財富管理事件規(guī)劃個人稅收籌劃

稅收籌劃

TaxPlanning稅收概述世界上只有兩件事情不可避免：一是死亡，二是稅收——美國政治家本杰明·富蘭克林稅收的歷史同國家一樣久遠(yuǎn)。在中國歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國家取得財政收入的重要工具，而且會影響和改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為。1990-2010年中國稅收規(guī)模單位：億元4

我國現(xiàn)行稅制主要種類貨物和勞務(wù)稅類稅收概述如果你年薪15萬元，從25歲工作到60歲，這35年間繳納個人所得稅52萬元左右（已扣除社會保險等）。中國百姓繳稅明細(xì)顯示工薪族24%收入用于繳稅，一對年入51萬的夫妻10年共繳稅124萬。《福布斯》雜志公布的2009全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國排名第二位僅次于法國。2009全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜主要內(nèi)容：稅收概述所得稅的基本框架中國現(xiàn)行所得稅制度與理財相關(guān)的稅收政策PartⅠ稅務(wù)基礎(chǔ)稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃的步驟稅務(wù)籌劃的基本方法個稅籌劃的基本方法PartⅡ稅務(wù)籌劃第一節(jié)稅收概述稅收的種類以課稅對象的性質(zhì)所得稅財產(chǎn)稅商品（勞務(wù)）稅以稅收與價格的關(guān)系價內(nèi)稅價外稅PartⅠ稅收的種類以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅以課稅主體為標(biāo)準(zhǔn)中央稅地方稅專欄：“鵝叫最少”的稅種——印花稅印花稅最完美稅源很大順應(yīng)人心簡便易行“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”臭名昭著的……中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)1、流轉(zhuǎn)稅類增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅關(guān)稅2、所得稅類企業(yè)所得稅個人所得稅3、資源稅類資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅4、特定目的稅類城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅固資投資調(diào)節(jié)稅土地增值稅5、財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅6、行為稅類車船使用稅車牌使用牌照稅印花稅契稅屠宰稅和筵席稅7、農(nóng)業(yè)稅類農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅12第二節(jié)所得稅的基本框架稅收管轄權(quán)納稅人計稅依據(jù)稅率課稅模式應(yīng)納稅額計算課征方法第二節(jié)所得稅的基本框架課稅范圍——稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)屬人主義原則屬地主義原則居民稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)國家有權(quán)對居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國國籍的公民取得的來源于世界范圍的所得課稅。收入來源國有權(quán)對任何國家的居民或公民取得的來源于該國領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。第二節(jié)所得稅的基本框架居民身份的認(rèn)定納稅人性質(zhì)及其納稅義務(wù)表我國境內(nèi)居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付居住≤90天非居民納稅人√×××90天＜居住＜1年非居民納稅人√√××1年≤居住≤5年居民納稅人√√√×居住5年以上居民納稅人√√√√境外人士獲取中國境內(nèi)所得

是否征收個人所得稅一覽表第二節(jié)所得稅的基本框架所得稅稅基

=（各項(xiàng)所得—扣除項(xiàng)）確認(rèn)應(yīng)稅收入：對個人來講，應(yīng)納所得額是指納稅人的各項(xiàng)所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費(fèi)用之后的余額。即應(yīng)納稅所得額計稅依據(jù)第二節(jié)所得稅的基本框架所得稅稅基

