CPA鑒證第七章績效審計

第七章績效審計1本章框架績效審計基本理論績效審計程序與方法績效審計的標(biāo)準(zhǔn)與證據(jù)績效審計報告推進我國績效審計創(chuàng)新發(fā)展的思考2績效審計基本理論績效與績效審計的概念績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展績效審計概念要素績效審計的類型及特征績效與績效審計的概念1992年版的《大英漢詞典》把績效解釋為“完成、行為”績效指業(yè)績、成果、效率效能，可概括為成績與效果公共支出問題專家A.普雷姆詹德在其《公共支出管理》一書中指出：“績效包含了效率，它還包括物品的質(zhì)量或服務(wù)的水平以及機構(gòu)所做貢獻的質(zhì)量…它已經(jīng)成為了一個短語，它含了節(jié)約、效率和效益?！蔽覈▏跗诜Q績效為經(jīng)濟效果，1981年改用經(jīng)濟效益，現(xiàn)稱效益或績效投入產(chǎn)出增值的貨幣表現(xiàn)3績效與績效審計的概念美國----績效審計(PerformanceAudit)英國----貨幣價值審計(或價值為本審計Value-for-MoneyAudit)澳大利亞----效率性審計(EfficiencyAudit)瑞典----效果審計(EffectivenessAudit)加拿大----綜合審計（ComprehensiveAudit）中國----原為經(jīng)濟效益審計,現(xiàn)為績效審計4績效與績效審計的概念美國審計總署（GAO）1972年第一號《政府審計準(zhǔn)則》率先以法定形式將經(jīng)濟性、效率性、效果性審計納入政府審計范圍，將政府績效審計稱為“3E”審計最高審計機關(guān)國際組織在其《審計準(zhǔn)則》中，明確將經(jīng)濟性、效率性和效果性審計稱作績效審計，包括：——根據(jù)健全的管理原則以及管理政策，審計管理活動的經(jīng)濟性——對被審計單位，審計其人力、財力和其他資源的利用效率，包括審計信息系統(tǒng)、業(yè)績測定、監(jiān)控安排以及工作程序——對被審計單位，根據(jù)其目標(biāo)完成情況，審計其業(yè)績效益，并根據(jù)原來預(yù)期的影響，審計其活動的真實影響5績效與績效審計的概念英國審計署使用貨幣價值審計一詞描述績效審計。貨幣價值調(diào)查評價收入、支出的主要方面以及資源管理方面的經(jīng)濟性、效率性和效果性德國聯(lián)邦審計院明確提出，除進行合法性審計外，還進行經(jīng)濟性審計，即“業(yè)績”審計。具體包括經(jīng)濟性、效率和效益等要素6績效審計(PerformanceAudit)是經(jīng)濟審計、效率審計和效果審計的合稱,又稱三E審計經(jīng)濟審計(EconomyAudit)效率審計(EfficiencyAudit)效果審計(EffectivenessAudit)績效與績效審計的概念經(jīng)濟性（Economy）是指以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，也就是節(jié)省的程度效率性（Efficiency）是指產(chǎn)出（如產(chǎn)品、服務(wù)）與投入的關(guān)系。具體說就是從對一個部門或一個項目的資源投入，力爭取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。如果以較少的投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出，或以一定數(shù)量的投入能獲得更多的產(chǎn)出，就可以說一項經(jīng)濟活動效率是高的7績效與績效審計的概念效果性（Effectiveness）是指既定的目標(biāo)實現(xiàn)的程度或一項活動預(yù)期的影響與實際影響之間的關(guān)系。如完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計劃目標(biāo)的情況（實際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系）。審計的任務(wù)是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到。它不考慮為達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所投入的資源情況。當(dāng)然，既經(jīng)濟而又有效率地取得預(yù)期效果是可能的此外,還有環(huán)境性（Environment）和公平性（Equity）,5E審計8績效審計就是審計人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對政府部門及企事業(yè)單位的項目、活動和功能就其實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價，提出改進意見，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展萌芽于20世紀(jì)40年代,形成于六七十年代,快速發(fā)展于八十年代績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展9國家時間法律內(nèi)容瑞典1967年1967年，瑞典建立政府財務(wù)管理系統(tǒng)，以改進預(yù)算過程和政府的工作效率，該系統(tǒng)包括計劃、編制預(yù)算、會計和審計。瑞典審計局成為政府財務(wù)管理系統(tǒng)的一部分，負(fù)責(zé)審查政府機構(gòu)如何進行計劃和預(yù)算，審查政府機構(gòu)如何分析活動成果和效益。美國1972年美國審計總署發(fā)表了《政府組織，計劃項目，活動和職責(zé)的審計標(biāo)準(zhǔn)》（又稱黃皮書）對審計的目的做了如下規(guī)定：（1）檢查財務(wù)活動和遵循現(xiàn)行法規(guī)的情況；（2）管理工作的經(jīng)濟性和效率性；（3）在實現(xiàn)預(yù)期成果中的計劃效果荷蘭1976年荷蘭議會通過法令授權(quán)荷蘭審計院開展績效審計西方主要國家績效審計形成時間一覽表績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展10國家時間法律內(nèi)容加拿大1977年新《審計法》頒布明確授予加拿大審計長公署對政府各項開支及項目的經(jīng)濟性，效率性和效果性進行審計新西蘭1977年《公共財政法》頒布建立獨立的審計機構(gòu)----審計署，同時規(guī)定“授權(quán)進行效益審計”。澳大利亞1979年新《審計法》明確規(guī)定澳大利亞審計署能夠?qū)φ块T和政府所屬機構(gòu)進行效益審計英國1983年《國家審計法》明確規(guī)定，主計審計長有權(quán)對政府部門和公共機構(gòu)進行績效審計，但不能審計國有企業(yè)和地方政府。西方主要國家績效審計形成時間一覽表（續(xù)）績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展20世紀(jì)40年代前后,績效審計處于萌芽時期.產(chǎn)生的主要因素：政府職能的擴張，公共支出急劇增加公眾民主意識逐步增強，對政府責(zé)任要求的日益提高科學(xué)管理技術(shù)在公共管理中的運用，為績效管理和評估提供了技術(shù)基礎(chǔ)11新公共管理的主要特征實現(xiàn)了由公共行政的內(nèi)部取向向外部取向的轉(zhuǎn)變,由重視機構(gòu)、過程和程序轉(zhuǎn)向重視項目、結(jié)果和績效，使得公共管理的戰(zhàn)略管理、目標(biāo)管理和績效評估等成為公共管理學(xué)的核心主題借鑒企業(yè)管理的理念和方法重塑公共部門管理引入競爭機制，用市場的力量改造政府,提高政府的工作效率績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展新公共管理的主要特征改變組織結(jié)構(gòu),強化和明確政府職責(zé)增強政府的管理和服務(wù)意識,重塑政府與社會的關(guān)系

