審計(jì)方法和程序

審計(jì)方法和程序第一頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日二、制度基礎(chǔ)審計(jì)（20世紀(jì)50年代初期至80年代末期）制度基礎(chǔ)審計(jì)是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)。它通過(guò)確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判斷財(cái)產(chǎn)保護(hù)和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊。制度基礎(chǔ)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)的重大突破，主要表現(xiàn)在審計(jì)程序的變化上：

1、通過(guò)了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實(shí)施，發(fā)掘重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率；

2、對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循情況進(jìn)行測(cè)試，即實(shí)施“符合性測(cè)試”程序，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；

3、對(duì)改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性意見(jiàn)，并在可能情況下向管理當(dāng)局提出管理建議書。

制度基礎(chǔ)審計(jì)程序的工作流程第二頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的明顯不足在于審計(jì)資源不恰當(dāng)分配到低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)量和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)不足，從而使審計(jì)為達(dá)到一定的效果而使效率較差或?qū)徲?jì)達(dá)不到效果。此外，制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還有一項(xiàng)更大的致命弱點(diǎn)，那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)模式?jīng)]有與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，沒(méi)有為有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指南和幫助，而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（20世紀(jì)80年代末期至今）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)最顯著的特點(diǎn)是它將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。這一方法的另一特點(diǎn)是，明確確認(rèn)在為審計(jì)測(cè)試選擇一個(gè)樣本。企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的商業(yè)環(huán)境、對(duì)報(bào)表余額的真實(shí)性和公正性給予審計(jì)評(píng)價(jià)等都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，并把這種意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別：第三頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)審計(jì)的常規(guī)方法一、審計(jì)方法的選用原則1、審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。2、審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。3、審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。二、審計(jì)的技術(shù)方法

（一）審查書面資料的方法

1、按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法和分析法。（1）審閱法。（2）核對(duì)法。（3）查詢法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計(jì)人員向被審計(jì)單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見(jiàn)，核實(shí)情況。函詢是通過(guò)向有關(guān)單位發(fā)函來(lái)了解情況取得證據(jù)的一種方法。這種方法一般用于往來(lái)款項(xiàng)的查證。第四頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日（4）比較法。比較法大多通過(guò)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較。（5）分析法。審計(jì)分析法按其分析的技術(shù)分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。2、按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法。（1）順查法。順查法又稱為正查法，是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。（2）逆查法。逆查法又稱為倒查法，是按照會(huì)計(jì)核算相反的處理程序依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。3、

審查書面資料的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法。（1）詳查法。詳查法是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的方法。（2）抽查法。抽查法是指從被審計(jì)單位審查期的全部會(huì)計(jì)資料中抽取其中一部分進(jìn)行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端的一種方法。第五頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日（二）證實(shí)客觀事物的方法

1、盤點(diǎn)法。盤點(diǎn)法按其組織方式，分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種。

2、調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。其計(jì)算公式為：結(jié)存日的（書面盤點(diǎn)日的結(jié)存日至盤的結(jié)存日至盤的資料日期）數(shù)量＝盤點(diǎn)數(shù)量＋點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量－點(diǎn)日收入數(shù)量【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。2002年1月1日至15日期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。2002年1月15日監(jiān)盤實(shí)存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下：結(jié)存日數(shù)量=28000+34500-35000=2300（公斤）

3、觀察法。

4、鑒定法。第六頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)審計(jì)抽樣技術(shù)一、審計(jì)抽樣概述

所謂審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種技術(shù)方法。在審計(jì)歷史上，先后出現(xiàn)過(guò)任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣三種類型。

（一）任意抽樣

（二）判斷抽樣（三）統(tǒng)計(jì)抽樣

現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用計(jì)抽樣有其合理的理論依據(jù)：一是有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)。二是有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)。三是有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。

?統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模（2）統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀的判斷；（3）統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化。第七頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日

（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1、抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。（1）審計(jì)人員在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注屬性抽樣風(fēng)險(xiǎn)：1）

信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。2）

信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過(guò)了其實(shí)際上可予信賴程度的可能性。（2）審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。1）誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)，也稱“β風(fēng)險(xiǎn)”，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)，也稱“α風(fēng)險(xiǎn)”，是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性。

2、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：（1）人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。第八頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。?運(yùn)用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個(gè)步驟：

（一）確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率與被審單位的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有密切關(guān)系。如果內(nèi)部控制制度無(wú)效、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差，則預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率就要高，那么抽樣的規(guī)模勢(shì)必要大，抽取的樣本就更多一些；反之，則抽取的樣本就可以少一些。因此，差錯(cuò)發(fā)生率與樣本數(shù)量是正比例的關(guān)系。