=（各項(xiàng)所得—扣除項(xiàng)）寬免和費(fèi)用扣除：1、為取得收入而必須支付的有關(guān)費(fèi)用；2、需要鼓勵或照顧的企業(yè)、個人的所得；3、各種公益性、救濟(jì)性的捐贈等。即應(yīng)納稅所得額計稅依據(jù)計算稅法規(guī)定的應(yīng)納個人所得的各項(xiàng)所得總額減去免納個人所得稅的各項(xiàng)所得，得到調(diào)整后的收入在調(diào)整后的收入中，減去法律允許的標(biāo)準(zhǔn)扣除或?qū)ｍ?xiàng)支出，得到應(yīng)納稅所得額將應(yīng)納稅所得額對應(yīng)相應(yīng)的稅率表，得到應(yīng)納稅額個人所得稅額已在各季度或月份預(yù)交的部分，應(yīng)從應(yīng)納稅額中扣減稅基確認(rèn)的具體步驟19調(diào)整后的收入計算各項(xiàng)收入總額第一步：第二步：第三步：應(yīng)納稅所得額第五步：減稅收抵免額應(yīng)納稅額第四步：實(shí)際納稅額第六步：個人所得稅計算步驟第二節(jié)所得稅的基本框架稅率是稅額與征稅對象之間的比例，它體現(xiàn)稅收的深度，是稅收制度的核心要素。是按征稅對象的數(shù)量規(guī)定每單位征收某一固定稅額的稅率形式，一般適用于從量定額的征收。如：每噸啤酒征收220元1、定額稅率第二節(jié)所得稅的基本框架稅率是稅額與征稅對象之間的比例，它體現(xiàn)稅收的深度，是稅收制度的核心要素。是對同一征稅對象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率形式，它一般適用于對商品和勞務(wù)的課稅。如：俄羅斯的單一稅制2、比例稅率個人所得稅比例稅率

第二節(jié)所得稅的基本框架稅率是稅額與征稅對象之間的比例，它體現(xiàn)稅收的深度，是稅收制度的核心要素。是將課稅對象按照數(shù)額大小劃分為若干等級，對不同等級規(guī)定高低不同的稅率，適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。體現(xiàn)公平原則。3、累進(jìn)稅率全額超額個人應(yīng)納稅所得額的累進(jìn)稅率舉例：累進(jìn)稅率應(yīng)稅月收入適用稅率不超過1000元的部分5%超過1000元至3000元的部分10%超過3000元至5000元的部分15%超過5000元的部分20%假設(shè)：所得稅的免征額為1000元免征額起征點(diǎn)如果納稅人當(dāng)月的稅前所得為6001元，則，應(yīng)納稅所得額為5001元（6001-1000）。全額累進(jìn)稅制下：應(yīng)納稅額5001×20%=1000.2（元）超額累進(jìn)稅制下：應(yīng)納稅額1000×5%+2000×10%+2000×15%+1×20%=550.2（元）第二節(jié)所得稅的基本框架稅率是稅額與征稅對象之間的比例，它體現(xiàn)稅收的深度，是稅收制度的核心要素。4、平均稅率5、邊際稅率6、加成、加倍征收第二節(jié)所得稅的基本框架課稅模式分類所得稅制：把歸屬于同一納稅人的所得按來源不同劃分若干類別，對各類不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計算，征收所得稅；綜合所得稅制：把歸屬于同一納稅人的各類所得，不管其所得來源如何，作為一個所得總體，綜合計算征收所得稅；分類加綜合所得稅制：將分類所得稅和綜合所得稅合并，對所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計稅相結(jié)合的課稅制度。第二節(jié)所得稅的基本框架課征方法源泉課征法：即在支付收入時，由支付單位依據(jù)稅法規(guī)定，對其負(fù)責(zé)支付的收入項(xiàng)目代扣代繳所得稅稅款。分類征稅制采用。申報納稅法：是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報納稅。綜合所得稅制采用。第三節(jié)中國個人所得稅的計算1、課稅模式2、納稅人3、應(yīng)稅所得工資薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息股息紅利所得財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得偶然所得第三節(jié)中國個人所得稅的計算4、扣除與寬免5、稅率6、雙重征稅的避免7、對利息、股息和資本收益的處理8、稅款的申報及繳納一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算每月取得工資收入后，先減去個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金（8%）、醫(yī)療保險金（2%）、失業(yè)保險金（1%），以及按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金（8%），再減去費(fèi)用扣除額3500元/月（從2011年9月1日起，起征點(diǎn)為3500元），為應(yīng)納稅所得額，按3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)說明1不超過1500元的不超過1455元的301、本表含稅級距指以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。2超過1500元至4,500元的部分超過1455元至4,155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4,155元至7,755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7,755元至27,255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27,255元至41,255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過31,375元至45,375元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57,505的部分4513,505新舊個人所得稅法稅額差異比較工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