前三個特征的核心內(nèi)容是對績效的關(guān)注；第一個特征強調(diào)重視項目，結(jié)果和績效，而戰(zhàn)略管理，目標(biāo)管理和績效評估則是追求績效審計的手段；第二個特征強調(diào)企業(yè)管理方法的引入，而企業(yè)管理的根本特征就是對經(jīng)濟，效率和效果的追求；第三個特征強調(diào)競爭機制的引入，而競爭的目的是為了提高公共管理的效率和質(zhì)量（效果）。后兩個特征的核心內(nèi)容則是對責(zé)任的關(guān)注；第四個特征強調(diào)通過改變組織結(jié)構(gòu)強化和明確責(zé)任；第五個特征則是要求政府必須具有強烈的公共責(zé)任感12績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展

1986年在悉尼召開的第十二屆最高審計機關(guān)國際組織會議上,該會發(fā)表的“關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明”，對績效審計進行如下定義：“除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計”同時還提出了績效審計的四個目標(biāo)：“1.為公營部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；2.使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；3.促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё鞒鰣蟾?4.確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟責(zé)任?！敝链耍冃徲嬂碚撔嬲疆a(chǎn)生績效審計概念及其目標(biāo)的提出是悉尼會議的重大成果。它大大豐富了政府審計理論，使沿用了幾千年只搞財務(wù)審計的政府審計推進到財務(wù)審計和績效審計并舉的新時代13績效審計的產(chǎn)生與發(fā)展我國的績效審計由經(jīng)濟效益審計演變而來。８０年代末，我國審計學(xué)術(shù)界開始引入績效審計的概念。就本質(zhì)內(nèi)容而言，績效審計與經(jīng)濟效益審計的差別并不大，其著重點都是經(jīng)濟性、效率性和效果性在政府審計領(lǐng)域中，“績效審計”這個概念正在逐漸取代“經(jīng)濟效益審計”，其原因主要有兩個：一是經(jīng)濟效益審計的字面含義顯得較為狹窄，似乎只注重經(jīng)濟效益而忽略了社會、環(huán)境等綜合因素，容易形成理解上的偏差；二是經(jīng)濟效益審計的適用范圍既可以是政府審計，也可以是內(nèi)部審計，其界限劃分不甚清晰，而“績效審計”則主要屬于政府審計范疇，這樣就把它與其他審計領(lǐng)域區(qū)別開來14績效審計概念要素績效審計主體績效審計對象績效審計目的績效審計職能績效審計方法績效審計的作用15績效審計主體審計主體審計任務(wù)分工審計機關(guān)和審計干部政府績效審計、國有資產(chǎn)營運效益審計、國家建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計師企業(yè)經(jīng)營管理審計、固定資產(chǎn)投資項目效益審計、內(nèi)部控制檢查、部門單位財政財務(wù)收支效益審計會計師事務(wù)所和注冊會計師管理咨詢、投資咨詢、經(jīng)濟效益鑒證16不同審計主體在績效審計中的分工績效審計主體《審計法》規(guī)定了國家審計機關(guān)的總?cè)蝿?wù)是：各級政府的財政收支、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)單位財政收支的真實、合法和效益性國家審計所承擔(dān)的績效審計主要包括：政府績效審計、國有資產(chǎn)營運效益審計、國家建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計17國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中明確規(guī)定，內(nèi)部審計的工作范圍“應(yīng)包括檢查和評價組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)程度和有效性，以及在完成所指派的職責(zé)時的執(zhí)行效果內(nèi)部審計所承擔(dān)績效審計主要包括：企業(yè)經(jīng)營管理審計、固定資產(chǎn)投資項目效益審計、內(nèi)部控制檢查、部門單位財政財務(wù)收支效益審計績效審計主體我國的《注冊會計師法》規(guī)定注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，其中包括“會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)”，會計服務(wù)業(yè)務(wù)包括管理咨詢和投資咨詢社會審計組織所承擔(dān)的績效審計主要是管理咨詢和投資咨詢在有些審計項目中，社會審計可能還要對被審計單位經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度進行鑒證，如任期經(jīng)濟責(zé)任審計、承包合同兌現(xiàn)審計18績效審計對象在我國受到法律授權(quán)和審計手段的限制，績效審計的審計對象是：財政收支、財務(wù)收支經(jīng)營、管理活動和資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)部控制制度建設(shè)項目和投資項目19績效審計目的評價并改善政府項目、中央政府和有關(guān)機構(gòu)的運作，為政府和議會提供相關(guān)信息，包括審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計評價以及與被審計單位及其管理和政策有關(guān)的審計建議對被審計單位是否經(jīng)濟、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進行獨立審計檢查對被審計單位和審計對象實現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策機構(gòu)提供相關(guān)的評價意見發(fā)現(xiàn)并分析審計對象在經(jīng)濟性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領(lǐng)域，以幫助被審計單位進行整改20績效審計職能21績效審計方法績效審計所采用的技術(shù)方法很多，在審計實踐中采用哪種技術(shù)方法，這要根據(jù)績效審計的內(nèi)容來決定績效審計除了采取財務(wù)審計所運用的審閱法、核對法、盤存法、調(diào)整法等一般技術(shù)方法外，還要采用管理會計、概率論、規(guī)劃論、排隊論、對策論、圖論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、系統(tǒng)論、控制論、信息論、統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科中一些專門方法22績效審計的作用23績效審計的類型及特征績效審計的分類績效審計的特征24績效審計的分類按照審計對象層次進行分類，可分為：宏觀經(jīng)濟效益審計和微觀經(jīng)濟效益審計按照審計范圍的大小，可分為：全面績效審計、局部績效審計和項目績效審計按照實施審計的時間，可分為：事前、事中和事后績效審計按照組織方式，可分為：定期審計和不定期審計績效審計的分類宏觀經(jīng)濟效益審計，理論上應(yīng)指對國民經(jīng)濟總量及有關(guān)全局的重大經(jīng)濟活動的效率、效果和經(jīng)濟性所進行的審查、評價活動在國外，宏觀經(jīng)濟效益審計的主要形式是政府績效審計，而在我國，財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、財政決算審計、金融與稅收審計、投資活動審計和地方政府領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計等都涉及宏觀(中觀)經(jīng)濟效益審計宏觀經(jīng)濟效益審計的主體，一般應(yīng)是國家審計，尤其是較高級別的國家審計機關(guān)。