第一章審計(jì)概論

第一章審計(jì)概論第一節(jié)審計(jì)概念與審計(jì)特點(diǎn)第二節(jié)審計(jì)分類與審計(jì)內(nèi)涵（重點(diǎn)內(nèi)容）第三節(jié)審計(jì)模式與審計(jì)發(fā)展（重點(diǎn)內(nèi)容）第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)第五節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)及其管理第一節(jié)審計(jì)概念與審計(jì)特點(diǎn)一、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。一、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)的萌芽在16世紀(jì)的意大利經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離導(dǎo)致查賬鑒證的需求。參與經(jīng)營的合伙人有責(zé)任向不參與的合伙人證明自己誠實(shí)履行了合伙契約；不參與管理經(jīng)營的出資人需要監(jiān)督企業(yè)資金、財(cái)務(wù)狀況和合伙利潤的計(jì)算與分配是否正確合理?？陀^上雙方都需要一個獨(dú)立的第三者對合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，這便需要聘請會計(jì)專家來擔(dān)任查帳和公證。意大利的合伙經(jīng)營模式帶來了：會計(jì)主體、審計(jì)、持續(xù)經(jīng)營、復(fù)式記賬。一、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)的形成在英國18世紀(jì)，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。此時要求對企業(yè)會計(jì)賬目進(jìn)行逐筆檢查，查錯防弊。（任意審計(jì)）股份有限公司的興起使得公司的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，利益相關(guān)者擴(kuò)展到投資者和債權(quán)人。注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催化劑”是1721年英國的“南海公司事件”。斯耐爾以“會計(jì)師”名義出具了“查賬報(bào)告書”，從而宣告了獨(dú)立會計(jì)師——注冊會計(jì)師的誕生。1853年在英國成立了世界上第一個職業(yè)會計(jì)師協(xié)會蘇格蘭“愛丁堡會計(jì)師協(xié)會”，標(biāo)志著注冊會計(jì)師職業(yè)的誕生。一、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)的形成在英國從1844年到20世紀(jì)初，是注冊會計(jì)師審計(jì)的形成時期。這一時期英國注冊會計(jì)師審計(jì)（英式審計(jì)）的主要特點(diǎn)是：1、注冊會計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；2、審計(jì)的目的是查錯防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；3、審計(jì)的方法是對會計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。一、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展和完善在美國20世紀(jì)前后，全球經(jīng)濟(jì)重心逐漸由歐洲轉(zhuǎn)移到美洲。美國的注冊會計(jì)師事業(yè)迅速發(fā)展，在全球發(fā)揮了重要的作用和影響。美式審計(jì)前期特點(diǎn)：以資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)為重點(diǎn)，以幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用為主要目的；美式審計(jì)后期（資本主義世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后）特點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告使用人擴(kuò)大到社會公眾，審計(jì)重點(diǎn)從以保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)轉(zhuǎn)向以保護(hù)投資者為目的的利潤表審計(jì)。二、中國注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展1918年，北洋政府頒布我國第一部注冊會計(jì)師法規(guī)《會計(jì)師暫行章程》；同年批準(zhǔn)著名會計(jì)學(xué)家謝霖先生為我國第一位注冊會計(jì)師，他創(chuàng)辦的中國第一家會計(jì)師事務(wù)所“正則會計(jì)師事務(wù)所”也獲批準(zhǔn)成立。1978年以前我國推行高度集中地計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊會計(jì)師行業(yè)退出了經(jīng)濟(jì)舞臺。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。在國家法律、法規(guī)的規(guī)范下，我國注冊會計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展：一是不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域；二是不斷加強(qiáng)人才培養(yǎng)；三是不斷深化職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)；四是不斷完善監(jiān)管制度建設(shè)；五是不斷推動事務(wù)所健康發(fā)展；六是不斷密切國際合作。三、注冊會計(jì)師審計(jì)的含義美國會計(jì)學(xué)會AAA審計(jì)基本概念委員會對審計(jì)下的定義：審計(jì)是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。四、審計(jì)關(guān)系五、審計(jì)特點(diǎn)1、審計(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)管理，但并不直接參加具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理；2、審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，區(qū)別于行政監(jiān)督或法律監(jiān)督；3、審計(jì)是具有獨(dú)立性、廣泛性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。六、注冊會計(jì)師審計(jì)的分類財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（注冊會計(jì)師法定義務(wù)）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)主要是指會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；特殊目的編制基礎(chǔ)主要包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、現(xiàn)金收入和支出核算基礎(chǔ)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。六、注冊會計(jì)師審計(jì)的分類經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)是注冊會計(jì)師為了評價被審計(jì)單位經(jīng)營活動的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的審計(jì)。在經(jīng)營審計(jì)中，審計(jì)對象不限于會計(jì)，還包括組織結(jié)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計(jì)師能夠勝任的其他領(lǐng)域。類似管理咨詢。六、注冊會計(jì)師審計(jì)的分類合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)是指注冊會計(jì)師確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或者是否遵守將影響經(jīng)營或報(bào)告合同的要求。合規(guī)性審計(jì)的結(jié)果通常報(bào)送給被審計(jì)單位管理層或外部特定使用者。