（二）確定精確度精確度的高低往往取決于審計(jì)項(xiàng)目的重要性。審查重要項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)提高精確度，對(duì)差錯(cuò)容許界限嚴(yán)加限制，審查一般項(xiàng)目則可放寬一些。精確度的高低與抽取樣本的多少成反比例的關(guān)系。（三）確定可靠程度可靠程度，又稱置信度，是測(cè)定抽樣可靠性的尺度?？煽砍潭染褪潜砻鳂颖拘再|(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度?？煽砍潭扰c風(fēng)險(xiǎn)度是兩個(gè)相互對(duì)立的概念，二者互為補(bǔ)充?？煽砍潭仍礁?，樣本量也就越大。（四）確定樣本數(shù)量確定了差錯(cuò)發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過(guò)確定樣本容量的統(tǒng)計(jì)表來(lái)確定樣本數(shù)量

第九頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日（五）選擇隨機(jī)抽樣方法

1、隨機(jī)數(shù)表法。所謂隨機(jī)數(shù)表、亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時(shí)把這五位數(shù)字完全隨機(jī)地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。

2、系統(tǒng)抽樣法。系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法。

3、分層抽樣法。分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對(duì)每一層次進(jìn)行隨機(jī)抽樣的方法。

4、整群抽樣法。整群抽樣法是先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的方法。（六）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征（1）樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)率大致相同，說(shuō)明樣本規(guī)模符合抽樣要求；（2）樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，說(shuō)明樣本規(guī)模較大。但這時(shí)樣本都已審查完畢，縮小樣本已無(wú)必要；（3）樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)小。這時(shí)就應(yīng)以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模，并抽取和審查新增的樣本項(xiàng)目，重新計(jì)算樣本差錯(cuò)率，直至樣本差錯(cuò)率等于或小于計(jì)算樣本規(guī)模時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為止。評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果后，樣本實(shí)際差錯(cuò)率等于或小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，審計(jì)人員便可接受樣本結(jié)果，結(jié)束測(cè)試，并進(jìn)一步做出推斷。屬性抽樣的審計(jì)結(jié)論，通常是以一定的可靠程度確信總體差錯(cuò)率不超過(guò)某一百分比，這個(gè)百分比就是樣本差錯(cuò)率加上精確限度所形成的精確度上限。在屬性抽樣中，只要根據(jù)所確定的可靠程度、已審查的樣本規(guī)模和在審查樣本中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)數(shù)，就可直接從樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表上查精確度上限百分比。第十頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日三、變量抽樣審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣。（一）平均值估計(jì)平均值估計(jì)是利用樣本平均值估計(jì)總體平均值，然后對(duì)總體的金額進(jìn)行推斷估計(jì)的一種變量抽樣方法。平均值估計(jì)的步驟如下：1、確定審計(jì)總體范圍2、擬定所需精確度和可靠程度，并將估計(jì)總體所需精確度換算成單位平均精確度。

3、估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差?？傮w標(biāo)準(zhǔn)離差是指各個(gè)數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。

4、根據(jù)要求的可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)。

5、計(jì)算所需樣本容量。

6、選取樣本。

7、審查樣本的各個(gè)項(xiàng)目，計(jì)算審定樣本的實(shí)際平均數(shù).

8、以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計(jì)，對(duì)總體的總金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì)。

9、做出審計(jì)結(jié)論。第十一頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日（二）差異估計(jì)差異估計(jì)是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額，去推斷總體差錯(cuò)額或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值，并且被審總體中存在較大差錯(cuò)的情況。差異估計(jì)的步驟如下：

1、確定審計(jì)總體范圍。

2、擬定所需精確度和可靠程度。精確度要以金額表示，并且還要用到精確度下限。

3、確定總體標(biāo)準(zhǔn)差。在變量抽樣中，一般采用先抽取一個(gè)初始樣本，以初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差為預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差的辦法。

4、計(jì)算所需樣本容量。

5、審查樣本項(xiàng)目

6、

根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。第十二頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日第四節(jié)審計(jì)程序

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）了解被審計(jì)單位的基本情況

1、了解的內(nèi)容。一是被審計(jì)單位所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

二是被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況;

三是被審計(jì)單位自身的情況;

四是以前年度接受審計(jì)的情況。2、了解的方法（1）查閱上一年度的工作底稿。（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料。（3）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施。（4）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員。（5）詢問(wèn)管理當(dāng)局。（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在。（7）考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響。第十三頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念與作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)事項(xiàng)的書面合同。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位更加明確自身所承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，了解審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。（2）可以作為被審計(jì)單位鑒定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況的依據(jù)，也可以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。（3）假設(shè)出現(xiàn)法律訴訟，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。