這是因為這類審計往往與財政收支的效益性有關(guān)，而根據(jù)我國的法律、法規(guī)，只有國家審計機關(guān)才有權(quán)對財政收支進行審計25宏觀經(jīng)濟效益審計績效審計的分類宏觀經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容范圍一般可以包括：公共資源責(zé)任履行情況政府預(yù)算收支績效國家、政府和公共機構(gòu)的管理效率國有資產(chǎn)運營效益國家投資(建設(shè))活動國家金融活動26宏觀經(jīng)濟效益審計績效審計的分類微觀經(jīng)濟效益審計又可以細(xì)分為以下幾種類型：企業(yè)經(jīng)營審計和管理審計、行政事業(yè)經(jīng)費績效審計和項目經(jīng)濟效益審計企業(yè)經(jīng)營審計主要評價審計對象是否努力改善和充分利用現(xiàn)有的物質(zhì)條件和技術(shù)條件，評價生產(chǎn)力各要素利用的具體方式和手段的合理性和有效性企業(yè)管理審計則主要評價管理組織、管理機構(gòu)的合理，健全性，內(nèi)部控制制度的健全、有效性，決策、計劃、領(lǐng)導(dǎo)、控制等管理職能的效率等27微觀經(jīng)濟效益審計績效審計的分類行政事業(yè)經(jīng)費績效審計的內(nèi)容范圍主要包栝預(yù)算資金和預(yù)算外資金的使用效果、公共資源利用的合理性、公共機構(gòu)業(yè)務(wù)管理的效率以及社會責(zé)任的履行情況。其審計評價的標(biāo)準(zhǔn)包括國家和行業(yè)政策標(biāo)準(zhǔn)以及歷史水平、行業(yè)水平、計劃水平等項目經(jīng)濟效益審計的目的側(cè)重于可行性和運營風(fēng)險的評價，例如固定資產(chǎn)投資項目和開發(fā)、理財項目的可行性、決策合理性和項目運營風(fēng)險的審計等。國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計都可以在各自的分工或授權(quán)、委托范圍內(nèi)，從事項目經(jīng)濟效益審計28微觀經(jīng)濟效益審計績效審計的分類全面績效審計，是指以審計對象經(jīng)濟效益的實現(xiàn)全過程和全部影響因素為審計范圍的經(jīng)濟效益審計。它的特點：審計范圍廣、內(nèi)容全面，有利于從整體上促進被審計單位提高經(jīng)濟效益審計資源消耗大，需要投入大量的審計人員、較長的時間和數(shù)額較高的審計經(jīng)費對審計主體的要求比較高，不僅應(yīng)具備大范圍審計所必須的規(guī)劃、組織能力，以及善于優(yōu)化審計資源配置、能最大限度地實現(xiàn)審計目的的能力，而且審計主體應(yīng)具備與經(jīng)濟效益全部影響因素相適應(yīng)的全面、合理的能力結(jié)構(gòu)審計效果滯后29全面績效審計績效審計的分類局部績效審計，是指以審計對象的部分經(jīng)濟活動或經(jīng)濟效益的部分影響因素為審計范圍的經(jīng)濟效益審計，例如:某產(chǎn)品單位成本效益的審查分析,流動資金周轉(zhuǎn)和利用效益的審查等。它的特點有：范圍較小，內(nèi)容不多，通過解決某個環(huán)節(jié)上的問題，來推動審計對象整體經(jīng)濟效益的提高。因此在選擇建立審計項目時,應(yīng)采用科學(xué)的方法,例如進行風(fēng)險排序，或選擇對經(jīng)濟效益有全局影響的關(guān)鍵產(chǎn)品、關(guān)鍵環(huán)節(jié)建立審計項目消耗審計資源較少，對審計主體的要求相對不離，能起到立竿見影的效果30局部績效審計績效審計的分類項目績效審計，是指以某一特定項均即一次性的經(jīng)濟活動為審計對象的經(jīng)濟效益審計，例如：固定資產(chǎn)投資項目的經(jīng)濟效益審計、新產(chǎn)品開發(fā)項目的經(jīng)濟效益審計、貸款項目或?qū)ν馔顿Y項目效益審計等在審計資源消耗、對審計主體的要求、產(chǎn)生效果的速度等方面,它與局部經(jīng)濟效益審計具有相似的特點31項目績效審計績效審計的分類事前績效審計是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前進行的審計。它包括計劃、預(yù)算、基本建設(shè)和更新改造項目可行性研究、成本預(yù)測等內(nèi)容事中績效審計是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的過程中所進行的審計，審計時把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實施悄況與實施前的預(yù)測、預(yù)算、計劃和標(biāo)準(zhǔn)等進行分析比較，從中找出差距和存在的問題,及時采取有效措施加以糾正,并根據(jù)實際情況的變化調(diào)整和修改計劃、預(yù)算，使之更加符合客觀實際，更加合理。事中績效審計是一種動態(tài)的審計，主要適用于工期較長的基本建設(shè)項目、技術(shù)先進復(fù)雜的工程項目或生產(chǎn)周期較長的企業(yè)事后績效審計是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)結(jié)束后進行的審計。它通過對已完成的經(jīng)濟活動事項的審査，對經(jīng)濟成果的優(yōu)劣、生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合理和經(jīng)濟有效的分析和評價，以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟效益不高的原因和發(fā)掘進一步提高經(jīng)濟效益的途徑32績效審計的分類定期審計是每隔一定時間，按照審計計劃規(guī)定對被審計對象進行的經(jīng)濟效益審計，例如特派員辦事處等國家審計機關(guān)對占用國有資產(chǎn)多的大中型國有企業(yè)和亊業(yè)單位、公共機構(gòu)所進行的定期審計。這類審計一般有嚴(yán)格的法律、法規(guī)規(guī)定和授權(quán)，以監(jiān)督、防范職能為主，其目的主要是檢査國有資產(chǎn)的運營效益及對國計民生的保障程度不定期審計是根據(jù)被審計單位或事項的具體需要和審計主體資源配置的情況，在計劃內(nèi)或計劃外實施的經(jīng)濟效益審計，例如單位和部門內(nèi)部審計接受管理當(dāng)局授權(quán)進行審計，社會審計組織接受委托開展績效審計,企業(yè)經(jīng)營者或單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任時進行任期經(jīng)濟效益審計等33績效審計的特征34財務(wù)審計與績效審計的區(qū)別績效審計的特征35財務(wù)審計與績效審計的聯(lián)系績效審計的特征獨立性與客觀性績效審計與其他類別的審計一樣，是由獨立的審計機構(gòu)和人員實施的。