注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，也應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)、程序、規(guī)則或合同可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。第二節(jié)審計(jì)分類與審計(jì)內(nèi)涵一、按審計(jì)主體分類審計(jì)按不同主體可以劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)，三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)各有內(nèi)涵，分工不同，作用互補(bǔ)，共同構(gòu)成一個國家的審計(jì)監(jiān)督體系。但是三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不能各自為政，應(yīng)當(dāng)相互溝通與協(xié)助。一、按審計(jì)主體分類政府審計(jì)或叫國家審計(jì)（國家監(jiān)督權(quán)威性，主導(dǎo)）；政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。三種類型：由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé)；政府內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)并對政府負(fù)責(zé)；財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)審合一。內(nèi)部審計(jì)(內(nèi)部監(jiān)督，自律性、基礎(chǔ)）；單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的審計(jì)，監(jiān)督本單位的財(cái)務(wù)收支和內(nèi)部控制與經(jīng)營管理活動。社會審計(jì)又叫民間審計(jì)或稱注冊會計(jì)師審計(jì)（社會監(jiān)督，鑒證性、補(bǔ)充）；由注冊會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。一、按審計(jì)主體分類注冊會計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系都屬于外部審計(jì)，具有一定的獨(dú)立性。審計(jì)目標(biāo)和對象不同：營利和非營利單位；各級政府部門財(cái)政收支和公共資金運(yùn)用等情況。依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同：《注冊會計(jì)師法》和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；《審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)費(fèi)和收入來源不同：審計(jì)客戶；財(cái)政預(yù)算。取證權(quán)限不同：沒有行政強(qiáng)制力；有行政強(qiáng)制力。審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)和問題處理方式不同：社會和政府、發(fā)表意見和處罰權(quán)。獨(dú)立性水平不同：雙向獨(dú)立；單向獨(dú)立。一、按審計(jì)主體分類注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系審計(jì)目標(biāo)不同：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法公允；內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整以及經(jīng)營活動的效率和效果。獨(dú)立性不同：雙向獨(dú)立；相對的獨(dú)立，較弱。接受審計(jì)的自愿程度不同：委托受托關(guān)系；內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同：《注冊會計(jì)師法》和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)時間不同：每年一次；定期或不定期。二、按審計(jì)關(guān)系分類審計(jì)按審計(jì)人與被審計(jì)人的不同關(guān)系，可以分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，兩者之間雖然分工不同，但也可以互為補(bǔ)充。外部審計(jì)是指由被審計(jì)單位以外的審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)和社會審計(jì)都是外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部設(shè)置字體的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所進(jìn)行的審計(jì)。部門單位審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)。二、按審計(jì)關(guān)系分類任何一種外部審計(jì)在對一個單位進(jìn)行審計(jì)時，都要對其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：1、內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分；2、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性；3、利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。第三節(jié)審計(jì)模式與審計(jì)發(fā)展賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)在審計(jì)發(fā)展的早期（19世紀(jì)以前），注冊會計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。在詳細(xì)審計(jì)時期，注冊會計(jì)師將大部分精力投向會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿的詳細(xì)檢查。隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大，注冊會計(jì)師開始采用審計(jì)抽樣技術(shù)，只是抽查數(shù)量仍然很大，而且在抽查樣本的選擇上仍然以判斷抽樣為主。當(dāng)時注冊會計(jì)師并沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制有效性在審計(jì)中的作用。第三節(jié)審計(jì)模式與審計(jì)發(fā)展制度基礎(chǔ)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：對被審計(jì)單位一定時期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表的所有項(xiàng)目余額的可靠性、真實(shí)性的審查，判斷被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況與償債能力。會計(jì)報(bào)表審計(jì)階段：判斷被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，采用的會計(jì)政策和方法是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和制度，并提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見。采用以內(nèi)部控制評價和測試為基礎(chǔ)、結(jié)合抽樣審計(jì)的審計(jì)方法。第三節(jié)審計(jì)模式與審計(jì)發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)20世紀(jì)80年代以來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)一直成為當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求注冊會計(jì)師必須從更高層次，綜合考慮企業(yè)的環(huán)境和面臨的經(jīng)營風(fēng)險，分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的錯誤和舞弊。以重大錯報(bào)風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為審計(jì)工作的主線，有效地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)工作的效率和效果，降低審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險模型審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險