例1：王某2011年12月取得工資收入9400元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費(fèi)用扣除額為3500元。計算其月應(yīng)納個人所得稅稅額。計算：（1）應(yīng)納稅所得額＝9400-1000-3500=4900元（2）應(yīng)納個人所得稅稅額=4900×20%-555=425元年終獎所得應(yīng)納稅額的計算

年終獎個稅計算方法分兩種情況：（1）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。年終獎所得應(yīng)納稅額的計算

年終獎個稅計算方法分兩種情況：（2）個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。

計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當(dāng)月取得全年一次性獎金-個人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。年終獎所得應(yīng)納稅額的計算

例2：

韓先生2011年12月3日取得工資收入3400元（扣除三險一金后），當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？計算：（1）[24100-（3500-3400）]/12＝2000（2）應(yīng)納個人所得稅稅額=[24100-（3500-3400）]×10%-105=2295元兩處以上（含兩處）取得工資、薪金所得的計算

兩處（含兩處）以上取得工資、薪金收入的納稅人，在實(shí)行單位代扣代繳的同時，納稅人應(yīng)將其多處取得的“工資、薪金收入”合并按稅法規(guī)定扣除一次費(fèi)用后，選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報納稅。對單位已扣的稅款，可憑完稅憑證在應(yīng)納稅款中抵扣。兩處以上（含兩處）取得工資、薪金所得的計算

例3：劉某在甲乙兩家企業(yè)任職，每月從甲企業(yè)取得工資薪金收入3700元，另從乙企業(yè)取得工資薪金收入3800元，應(yīng)如何繳納個人所得稅？計算：（1）應(yīng)納稅所得額=（3700+3800）-3500=500元（2）應(yīng)納個人所得稅稅額=500×3%=15元二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)或＝（全年收入總額—成本、費(fèi)用以及損失）

×適用稅率—速算扣除數(shù)個人所得稅稅率表

（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用）級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)說明1不超過15,000元的不超過14,250元的501、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。2、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。2超過15,000元到30,000元的部分超過14,250元至27,750元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分超過27,750元至51,750元的部分203,7504超過60,000元至100,000元的部分超過51,750元至79,750元的部分309,7505超過100,000元的部分超過79,750元的部分3514,750三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租

經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)或＝（全年收入總額—成本、費(fèi)用以及損失）

×適用稅率—速算扣除數(shù)個人所得稅稅率表

（對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)說明1不超過15,000元的不超過14,250元的501、本表含稅級距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。2、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得。不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。2超過15,000元到30,000元的部分超過14,250元至27,750元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分超過27,750元至51,750元的部分203,7504超過60,000元至100,000元的部分超過51,750元至79,750元的部分309,7505超過100,000元的部分超過79,750元的部分3514,750四、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：（1）應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（2）對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過20000元）的，要實(shí)行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%五、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數(shù)說明1不超過20,000元的不超過16,000元的2001、表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報酬所得。2超過20,000元到50,000元的部分超過16,000元至37,000元的部分302,0003超過50,000元的部分超過37,000元的部分407,000勞務(wù)報酬所得稅率表勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算

例4：歌星劉某一次取得表演收入40000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。計算:應(yīng)納稅所得額=40000-40000×20%=32000元應(yīng)納稅額＝32000×30％－2000＝7600（元）或=32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算稿酬所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，每次收入不超過4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對應(yīng)納稅額減征30％。計算公式為：（1）每次收入不超過4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×(1－30％)（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×(1－20％)×20％×(1－30％)稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