審計人員在審計中應(yīng)保持實質(zhì)上的獨立性，不應(yīng)卷入或承擔(dān)被審計單位、部門或經(jīng)濟活動的經(jīng)營管理責(zé)任；能夠在沒有不適當(dāng)壓力的情況下獨立編制審計程序；根據(jù)需要可以獨立地取得和評價審計證據(jù)，并堅持客觀、公正的原則；審計報告中應(yīng)寫進自己認(rèn)為必要的所有事項，并充分闡述自己的觀點績效審計的實質(zhì)，在于審計人員客觀地收集與被審經(jīng)濟活動有關(guān)的證據(jù)，并對審計證據(jù)進行系統(tǒng)而客觀的評價36績效審計的特征建設(shè)性績效審計的目的在于提高未來的經(jīng)濟效益，而無補于過去，所以它具有建設(shè)性而不是防范性。它的建設(shè)性表現(xiàn)在：——以促進提高經(jīng)濟效益，降低風(fēng)險為目的——以評價、服務(wù)為其主要職能，監(jiān)督、鑒證為次要職能——其審計報告以指出被審計單位問題和潛力所在，提出改善和提高的途徑和措施為主要內(nèi)容37績效審計的特征以真實、合法為基礎(chǔ)、評價審計對象財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的效益性、合理性、可行性，有兩個前提反映這些財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的會計資料、情況報告等記錄載體必須是真實的，如果這種真實性得不到一定程度的保證，效益性、合理性、可行性的評價結(jié)論將與審計對象的實際情況不相符合，從而引起嚴(yán)重的審計風(fēng)險。被評價的財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟活動本身應(yīng)是合法的，如果合法性得不到一定程度的保證，那么效益性、合理性、可行性的評價是沒有意義的。因此，在進行績效審計之前，應(yīng)先對有關(guān)的財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟活動進行合法性、真實性審計38績效審計的特征內(nèi)容范圍的廣泛性和限定性從績效審計的分類，我們已經(jīng)看到它的內(nèi)容范圍廣泛，既包括宏觀經(jīng)濟活動，又包括微觀經(jīng)濟活動；既包括國家和政府的經(jīng)濟行為，又包括企業(yè)、單位和其他組織的經(jīng)濟行為。但在我國的實際審計環(huán)境中，真正能夠作為審計范圍的，又受到兩種因素的限定：——國家法律、法規(guī)的授權(quán)——能夠確認(rèn)其真實性、合法性的審計手段39績效審計的特征風(fēng)險性審計風(fēng)險，簡單地說就是審計結(jié)論與被審計單位實際情況不相符合的可能性?？冃徲嫷娘L(fēng)險大于其他的審計類別，其原因有兩個方面事前、事中和事后審計的并存，有些審計結(jié)論和建議只能根據(jù)趨勢證據(jù)、環(huán)境證據(jù)間接做出，有一定的科學(xué)理論依據(jù)，但并不反映已發(fā)生的實際情況，客觀證明力較弱績效審計的風(fēng)險往往表現(xiàn)為審計建議執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期不符，從而導(dǎo)致決策失誤，或遭受嚴(yán)重實質(zhì)性損失40績效審計程序與方法績效審計的程序績效審計的方法41績效審計的程序績效審計項目的選擇與確定審計前的準(zhǔn)備實施績效審計編寫和提交績效審計報告績效審計項目的選擇與確定選擇績效審計項目需要遵循的原則重要性原則——重要性是指被審計單位或被審項目在可選擇的被審計單位或?qū)徲嬳椖恐械闹匾潭?。如：對整個國民經(jīng)濟的影響程度，對企業(yè)整個經(jīng)濟效益的影響程度，重點行業(yè)(領(lǐng)域)、重點資金和重點項目，社會公共關(guān)注的熱點、焦點(領(lǐng)域)或項目等增值性原則——所謂增值性，是指選擇的績效審計項目本身應(yīng)具有一定的改進空間，能夠通過審計達(dá)到價值增值，包括經(jīng)濟效益的增值和社會效益的增值。開展績效審計的目標(biāo)就要促進單位資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進經(jīng)濟、社會的協(xié)調(diào)發(fā)展42績效審計項目的選擇與確定選擇績效審計項目需要遵循的原則周期性原則——周期性是指應(yīng)該對所有應(yīng)該審計的組織和機構(gòu)，在一定的期間內(nèi)都進行關(guān)注。而不是人為地確定審計項目。審計立項應(yīng)該是有一定的周期性的隨機選擇，這就能夠保證審計的覆蓋面可行性原則——可行性是選定的審計項目應(yīng)是現(xiàn)有審計條件下審計機關(guān)力所能及的?？冃徲嬍且粋€極具個性化的審計，評價事項千差萬別，涉及的范圍很廣，因此要通過審前調(diào)查，進一步明確績效審計項目的可操作性，同時深入了解被審計事項，以便配備審計資源。搞好績效審計項目需要一定的人力、財力作保障，然而審計機關(guān)的資源是有限的，選擇審計項目時，必須充分考慮審計機關(guān)的有限的審計資源，尤其是完成審計項目所必需的具備相應(yīng)知識的審計人員的狀況43績效審計項目的選擇與確定44選擇與確定績效審計項目應(yīng)考慮的因素審計前的準(zhǔn)備審前調(diào)查在準(zhǔn)備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對其郵寄問卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面詢問，對被審計單位或項目進行全面、徹底和充分的了解派審計人員到被審計單位及其上級主管部門和企業(yè)所在地的財政、稅務(wù)、銀行和工商行政管理部門等單位，對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)制度、生產(chǎn)經(jīng)營管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制及目前存在的主要問題等情況進行摸底調(diào)查同時，對相關(guān)行業(yè)的法律法規(guī)、市場動態(tài)以及各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟績效發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注45審計前的準(zhǔn)備人員配備審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，選擇若干能勝任工作的審計人員，組成審計小組在配備小組人員時，不僅要考慮到審計人員的知識結(jié)構(gòu)，而且要考慮到小組成員的知識結(jié)構(gòu)。審計小組既要有精通財會業(yè)務(wù)的審計人員，也要配有經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面績效不高的原因，提出改進的對策和途徑。這樣才能對審計項目有較全面的把握，才能真正發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出切實可行的提高經(jīng)濟效益的建議46審計前的準(zhǔn)備確定審計的目標(biāo)、范圍和重點審計目標(biāo)是審計的方向，審計目標(biāo)的確定，直接影響了審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇和審計方式、方法的設(shè)計。為使審計目標(biāo)對審計項目的執(zhí)行具有指導(dǎo)性，應(yīng)該對審計項目的目標(biāo)進行分解。