=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)一、審計(jì)過程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，以重大錯報(bào)風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線，審計(jì)過程可分為以下幾個階段：1、接受業(yè)務(wù)委托會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：（1）考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)2、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程。3、實(shí)施風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序是指注冊會計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險而實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險評估程序是必要程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計(jì)過程的始終。第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)4、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師在評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的水平。5、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)；獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)二、審計(jì)循環(huán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：1、對財(cái)務(wù)報(bào)表的每個賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此法稱為賬戶法；2、將財(cái)務(wù)報(bào)表分為幾個循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)，此法稱為循環(huán)法。第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)二、審計(jì)循環(huán)賬戶法雖然與賬戶設(shè)置及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合，具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但它將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶人為地予以分割，容易造成整個審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)，不利于審計(jì)效率的提高；循環(huán)法則更符合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)際情況，不僅可以加深審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的理解，還可以增強(qiáng)審計(jì)人員分工的合理性，有助于提高審計(jì)工作的效率與效果。第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)二、審計(jì)循環(huán)對控制測試通常采用循環(huán)法實(shí)施；對交易和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性程序，即可采用賬戶法實(shí)施，也可采用循環(huán)法實(shí)施；為有利于實(shí)質(zhì)性程序與控制測試的銜接，提倡采用循環(huán)法。第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)二、審計(jì)循環(huán)在本教材，我們將交易和賬戶余額劃分為：銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款收入采購與付款循環(huán)固定資產(chǎn)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨人力資源與工薪循環(huán)投資與籌資循環(huán)貨幣資金第四節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)循環(huán)二、審計(jì)循環(huán)第五節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)及其管理一、注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍1、審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)，非注冊會計(jì)師不得承擔(dān)、三方）①審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告《公司法》規(guī)定:公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)終了時編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告《公司法》規(guī)定：股東繳納出資后、發(fā)行股份的股款繳足后或者申請變更注冊資本后，應(yīng)當(dāng)提交驗(yàn)資報(bào)告，驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力。③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告合并、分立和清算相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告A.按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；B.單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素；C.簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告具有法定證明效力。第五節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)及其管理2、審閱業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)、三方）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的需求，注冊會計(jì)師及時調(diào)整專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)，拓展服務(wù)的范圍和領(lǐng)域，除了承辦傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，以增強(qiáng)信息使用者對所鑒證信息的信賴程度。審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)：是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相對于審計(jì)而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本也較低。第五節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)及其管理3、其他鑒證業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)、三方）除了審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)外，我國注冊會計(jì)師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。4、相關(guān)服務(wù)（非法定業(yè)務(wù)、雙方）A.對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序B.代編財(cái)務(wù)信息C.稅務(wù)服務(wù)D.管理咨詢E.會計(jì)服務(wù)第五節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)及其管理二、會計(jì)師事務(wù)所的組織形式根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，我國會計(jì)師事務(wù)所分為合伙會計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所兩種形式?？v觀各國會計(jì)師事務(wù)所的組織形式，會計(jì)師事務(wù)所有以下四種組織形式：1、獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所（個人無限、事務(wù)所無限）最有利于強(qiáng)化和約束注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任2、普通合伙會計(jì)師事務(wù)所（個人無限、事務(wù)所無限）