例5：

孫某在某美容雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，請計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。計算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝（3000－800）×20％×（1－30％）＝308（元）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

例6：

某人因一篇小說出版，獲稿費(fèi)20000元，后又取得加印又得稿費(fèi)10000元，請計算其應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。計算：

第一次繳納個人所得稅：20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240（元）第二次繳納個人所得稅：（20000＋10000）×（1－20％）×20％×（1－30％）－2240＝1120（元）七、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（每次收入額-800）×20％（二）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20％）×20％特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計算

例7：宋某經(jīng)某專利事務(wù)所介紹，將其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)授予某工廠使用，使用費(fèi)為240000元，同時按協(xié)議向?qū)＠聞?wù)所支付中介費(fèi)36000元。問應(yīng)該繳納多少個人所得稅？解答：按照規(guī)定，對于個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，允許從其所得中扣除。則:應(yīng)納稅所得額=240000-240000×20%-36000=156000元應(yīng)納稅額=156000×20%=31200元八、利息股息紅利所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%根據(jù)相關(guān)規(guī)定，國務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由現(xiàn)行的20％調(diào)減為5%。根據(jù)個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院決定自2008年10月9日起對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅新聞鏈接利息股息紅利所得應(yīng)納稅額的計算

例8：

某儲戶2008年1月1日存入銀行一年期定期存款50000元，年利率為4.14％，存款到期日即2009年1月1日把存款全部取出。請計算其應(yīng)納稅額。計算：（1）2008年全年滋生的利息＝50000元×4.14％＝2070元（2）應(yīng)納稅額＝2070×5％＝103.5（元）九、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

（一）應(yīng)納稅所得額（1）每次（月）收入不超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次（月）收入超過4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20％）

（二）應(yīng)納稅額

自2001年1月1日起暫減按l0％的稅率征收個人所得稅。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算

例9：劉某于2008年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

計算：財產(chǎn)租憑收入以每月內(nèi)取得的收入為一次。因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：（1）每月應(yīng)納稅額=（2500-800）×10%=170元（2）全年應(yīng)納稅額=170×12=2040元財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算

假定上例中：當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門的正式收據(jù)。則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：（1）2月份應(yīng)納稅額

=（2500－500－800）×10%=120（2）全年應(yīng)納稅額

=170×11+120=1990元十、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20％財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

例10：某人建房一棟，造價36000元，支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，其應(yīng)納個人所得稅稅額的計算過程為：（1）應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

＝60000-（36000十2000）-2500

＝19500（元）

（2）應(yīng)納稅額＝19500×20％＝3900（元）十一、偶然所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％偶然所得應(yīng)納稅額的計算

例11：陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎金額。偶然所得應(yīng)納稅額的計算

解答：（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因4000÷20000＝20％，小于捐贈扣除比例30％）（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝16000×20％＝3200（元）