首先將審計項目的總目標(biāo)分解成若干個子目標(biāo)，然后對這些子目標(biāo)再逐個進行分解為若干個具體的小目標(biāo)，對小目標(biāo)再進行層層分解，直到分解出來的問題，審計人員可以直接收集信息和證據(jù)審計范圍的確定使審計檢查具有明確的界限，從而保證了審計的覆蓋麗，進而保證了審計結(jié)論的說服力。通常，在確定審計重點時應(yīng)該考慮以下幾個因素：重要性；管理風(fēng)險；審計的可行性47審計前的準(zhǔn)備編制審計方案成立審計小組并進行審前調(diào)查后，審計小組負(fù)責(zé)人要會同審計小組成員，制定績效審計方案，并報批審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實施。審計方案，也即審計工作方案或?qū)徲嬘媱?，是實施績效審計的總體安排，是保證績效審計目標(biāo)實現(xiàn)的重要文件?？茖W(xué)的審計方案可以提高審計效率、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，因此制定科學(xué)合理的審計方案是實施績效審計前的一項重要工作績效審計方案的主要內(nèi)容有：①績效審計的依據(jù)和目標(biāo)；②績效審計的范圍和重點；③績效審計的基本步驟；④績效審計的方法和標(biāo)準(zhǔn)；⑤績效審計的人員配備；⑥績效審計的時間安排；⑦擬收集的審計證據(jù)48實施績效審計運用訪談等審計方法詳細(xì)調(diào)查了解，進行初步測試在企業(yè)績效審計中，審計人員為完成審計目標(biāo)經(jīng)常需要對被審計單位的具體情況作進一步的詳細(xì)調(diào)查了解，當(dāng)面向有關(guān)人員了解情況，獲取某些特殊證據(jù)，因此訪談就成了績效審計中常用的審計方法如有必要，審計人員應(yīng)對被審計單位的管理制度、質(zhì)量制度、勞動定額等制度的貫徹落實情況進行抽樣測試。測試的方法可以有：檢查證據(jù)法；實驗法；現(xiàn)場觀察法49實施績效審計收集審計證據(jù)，分析審計證據(jù)實施績效審計的關(guān)鍵是收集審計證據(jù)?？冃徲嬜C據(jù)是審計機關(guān)和審計人員獵取的用以支持審計意見和結(jié)論的證明材料。收集審計證據(jù)的關(guān)鍵是要緊緊圍繞著審計目標(biāo)進行收集績效審計證據(jù)的方法有多種，并且在審計過程中運用非常靈活，包括一些傳統(tǒng)的財務(wù)審計中用來收集證據(jù)的方法。在績效審計證據(jù)收集的方法中，最常用的包括審閱、訪談、抽樣調(diào)查、觀察和分析等五種方法50實施績效審計編制審計工作底稿，醞釀審計意見當(dāng)審計證據(jù)基本收集齊全，對被審計單位的經(jīng)濟績效現(xiàn)狀和提高績效的潛力基本了解時，審計人員應(yīng)討論、醞釀審計意見，哪些方面應(yīng)當(dāng)肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應(yīng)的改進措施在實施階段還要認(rèn)真撰寫審計日記，編寫審計工作底稿，詳細(xì)記錄審計人員實施審計的具體過程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計報告的基礎(chǔ)，也是后續(xù)審計的重要參考資料，還可以用來評價審計人員的工作質(zhì)量51編寫和提交績效審計報告報告階段是對實施階段的總結(jié)，在審計工作結(jié)束時，審計小組必須起草審計報告，經(jīng)與被審計單位交流溝通后，報審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)復(fù)核，經(jīng)過必要的修改后報審計機關(guān)審定，然后提交給相關(guān)單位和部門，并按照有關(guān)規(guī)定向外界公告績效審計報告階段通常應(yīng)包含以下環(huán)節(jié)：審計組起草審計報告初稿；與被審計單位進行溝通，征求被審計單位意見；審計組修改審計報告，向?qū)徲嫏C關(guān)復(fù)核機構(gòu)提交審計報告；審計機關(guān)復(fù)核機構(gòu)復(fù)核審計報告，審計組根據(jù)復(fù)核意見修改審計報告；審計機關(guān)審定審計報告，出具審計報告和審計決定；對審計結(jié)果進行公告；向政府、人大提出專題報告或?qū)ｍ棃蟾娴?2績效審計的方法績效審計方法的種類及特征績效審計的主要技術(shù)方法53績效審計方法的種類及特征按審計程序分審計計劃階段的方法。如，篩選審計項目的方法、審計戰(zhàn)略計劃的制定方法、審計計劃的編制方法、審計方案的編制方法、對審計對象的初步了解方法、審計人員的組織方法及審計風(fēng)險的分析方法等審計實施階段的方法。如審計對象的分析方法、抽樣方法，與審計目的有關(guān)的審計證據(jù)的收集方法。又如與有關(guān)審計機關(guān)人員的訪談、調(diào)查，審計工作底稿的編制方法，實地觀察等審計終結(jié)階段的審計方法。如，審計報告的撰寫方法、審計師與被審計單位有關(guān)人員的溝通方法、審計證據(jù)的整理分析核對方法、審計報告的校驗方法、審計質(zhì)量的控制方法、審計意見和決定的形成方法、后續(xù)審計檢查方法、審計工作的自我評價方法等54績效審計方法的種類及特征按審計目的分經(jīng)濟性審計方法。對被審計單位的經(jīng)濟性進行審計，主要對審計單位所使用的經(jīng)濟資源及其數(shù)據(jù)處理的適當(dāng)性、合法性進行核實，可以采用財務(wù)審計方法、進行成本效益分析等效率性審計方法。審計的主要工作是查實被審計單位有關(guān)原始數(shù)據(jù)、設(shè)計指標(biāo)體系、計算相關(guān)指標(biāo)等，其方法主要是計算有關(guān)的效率指標(biāo)，如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、勞動生產(chǎn)率及設(shè)備利用率等效果性審計方法。效果審計可以從整體效果方面進行評價，要求審計人員進行廣泛的調(diào)查和深入分析，掌握大量證據(jù)，并且要有全面和深刻的分析能力；也可以從內(nèi)部的局部分析單項工作的效果。效果審計的主要目標(biāo)是了解項目、計劃的既定目標(biāo)，并審計這些目標(biāo)的合理性和完成情況55績效審計方法的種類及特征從方法的組成來看，績效審計在一般審計方法的基礎(chǔ)上，更具廣泛多樣性，實現(xiàn)了一般性和多樣績效審計理論與實務(wù)性的統(tǒng)一從方法的總體來看，采用現(xiàn)代定量分析和計算的方法，與其他學(xué)科相融合，是績效審計方法的最突出特點從方法的運用上來看，各個績效審計方法相互結(jié)合起來，具有綜合性、靈活性、重復(fù)性的特點，績效審計方法是一般審計方法和各種技術(shù)方法的綜合運用56績效審計的主要技術(shù)方法經(jīng)濟活動分析方法數(shù)量分析方法技術(shù)經(jīng)濟論證方法57經(jīng)濟活動分析方法經(jīng)濟活動分析是指利用會計、統(tǒng)計等經(jīng)濟資料，對一定時期的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益進行比較、分析、評價，借以發(fā)現(xiàn)問題，查明原因，改善管理，提高效益的一種方法。此法有時因指標(biāo)本身可比性差而得出不正確的結(jié)論。