2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前的準(zhǔn)備工作（1）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。（2）初步了解被審計(jì)單位的基本情況。（3）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力。（4）商定審計(jì)收費(fèi)。（5）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。

第十四頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日

3、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（1）簽約雙方的名稱。（2）委托目的。（3）審計(jì)范圍。（4）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。（5）簽約雙方的義務(wù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)，一是按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告；二是對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計(jì)單位的主要義務(wù)，一是及時(shí)提供審計(jì)所需要的全部資料；二是為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作；三是按照約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。（6）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。（7）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。（8）審計(jì)收費(fèi)。（9）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。（10）違約責(zé)任。（11）簽約時(shí)間。（12）其他有關(guān)事項(xiàng)。第十五頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日

（三）初步執(zhí)行分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率和趨勢(shì)進(jìn)行分析，以便對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)作出初步判斷。

1、確定將要進(jìn)行的計(jì)算或比較。常用的包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的橫向分析、縱向分析和比率分析，以及對(duì)重要的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之間關(guān)系的綜合分析。

2、估計(jì)期望值。

3、執(zhí)行計(jì)算或比較。

4、分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。

5、調(diào)查重大的非預(yù)期差異。

6、

確定對(duì)審計(jì)方案的影響。

案例分析第十六頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日（四）初步評(píng)估重要性水平1、重要性的概念。所謂重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或者決策。評(píng)估審計(jì)重要性時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。（2）審計(jì)過(guò)程中必須運(yùn)用重要性原則。（3）運(yùn)用重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。（4）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系。（5）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。2、初步評(píng)估重要性水平考慮的因素（1）以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；（2）有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；（3）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；（4）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。第十七頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日

3、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的評(píng)估。（1）判斷基礎(chǔ)。（2）計(jì)算方法：固定比例法；變動(dòng)比例法。

對(duì)于企業(yè)或企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用來(lái)判斷重要性水平的參考數(shù)值一般是：凈利潤(rùn)的5％－10％，資產(chǎn)總額的0.5％－1％，凈資產(chǎn)的1％，營(yíng)業(yè)收入的0.5％－1％。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取。

4、賬戶或交易層次重要性水平的確定。確定賬戶或交易層次的重要性水平，常用的方法有：（1）分配的方法。（2）不分配的方法。

?確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是：一是各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。二是各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。

第十八頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日（五）初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。一般而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。其中：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的可能性。

1、確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)將可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在10％—15％之間，但如果外部使用者更大程度地依賴審計(jì)結(jié)果或被審計(jì)對(duì)象有可能將陷入困境時(shí)，應(yīng)將可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定得更低一些。

2、分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）、識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

①審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。②審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所收集的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。③審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與會(huì)計(jì)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。第十九頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日④會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。⑤在評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果識(shí)別出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況將這些控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。⑥如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，或解除業(yè)務(wù)約定：1）管理當(dāng)局缺乏誠(chéng)信，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非常重大；2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。（2）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)①作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)。②在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性）以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。③在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：1）風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；3）交易的復(fù)雜程度；4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常業(yè)務(wù)范圍的重大交易。第二十頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日④特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。⑤由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1）管理當(dāng)局更多地介入會(huì)計(jì)處理；2）數(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)原則；4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。⑥由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。⑦對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制（包括相關(guān)的控制活動(dòng)）的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。⑧

如果管理當(dāng)局未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。（3）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正第二十一頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日

3、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。（1）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。①交易測(cè)試。交易測(cè)試是為了測(cè)試直接影響被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表金額正確性的錯(cuò)誤或不合法金額所設(shè)計(jì)的一種測(cè)試。②分析性復(fù)核。③余額測(cè)試。余額測(cè)試的目的是確定會(huì)計(jì)報(bào)表各總分類賬戶的期末余額。以上三種實(shí)質(zhì)性測(cè)試，都是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表金額進(jìn)行的。其中交易測(cè)試側(cè)重于核實(shí)記入明細(xì)分類賬和總賬的業(yè)務(wù)（發(fā)生額），分析性復(fù)核側(cè)重于業(yè)務(wù)和總分類賬余額的總體合理性，而余額測(cè)試側(cè)重于對(duì)期末各總分類賬余額的核實(shí)。第二十二頁(yè)，共二十五頁(yè)，2022年，8月28日

（六）編制審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)計(jì)劃的概念與作用

審計(jì)計(jì)劃，是指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的作用主要包括以下幾個(gè)方面：（1）通過(guò)制定和實(shí)