（4）陳某實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）個人所得稅的綜合計算案例例12：某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員周JAY月工資5800元，2008年7月，周JAY參加了該團(tuán)在北京的3場演出，得到3200元報酬。同月，周JAY應(yīng)一家娛樂公司的邀請，出席了在廣州舉行的演唱會，獲得30000元報酬。請問周JAY7月應(yīng)該繳納的所得稅款是多少？個人所得稅的綜合計算案例思路：搞清所得是工資還是勞務(wù)報酬！計算：（1）工資所得稅=（5800+3200-3500）×20%-555=545（元）（2）勞務(wù)所得稅=30000×30%-2000=7000（元）（3）周某應(yīng)納稅額＝545+7000＝7545（元）個人所得稅的綜合計算案例例12：中國居民納稅人朱堅強(qiáng)2008年7月取得以下8項(xiàng)收入：1、從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入1800元2、從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入3000元3、為外企業(yè)進(jìn)行形象策劃，獲得報酬5000元4、出租家中富于的汽車一輛，取得租金2000元5、向某礦務(wù)局提供一項(xiàng)非專利技術(shù)，取得收入8000元6、出版一本書獲得稿酬收入5000元7、當(dāng)月收到利息收入24000元，其中國庫券利息收入4000元，其余20000元為借給某公司貸款的利息收入8、當(dāng)月中獎收入40000元，抽獎支出6000元。請計算朱堅強(qiáng)該月的應(yīng)納稅額總額！第四節(jié)與理財相關(guān)的稅收政策金融投資一、個人所得稅二、印花稅住房投資一、印花稅二、契稅三、營業(yè)稅四、個人所得稅五、土地增值稅六、房產(chǎn)稅退休養(yǎng)老中獎稅收第四節(jié)稅務(wù)籌劃的概念稅收籌劃(taxplanning)是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動一句話：稅務(wù)籌劃就是在不違法的前提下盡量減少稅收支出PartⅡ納稅人是非常想知道如何能減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的第四節(jié)稅務(wù)籌劃的概念稅收籌劃的特點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險性收益性專業(yè)性稅收籌劃與偷、欠、抗、騙、避稅是有區(qū)別滴！第五節(jié)稅務(wù)籌劃的步驟第一、理解法律規(guī)定的精神第二、了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理”的界定1、熟練把握有關(guān)法律規(guī)定第一、了解納稅人的基本情況第二、了解納稅人的要求2、了解納稅人的財務(wù)狀況和要求第五節(jié)稅務(wù)籌劃的步驟第一、與委托人洽談第二、簽訂規(guī)劃合同3、簽訂委托合同第一、制定稅務(wù)籌劃方案第二、方案的選擇和實(shí)施4、簽訂規(guī)劃方案并實(shí)施經(jīng)典案例分析

王某與其兩位朋友打算合開一家花店，預(yù)計年盈利180000元，工資每人每月1600元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式呢？哪種形式稅負(fù)較輕呢？級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過5000元的502超過5000元至10000元的部分102503超過10000元至30000元的部分2012504超過30000元至50000元的部分3042505超過50000元的部分356750解析：（一）合伙制形式下應(yīng)納稅額的計算每人應(yīng)稅所得

=[（18000+1600×12×3）÷3-1600×12]=60000每人應(yīng)納稅額=60000×35%-6750=142503位合伙人共應(yīng)納稅額=14250×3=42750稅收負(fù)擔(dān)率=42750÷180000=23.75%解析（二）有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅稅額

=[（18000+（1600-800）×12×3）×33%]=68904稅后凈利潤=180000-68904=111096每位合伙人應(yīng)納個人所得稅

=111096÷3×20%=7406.43位合伙人共應(yīng)納個人所得稅=7406.4×3=22219.2共計所得稅數(shù)額=68904+22219.2=91123.2稅收負(fù)擔(dān)率=91123.2÷180000=50.62%第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策收入實(shí)現(xiàn)時機(jī)的選擇縮小計稅依據(jù)最小化稅率其他方面的考慮第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法一、利用稅收優(yōu)惠政策（一）最大化稅收減免減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款免稅就是免征全部稅款1.充分利用起征點(diǎn)、免征額2.合理安排收支形式3.盡量使減免期最長化方法1、充分利用起征點(diǎn)、免征額

案例解析：A市許三多從事個體維修業(yè)務(wù)，預(yù)計月營業(yè)額在2800-3500元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為3000元。該如何進(jìn)行納稅方案的選擇？1、充分利用起征點(diǎn)、免征額

第一，若營業(yè)額在2800-3000元（不含）之間，由于均值起征點(diǎn)以下，不用繳納增值稅，因此，在這一區(qū)間內(nèi)收入越多越好。

第二，若營業(yè)額在3000-3500元之間，則要考慮稅負(fù)。就存在一個節(jié)稅點(diǎn)問題！設(shè)兩者收益相等時的營業(yè)額為x，即x-x/(1+6%)×6.6%=2999.9x=3199.192、合理安排收支形式