因此在應(yīng)用這種方法時，應(yīng)特別注意對比指標(biāo)的可比性，包括計算H徑、計價基礎(chǔ)、時間、單位等績效審計就是要審查績效審計的實現(xiàn)情況，檢查研究影響經(jīng)濟效益的因素，因此，經(jīng)常要運用經(jīng)濟活動分析的方法比較常用的有比較分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法58經(jīng)濟活動分析方法比較分析法是通過對相同經(jīng)濟內(nèi)容的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的對比分析，從中發(fā)現(xiàn)和查證問題的一種方法。采用這種方法時，應(yīng)先將用價值反映的綜合指標(biāo)分解為各種具體因素，然后將這些具體因素及因素的不同指標(biāo)進行對比，以觀察各種變動的有利因素與不利因素，再查明各變動因素的變動情況及變動的原因在績效審計方法中，比較分析法是最常用的一種方法。這種方法，按其指標(biāo)表現(xiàn)形式不同，可以分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法59經(jīng)濟活動分析方法動態(tài)分析法是以客觀現(xiàn)象所顯現(xiàn)出來的數(shù)量特征為標(biāo)準(zhǔn)，判斷被研究現(xiàn)象是否符合正常發(fā)展趨勢的要求，探求其偏離正常發(fā)展趨勢的原因并對未來的發(fā)展趨勢進行預(yù)測的一種統(tǒng)計分析方法動態(tài)分析法主要包括兩個方面。一是編制時間數(shù)列，觀察客觀現(xiàn)象發(fā)展變化的過程、趨勢及其規(guī)律，計算相應(yīng)的動態(tài)指標(biāo)用以描述現(xiàn)象發(fā)展變化的特征；二是編制較長時期的時間數(shù)列，在對現(xiàn)象變動規(guī)律性判斷的基礎(chǔ)上，測定其長期趨勢、季節(jié)變動的規(guī)律，并據(jù)此進行統(tǒng)計預(yù)測，為決策提供依據(jù)動態(tài)分析法是進行績效審計常用的方法。從不同時期的動態(tài)數(shù)列，反映被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的變化速度和發(fā)展趨勢，從而了解被審計單位績效變動的規(guī)律性60經(jīng)濟活動分析方法

平衡分析法是分析事物之間相互關(guān)系的一種方法。它分析事物之間發(fā)展是否平衡，揭示出事物間出現(xiàn)的不平衡狀態(tài)、性質(zhì)和原因，指引人們?nèi)パ芯糠e極平衡的方法，促進事物的發(fā)展平衡分析要通過有聯(lián)系指標(biāo)數(shù)值的對等關(guān)系來表現(xiàn)經(jīng)濟現(xiàn)象之間的聯(lián)系；要通過有聯(lián)系指標(biāo)數(shù)值的比例關(guān)系來表現(xiàn)經(jīng)濟現(xiàn)象之間的聯(lián)系；要通過任務(wù)的完成與時間進度之間的正比關(guān)系來表現(xiàn)經(jīng)濟現(xiàn)象的發(fā)展速度；要通過各有關(guān)指標(biāo)的聯(lián)系表現(xiàn)出全局平衡與局部平衡之間的聯(lián)系運用平衡分析法時，首先要計算需要數(shù)量和供應(yīng)數(shù)量；然后查明不平衡的程度，差多少；第三步研究供需平衡的原因，挖掘潛力；最后，擬訂相關(guān)的措施，制定解決問題的方案。審計人員在檢查企業(yè)生產(chǎn)和銷售的協(xié)調(diào)情況、財務(wù)狀況時，多采用這種方法61經(jīng)濟活動分析方法因素分析法是通過先把綜合經(jīng)濟指標(biāo)分解為相互聯(lián)系的若干因素，然后分析這些因素對綜合指標(biāo)的影響程度，再查明其原因和責(zé)任的一種方法。運用這種方法，便于對綜合指標(biāo)進行分析，從多種方法的因素中，找出最關(guān)鍵最本質(zhì)的因素，為進一步詳查提供審計依據(jù)。此法對于查明影響績效的原因非常有效。因素分析法主要包括差額分析法和因素替代法因素替代法，亦稱連鎖替代法，它是從數(shù)量上確定一個綜合指標(biāo)所包含的各個因素的變動對該綜合指標(biāo)影響程度的一種方法。這種方法既可以用于綜合經(jīng)濟效益的評價和分析，也可用于某項具體指標(biāo)的分析與評價差額分析法是因素替代法的一種簡化形式，其計算過程基本與因素替代法相同，只是在分析某一因素對指標(biāo)的影響時，將運用該因素的實際數(shù)與計劃數(shù)的差額代入62數(shù)量分析法回歸分析法是定量預(yù)測方法之一。它依據(jù)事物內(nèi)部因素變化的因果關(guān)系來預(yù)測事物未來的發(fā)展趨勢。由于它依據(jù)的是事物內(nèi)部的發(fā)展規(guī)律，因此這種方法比較精確。這種方法是通過建議變量之間的回歸方程式，再用自變量數(shù)值的變化去預(yù)測因變量的數(shù)值在審計中，常用予市場預(yù)測的審查63數(shù)量分析法投入產(chǎn)出法，是運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法和電子計算機，綜合分析一個經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)部各基本構(gòu)成單位之間，以及這個經(jīng)濟系統(tǒng)與其他經(jīng)濟系統(tǒng)之間的技術(shù)經(jīng)濟聯(lián)系和數(shù)量依存關(guān)系，進行經(jīng)濟分析、綜合平衡和經(jīng)濟預(yù)測的一種數(shù)量經(jīng)濟學(xué)理論和方法這種方法是進行各種經(jīng)濟活動分析，加強綜合平衡，改進計劃編制技術(shù)的有效工具。其特點是：在考察部門問錯綜復(fù)雜的投入產(chǎn)出關(guān)系時，能夠發(fā)現(xiàn)任何局部的最初變化對經(jīng)濟體系各個部分的影響。一個生產(chǎn)經(jīng)營過程，既是投入過程，又是產(chǎn)出過程。在一定的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平之下，某一生產(chǎn)經(jīng)營過程的投入和產(chǎn)出之間，有著較為穩(wěn)定的數(shù)量依存關(guān)系64數(shù)量分析法線性規(guī)劃法是一種求極值的數(shù)學(xué)方法，主要研究資源的最優(yōu)分配方案問題。它主要解決兩類問題：(1)任務(wù)一定，用最少的資源去完成；(2)資源一定，怎樣完成最多的任務(wù)可以用圖解法和單純形法來解線性規(guī)劃問題。圖解法比較簡單，但應(yīng)用面較窄；單純形法較為復(fù)雜，但應(yīng)用面較廣65數(shù)量分析法網(wǎng)絡(luò)計劃法又稱統(tǒng)籌法。它是以網(wǎng)絡(luò)圖反映、表達(dá)計劃安排．據(jù)以選擇最優(yōu)工作方案，組織協(xié)調(diào)和控制生產(chǎn)(項目)的進度(時間)和費用(成本)，使其達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，獲得更佳經(jīng)濟效益的一種優(yōu)化決策方法網(wǎng)絡(luò)計劃技術(shù)最適用于規(guī)模工程較大的項目，因為工程愈大，不但人們的經(jīng)驗難以勝任，就是用以往的某些管理方法來進行計劃控制也比較困難，因此，在項目繁多復(fù)雜的情況下，網(wǎng)絡(luò)計劃的作用可以凸顯出來66技術(shù)經(jīng)濟論證方法盈虧平衡分析法，也稱量本利分析法，是根據(jù)產(chǎn)量、成本、利潤三者之間的相互關(guān)系，通過計算盈虧平衡點分析項目成本與收益的平衡關(guān)系，預(yù)測利潤，控制成本的一種數(shù)學(xué)分析方法利用量本利分析法可以計算出組織的盈虧平衡點，又稱保本點、盈虧臨界點等。