3、有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所（個人有限、事務(wù)所有限）4、有限責(zé)任合伙會計(jì)師事務(wù)所（無限不連帶）事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為（簽字）承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任，不承擔(dān)連帶責(zé)任。有限責(zé)任合伙制成為當(dāng)今注冊會計(jì)師職業(yè)界的主要趨勢。第五節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)及其管理三、注冊會計(jì)師行業(yè)管理經(jīng)過30多年的努力，我國已初步形成了一套包含法律法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件以及行業(yè)自律規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)管理體制，其內(nèi)容主要包括：1、法律法規(guī)如《注冊會計(jì)師法》2、政府監(jiān)督如《違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法》3、行業(yè)自律如中國注冊會計(jì)師協(xié)會結(jié)束語回顧與總結(jié)1、注冊會計(jì)師審計(jì)的含義；2、注冊會計(jì)師審計(jì)的分類；3、注冊會計(jì)師與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系；4、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險導(dǎo)線審計(jì)；5、審計(jì)過程；6、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍；7、會計(jì)師事務(wù)所的組織形式。補(bǔ)充司法解釋(不納入考試范圍)一、經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險的區(qū)別二、對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定三、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別四、老三案與新三案五、2007年司法解釋一、經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險的區(qū)別【經(jīng)營失敗】企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件變化、經(jīng)營管理決策不當(dāng)，意外的行業(yè)競爭告示而造成無法歸還貸款或無法滿足投資預(yù)期，極端表現(xiàn)是申請破產(chǎn)倒閉?！緦徲?jì)失敗】審計(jì)人員由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求而形成或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。【審計(jì)風(fēng)險】財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。二、對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定【違約】合同一方或幾方未能達(dá)到合同的要求?！具^失】審計(jì)人員在一定的條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。普通過失通常是指審計(jì)人員沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。注冊會計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。重大過失則是指審計(jì)人員沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的最低限度的謹(jǐn)慎沒有保持最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎。共同過失此時在過失行為中包括受害方自己也未能保持合理的謹(jǐn)慎?！酒墼p】又稱審計(jì)人員舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。三、會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別【會計(jì)責(zé)任】被審計(jì)單位負(fù)有以下會計(jì)責(zé)任，建立健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；保證提交審計(jì)的會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整?！緦徲?jì)責(zé)任】注冊會計(jì)師對委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。四、老三案與新三案我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的萌芽階段（1992-1995年）：老三案發(fā)生，即深圳原野公司案、北京長城公司案及海南中水集團(tuán)公司案，說明審計(jì)師的法律意識淡薄，職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)問題。我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的發(fā)展階段（1996-2006年）：我國證券市場又發(fā)生了新三案，即瓊民源公司案、紅光實(shí)業(yè)公司案和東方鍋爐公司案。五、2007年司法解釋我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的最新進(jìn)展（2007年至今）2007年6月11日最高人民法院頒布了《關(guān)于審理涉及會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（簡稱《民事賠償規(guī)定》或《司法解釋》），共13條。五、2007年司法解釋1、事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由第一條利害關(guān)系人以會計(jì)師事務(wù)所在從事注冊會計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。2、利害關(guān)系人的范圍第二條因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。五、2007年司法解釋3、訴訟當(dāng)事人的列置第三條利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。五、2007年司法解釋4、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位第二條、第四條、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。5、歸責(zé)原則和舉證責(zé)任的分配第四條會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

會計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。五、2007年司法解釋6、事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任第五條注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：

(一)與被審計(jì)單位惡意串通；

(二)明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

(三)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；

(四)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

(五)明知被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；

(六)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。

對被審計(jì)單位有前款第(二)至(五)項(xiàng)所列行為，注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。五、2007年司法解釋7、事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第六條

會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。

注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失：

(一)違反注冊會計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；

(二)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；

(三)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；

(四)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；

(五)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；

(六)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；

(七)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；

(八)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審