（1）社會保險

（2）收入免稅化

（3）員工股票期權(quán)

（4）員工股份

（5）遺贈2、合理安排收支形式

案例：

假設(shè)一個老人有財產(chǎn)2000萬元，他有一個兒子，一個孫子。他的兒子、孫子都已很富有。假設(shè)遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果這個老人的兒子繼承了財產(chǎn)后沒有增加也沒有減少財產(chǎn)值，然后遺贈給老人的孫子，孫子繼承了財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，在他去世時再遺贈給他的子女，那么老人應(yīng)該如何分配遺產(chǎn)？2、合理安排收支形式

第一，若老人不進(jìn)行稅收籌劃的情況下，這個老人的財產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅如下：2000×50%+1000×50%+500×50%=1750萬元

第二，若老人采用節(jié)稅方案，將其財產(chǎn)一贈給其孫子，那么這個老人的財產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅為：2000×50%+1000×50%=1500萬元間接節(jié)減遺產(chǎn)稅250萬2、合理安排收支形式

案例：

一對英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可以享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次的情況。丈夫的行為合理么？應(yīng)怎樣分配財產(chǎn)？2、合理安排收支形式

解析：

稅務(wù)顧問建議，正確的做法是丈夫生前把40萬英鎊的共同財產(chǎn)分為兩部分，自己留下23.1萬英鎊，把16.9萬英鎊劃到妻子名下。在他去世時遺贈給妻子時免稅，但妻子去世時留給兒子超過23.1萬英鎊的部分要按40%的稅率向英國政府繳納6.76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法一、利用稅收優(yōu)惠政策（二）選擇合適的扣除時機(jī)在累進(jìn)稅率及減免稅優(yōu)惠期可以實(shí)現(xiàn)降低編輯稅率及減免稅最大化的稅收利益1.提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目2.選擇合適的扣除時機(jī)方法2、選擇合適的扣除時機(jī)

案例：

A公司應(yīng)付一筆20000美元的費(fèi)用，這筆費(fèi)用可以在2003年或是在2004年按收付實(shí)現(xiàn)制會計方法支付并扣除。假設(shè)利息率為10%，A公司2003年適用的邊際稅率是25%，而2004年預(yù)計稅率為15%、25%、34%的情況下，它應(yīng)在哪一年進(jìn)行扣除？2、選擇合適的扣除時機(jī)

解析：假設(shè)2004年適用的邊際稅率15%25%34%2004年扣除可減稅額30005000680010%利率的現(xiàn)值系數(shù)0.9090.9090.909減稅額的現(xiàn)值272745456181與在2003年扣除相比節(jié)稅-2273-4551181

如果A公司預(yù)計在2004年適用的邊際稅率保持在25%或15%，應(yīng)在2003年扣除；如果該公司適用的邊際稅率預(yù)計會在34%，應(yīng)推遲到2004年扣除，可節(jié)省1181美元。第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法一、利用稅收優(yōu)惠政策（三）選擇最小化稅率應(yīng)充分利用稅法規(guī)定中的各種優(yōu)惠政策，降低納稅人所適用的稅率，以減少應(yīng)納稅額3、選擇最小化稅率

案例：

假設(shè)應(yīng)稅所得2萬元的適用稅率是20%，應(yīng)稅所得2萬元至4萬元部分的適用稅率是40%。有一對小夫妻結(jié)婚后，妻子把其存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應(yīng)稅股息為2萬元，利息為2萬元，而妻子無應(yīng)稅所得，這時丈夫就會有4萬元的所得按40%的稅率繳納。這對夫婦如何做才能節(jié)稅？3、選擇最小化稅率

解析：如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收入，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40%降至20%，節(jié)稅0.4萬元。第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法二、遞延納稅時間（一）遞延收入的實(shí)現(xiàn)時間收入實(shí)現(xiàn)時機(jī)的選擇盡量推遲收入的實(shí)現(xiàn)時間1、收入實(shí)現(xiàn)時機(jī)的選擇