各種不確定因素(如投資、成本、銷售量、產(chǎn)品價格等)的變化會影響各投資方案的經(jīng)濟效果，當(dāng)這些因素的變化達(dá)到某一臨界值時，則會影響方案的取舍盈虧平衡分析的目的就是找出這個臨界值，即盈虧平衡點(BEP)，判斷投資方案對不確定因素變化的承受能力，并為決策提供依據(jù)67技術(shù)經(jīng)濟論證方法價值工程(ValueEngineering，簡稱VE)又稱為價值分析(ValueAnalysis，簡稱VA)是一門新興的管理技術(shù)，也是降低成本提高經(jīng)濟效益的有效方法。它是指通過集體智慧和有組織的活動對產(chǎn)品或服務(wù)進行功能分析，以最低的總成本，可靠地實現(xiàn)產(chǎn)品或勞務(wù)的必要功能，從而提高產(chǎn)品或服務(wù)的價值。其主要思捅是通討對選定研究對象的功能及費用進行分析，提高對象的價值價值工程的作用主要在于對產(chǎn)品或勞務(wù)的功能和成本進行分析。在審計實踐中，它的應(yīng)用范圍越來越廣泛，可用于老產(chǎn)品的改進、新產(chǎn)品的研制、新技術(shù)的采用等的審查，審計人員利用這一方法可以幫助被審計單位找出投入少、產(chǎn)出多以及消耗低、質(zhì)量好、效益高的途徑68技術(shù)經(jīng)濟論證方法

投資回收期是指以投資項目經(jīng)蘺凈現(xiàn)金流量抵償原始總投資所需要的全部時間采用投資回收期進行方案評價時，應(yīng)把技術(shù)方案的投資回收期與國家或部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)投資期相比較，才能確定技術(shù)方案經(jīng)濟效果的大小及其取舍。如果方案的投資回收期小于國家(或部門)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)投資期，則方案不可取。投資回收期是一個非折現(xiàn)絕對數(shù)反指標(biāo)，即在進行長期投資決策分析時，應(yīng)當(dāng)選擇投資回收期短的項目。回收期短的投資項目，其風(fēng)險相對投資回收期長的項目風(fēng)險小69技術(shù)經(jīng)濟論證方法凈現(xiàn)值法是指特定方案未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值與未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值之間的差額。其基本原理是將不同時期的收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一個時點上的貨幣價值，兩者進行比較，得出結(jié)論。如凈現(xiàn)值為正數(shù)，即貼現(xiàn)后現(xiàn)金流人大于貼現(xiàn)后現(xiàn)金流出，該投資項目的報酬率大于預(yù)定的貼現(xiàn)率，方案可行；如果有多個互斥的投資項目，則選取凈現(xiàn)值最大的投資項目凈現(xiàn)值法考慮了貨幣的時間價值，較合理地反映了投資項目真正的經(jīng)濟價值，但也有一定的局限性，特別是當(dāng)幾個方案的原始投資額不相等的情況下，僅依據(jù)凈現(xiàn)值絕對數(shù)的大小，不能對投資項目獲利水平的高低作出正確地評價，審計人員在利用此法時還需結(jié)合其他方法進行審查70技術(shù)經(jīng)濟論證方法內(nèi)含報酬率是投資收益與其初始投資額相等時的收益率，即凈現(xiàn)值為零時的貼現(xiàn)率。其基本原則是：如果投資項目的內(nèi)含報酬率大于資金成本，接受該項目；否則，放棄該項目；如果存在多個互斥的投資項目，選擇內(nèi)含報酬率最大的項目在評價方案時就注意到，如果兩個方案是互斥的，應(yīng)使用凈現(xiàn)值指標(biāo)，選擇凈現(xiàn)值較大的。如果麗個指標(biāo)是相互獨立的，應(yīng)使用內(nèi)含報酬率指標(biāo)，優(yōu)先安排內(nèi)含報酬率較高的方案71績效審計的標(biāo)準(zhǔn)與證據(jù)績效審計的標(biāo)準(zhǔn)績效審計的證據(jù)72績效審計的標(biāo)準(zhǔn)績效審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點績效審計標(biāo)準(zhǔn)的確定原則績效審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容體系73績效審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點績效審計標(biāo)準(zhǔn)是在績效審計過程中審計人員用以指導(dǎo)審計活動、界定被審事實、界定經(jīng)濟效益質(zhì)和量的標(biāo)準(zhǔn)，為審計人員對被審計單位經(jīng)濟活動的客觀事實進行調(diào)查取證，對所掌握的審計證據(jù)進行鑒別、分析和判斷并推導(dǎo)出審計結(jié)論等審計活動提供根據(jù)績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是審計人員進行評價、判斷被審計事項是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。沒有評價標(biāo)準(zhǔn)，就沒有審計的意見或結(jié)論；評價標(biāo)準(zhǔn)是連接審計目標(biāo)和審計方法的紐帶。根據(jù)目標(biāo)，我們在績效審計中確定了評價標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，我們確定了收集數(shù)據(jù)和進行評價的具體方法。沒有評價的標(biāo)準(zhǔn)，就無從設(shè)計和選擇審計的方法；評價標(biāo)準(zhǔn)也是審計機關(guān)與讀者、被審計單位之間溝通的橋梁和基礎(chǔ)74績效審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點75績效審計標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量特征績效審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點76績效審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵特征績效審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及特點77績效審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵特征績效審計標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計標(biāo)準(zhǔn)的全面性和完整性原則要根據(jù)被審計單位的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模和管理方式，從實際需要出發(fā)，了解和確定被審計單位應(yīng)建立哪些考核評價標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)建立和使用了哪些標(biāo)準(zhǔn)，并進行歸類、整理、充實和完善，以便形成一個完整的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，并使得體系內(nèi)容指標(biāo)栩互銜接、相互制約，最大限度地覆蓋被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的各個方面和各環(huán)節(jié)，使之無遺漏、無空白、無互相矛盾，以保證對被審計單位經(jīng)濟效益做出全面完整的衡量和評價78績效審計標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任性和可控性原則績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)準(zhǔn)確考評被審計單位及內(nèi)部各單位和個人必須履行的經(jīng)濟責(zé)任，即所衡量、評價的經(jīng)濟活動及其結(jié)果應(yīng)是審計對象的職責(zé)范圍，是其應(yīng)當(dāng)全部或部分負(fù)責(zé)，是可以控制和調(diào)節(jié)的，是其通過主觀努力可以改變的結(jié)果和過程。