1800000

減：期末存貨成本（500件×1800元）900000

銷售成本（500件×1800元）900000

銷售毛利350000減：

銷售及管理費(fèi)用250000

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)100000即，采納財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議后，今年能夠盈利10萬(wàn)元，比去年增長(zhǎng)40萬(wàn)元（100000+300000）。

其實(shí)，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)只是通過(guò)提高產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，進(jìn)而降低單位產(chǎn)品成本；同時(shí)，將部分固定性制造費(fèi)用計(jì)入存貨遞延至了以后期（500件×800元=400000元），降低了本期銷售成本，從而提高了利潤(rùn)。產(chǎn)量擴(kuò)大對(duì)銷售成本的影響：800000元÷500件-800000元÷1000件＝1600元-800元=800元（單位產(chǎn)品節(jié)約額）500件×800元＝400000元（總節(jié)約額）說(shuō)明：現(xiàn)行成本、利潤(rùn)計(jì)算存在某種誤導(dǎo)作用。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的認(rèn)識(shí)與處理存在差異。采用變動(dòng)成本法計(jì)算利潤(rùn)：項(xiàng)

目金

額銷售收入（500件×2500元）1250000

減：銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本（500件×1000元）

500000

邊際貢獻(xiàn)750000

減：期間成本

固定性制造費(fèi)用800000

銷售及管理費(fèi)用250000期間成本合計(jì)1050000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-300000可見(jiàn)，變動(dòng)成本法下，今年比上年，盡管產(chǎn)量增加一倍，但由于銷量沒(méi)增，利潤(rùn)也不變，還是虧損300000元。即如果采用變動(dòng)成本法，采納財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議并不能扭虧為盈。(4)假如你是公司的股東和董事，你如何看待財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議。

財(cái)務(wù)經(jīng)理的思路還是有其正確的、可取的成分。企業(yè)應(yīng)該充分利用生產(chǎn)能力，不閑置固定資產(chǎn)，這樣才能降低單位產(chǎn)品的固定成本。但他應(yīng)同時(shí)強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)銷售工作，讓產(chǎn)銷平衡，只重生產(chǎn)，不重銷售，導(dǎo)致產(chǎn)品積壓、存貨增加的做法是更大的浪費(fèi)。如果現(xiàn)有產(chǎn)品真的沒(méi)有銷路，可考慮轉(zhuǎn)產(chǎn)或增加其他產(chǎn)品，不能浪費(fèi)生產(chǎn)能力。(5)如果你是銀行信貸人員你同意向該公司貸款嗎？

銀行目前不應(yīng)貸款給公司。因?yàn)樵摴灸壳安](méi)有真正的持續(xù)的盈利能力和支付能力。原因是產(chǎn)大于銷，形成大量積壓存貨。(6)相對(duì)而言，你認(rèn)為誰(shuí)的發(fā)言最有價(jià)值。

相對(duì)而言，生產(chǎn)經(jīng)理的發(fā)言最有價(jià)值。(7)財(cái)務(wù)經(jīng)理的做法是否屬于做假賬的范疇，為什么。

財(cái)務(wù)經(jīng)理的主張不屬于做假賬，因?yàn)樗蠒?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不屬于故意弄虛作假，會(huì)計(jì)上可看作盈余管理的一種手段。

南方公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，年生產(chǎn)能力為40000臺(tái)。2009年度只生產(chǎn)并銷售10000臺(tái)，該年度既沒(méi)有期初存貨也沒(méi)有期末存貨。2009年度的損益表如下：

南方公司

2009年度損益表

單位：萬(wàn)元

銷售收入（10000臺(tái)×3000元）3000

減：銷售成本

直接成本（10000臺(tái)×1000元）1000

間接成本（10000臺(tái)×2400元）2400

銷售毛利（400）

減：銷售及管理費(fèi)用500

稅前利潤(rùn)（900）南方公司董事會(huì)十分重視這筆虧損，專門召開(kāi)會(huì)議研究如何扭虧為盈。會(huì)上，公司高級(jí)顧問(wèn)劉弘表示愿意出任總經(jīng)理扭轉(zhuǎn)此困境。他提出：不領(lǐng)取固定工資，而領(lǐng)取稅前利潤(rùn)的10%作為其報(bào)酬。董事會(huì)經(jīng)過(guò)研究討論同意了他的要求，并簽定了聘任合同。

2010年度，劉弘上任后立即抓生產(chǎn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，使公司的年產(chǎn)量上升到30000臺(tái)，而銷售量仍然保持在2009年度的水平上。這樣，在其他條件不變的情況下，南方公司2010年度損益表上顯示稅前利潤(rùn)為700萬(wàn)元。公司董事會(huì)在審核了2010年度損益表后，按合同規(guī)定支付70萬(wàn)元給劉弘。劉弘領(lǐng)取了70萬(wàn)元之后，聲稱南方公司已經(jīng)盈利，他已完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去了總經(jīng)理的職務(wù)。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料討論：1、南方公司2010年度稅前利潤(rùn)700萬(wàn)元是如何得來(lái)的？請(qǐng)你為該公司編制2010年度損益表。*單位產(chǎn)品成本=1000元+2400萬(wàn)元/30000臺(tái)=1800元?jiǎng)⒑胫皇峭ㄟ^(guò)提高生產(chǎn)量，降低產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，進(jìn)而降低單位產(chǎn)品成本，同時(shí)，將部分固定性制造費(fèi)用計(jì)入存貨遞延至了以后各期，降低了本期銷售成本，從而提高了利潤(rùn)。（具體分析同案例一）利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額銷售收入（10000臺(tái)×3000元）3000銷售產(chǎn)品的制造成本：

期初存貨成本0

本期生產(chǎn)成本（30000臺(tái)×1800元）5400

可供銷售商品成本5400

減：期末存貨成本（20000臺(tái)×1800元）3600

銷售成本1800銷售毛利1200減：銷售及管理費(fèi)用500

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)700如果采用變動(dòng)成本法計(jì)算利潤(rùn)：利潤(rùn)表金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額銷售收入（10000臺(tái)×3000元）3000減：銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本（10000臺(tái)×1000元）

1000

邊際貢獻(xiàn)2000

減：期間成本

固定性制造費(fèi)用2400銷售及管理費(fèi)用500期間成本合計(jì)2900營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-900可見(jiàn)，按變動(dòng)成本法計(jì)算，今年比上年，盡管產(chǎn)量增加