審計標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)排除非被審計對象責(zé)任和審計對象不可控的因素，避免以此衡量和考評被審計對象。如評價企業(yè)原材料利用經(jīng)濟效益時，應(yīng)當(dāng)以材料單耗、材料利用率等指標(biāo)進行評價，而不能將單位產(chǎn)品材料成本列為評價標(biāo)準(zhǔn)，因為材料成本的購入價格是用料者無法負(fù)責(zé)的不可控因素79績效審計標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計標(biāo)準(zhǔn)的計劃性和可比性原則市場經(jīng)濟條件下，國家有關(guān)部門可以通過計劃指導(dǎo)各部門各企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并考核其生產(chǎn)經(jīng)營成果，被審計單位也訂有各種計劃，績效審計應(yīng)以國家有關(guān)計劃作為績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)之一，并力求使審計標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)計劃標(biāo)準(zhǔn)相互適應(yīng)，使有關(guān)指標(biāo)內(nèi)容、計劃標(biāo)準(zhǔn)、時間和計算方法相互統(tǒng)一；同時還應(yīng)注意使用計量辦法時，盡量將不可比因素轉(zhuǎn)為可比因素，盡量使用貨幣表示的價值指標(biāo)來綜合反映全部使用價值指標(biāo)，使指標(biāo)便于匯總、比較、分析，具有綜合性和可比性，以滿足多方面的要求，既可以進行歷史的縱向比較，也可以與國內(nèi)外先進水平進行橫向比較80績效審計標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性和嚴(yán)密性原則績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容必須科學(xué)合理，標(biāo)準(zhǔn)形式必須簡明易懂，易操作，使用時無手續(xù)繁瑣、程序不清、口徑不當(dāng)?shù)惹闆r，無違背客觀規(guī)律的規(guī)定，以便對績效審計理論與實務(wù)被審計單位經(jīng)濟活動進行衡量和評價時，能比較準(zhǔn)確地反映出被審計單位真實情況，能接近或達(dá)到審計目的要求，保證績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)基本無漏洞，保證正確使用審計標(biāo)準(zhǔn)不致導(dǎo)出有誤的結(jié)論81績效審計標(biāo)準(zhǔn)的確定原則確定審計標(biāo)準(zhǔn)水平的先進合理性原則評價標(biāo)準(zhǔn)的水平必須建立在相對先進合理的基礎(chǔ)上才能起到促進作用。所謂先進，就是確定標(biāo)準(zhǔn)時必須充分反映被審計單位現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)組織條件，反映現(xiàn)有的操作方法和經(jīng)驗，并考慮增長提高因素和潛力。所謂合理，是指標(biāo)準(zhǔn)水平不宜定得太高。脫離實際，標(biāo)準(zhǔn)水平變成可望而不可及，將使被審計對象喪失達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的信心和積極性。最佳的標(biāo)準(zhǔn)水平是經(jīng)過努力多數(shù)可以達(dá)到，部分超額，少數(shù)接近82績效審計標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容體系國家的法律、法規(guī)、方針、政策地方立法機關(guān)和地方行政結(jié)構(gòu)制定的地方性法規(guī)各種計劃、指標(biāo)、預(yù)算、定額本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平科學(xué)測定的經(jīng)濟技術(shù)數(shù)據(jù)83績效審計的證據(jù)績效審計證據(jù)的分類績效審計證據(jù)的收集績效審計證據(jù)的分類84按證據(jù)形式分類績效審計證據(jù)的分類按證據(jù)相關(guān)程度分類，可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)直接證據(jù)是指對審計事項具有直接證明力，能單獨、直接地證明審計事項真實性的證據(jù)間接證據(jù)是指對審計事項只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實才能證明審計事項真實性的證據(jù)85績效審計證據(jù)的分類按證據(jù)的來源渠道分類，可分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)和審計人員自己獲得證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是指從被審計單位內(nèi)部取得的證據(jù)，包括被審計單位的會計記錄、被審計單位管理部門提供的承諾書，以及其他由被審計單位編制和提供的合同績效審計理論與實務(wù)銷售訂單等外部證據(jù)是指從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據(jù)，包括由被審計單位以外的單位或人士編制，并由其直接遞交審計人員的證據(jù)，以及由被審計單位以外的單位或人士編制但由被審計單位持有并提交審計人員的證據(jù)86績效審計證據(jù)的收集檢查監(jiān)盤觀察查詢函證計算分析性復(fù)核87績效審計報告績效審計報告的特點績效審計報告的質(zhì)量要素績效審計報告的內(nèi)容結(jié)構(gòu)績效審計報告的特點績效審計報告的形式多樣審計報告的形式應(yīng)該與其預(yù)期的用途相適應(yīng)，但是必須是書面的或者其他可重復(fù)取得的形式。審計人員在確定審計報告的形式時應(yīng)該運用他們的專業(yè)判斷，包括考慮使用者的需求、可能的要求以及分發(fā)的需要等除了一些對審計結(jié)果的較為正式的表述，包括分章節(jié)的報告和文件形式報告之外，審計人員也可以考慮審計報告采用簡介性的幻燈片的形式。審計報告也可以采用那種報告使用者和審計組織可以重復(fù)取得的電子媒體的形式。但不論采用哪種形式的審計報告，都必須遵循相應(yīng)的報告準(zhǔn)則的規(guī)定88績效審計報告的特點績效審計報告中審計結(jié)論的強制性程度較低，績效審計一般不需要作出審計處理決定審計人員通常提出審計建議，或者各種可供選擇的方案，供有關(guān)的被審計單位和主管部門采納。由于績效審計著眼于效率、效果和節(jié)約等方面，評價標(biāo)準(zhǔn)也較為靈活，加之影響經(jīng)濟效益的因素很多，審計人員有時也會考慮不周。因此，審計人員往往以討論、說服的語言來發(fā)表意見，供主管部門