案例：

以稅率15%、28%、31%、36%、39.6%的美國聯(lián)邦個人所得稅為例。在只考慮所得，而不考慮扣除項(xiàng)目因素的情況下，對于一位預(yù)計在以后幾年一直適用28%的邊際稅率級距的美國納稅人而言，即便他在某一年度多了1000美元的收入，他通常也不會考慮在當(dāng)年還是下一年度申報這個1000美元。他應(yīng)如何籌劃？1、收入實(shí)現(xiàn)時機(jī)的選擇

解析：

如果該納稅人預(yù)計其下一年度的所得將減少，相應(yīng)地，其下一年度的邊際稅率將降低到下一檔次15%，該納稅人就應(yīng)該推遲所得的實(shí)現(xiàn)；反之，如果該納稅人預(yù)計其下一年度的所得將增加，相應(yīng)地，其下一年度的邊際稅率將增至31%，該納稅人顯然應(yīng)盡量在本年度確認(rèn)所得，申報納稅。第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法二、遞延納稅時間（二）加速累積費(fèi)用的扣除對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷等，應(yīng)盡量采取加速攤銷的方式，加大前期費(fèi)用扣除金額（三）選擇合理的預(yù)繳方式對采用分期預(yù)繳、年終匯算清繳方式的，應(yīng)盡量避免形成多預(yù)繳的情況第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法三、縮小計稅依據(jù)1、不可抵扣的費(fèi)用、支出最小化2、擴(kuò)大稅前可扣除范圍第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法四、利用避稅地降低稅負(fù)（一）避稅地的概念（二）方法·虛構(gòu)避稅地營業(yè)·虛設(shè)避稅地信托財產(chǎn)TaxHeaven第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法一、納稅人身份的設(shè)計（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換1、轉(zhuǎn)移住所2、稅收流亡納稅人身份的設(shè)計納稅人性質(zhì)及其納稅義務(wù)表我國境內(nèi)居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付居住≤90天非居民納稅人√×××90天＜居?。?年非居民納稅人√√××1年≤居住≤5年居民納稅人√√√×居住5年以上居民納稅人√√√√專欄：居住天數(shù)的計算某外籍人員2007年5月1日來華，6月1日離華，同年6月25日又入境，至7月31日離華。那么，他在華居住的天數(shù)為：

5月：31天（5月1日-5月31日）

6月：30天（6月1日-6月30日）

7月：30天（7月1日-7月30日）共計：91天說明：納稅人要善于利用臨時離境的規(guī)定進(jìn)行節(jié)稅，具體做法是一次離境超過30日，或累計離境超過90日課爭取扣減天數(shù)，達(dá)到節(jié)稅目的。第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法一、納稅人身份的設(shè)計（二）企業(yè)所得稅納稅人與個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇1、企業(yè)組織形式的選擇2、企業(yè)承包方式的選擇案例：

易先生欲承包一企業(yè)，承包期為2001年3月1日至2001年12月1日。2001年3月1日至2001年12月1日期間，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上繳租賃費(fèi)50000元，預(yù)計實(shí)現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），易先生不領(lǐng)取工資。已知該地區(qū)規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。這里有兩個方案可選：方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶。方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照。解析：方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶計算：本年度應(yīng)納稅所得額=53000-800×10=45000元換算成全年的所得額=45000÷10×12=54000元年應(yīng)納稅額=54000×35%-6750=12150元實(shí)際應(yīng)納稅額=12150÷12×10=10125元易先生實(shí)際取得的稅后利潤

=53000-10125=42875元解析：方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=53000-5000+50000=98000元應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000×27%=26460元易先生實(shí)際取得承包、承租收入

=53000-5000-26460=48000-26460=21540元應(yīng)納個人所得稅=（21540-800×10）-1250=1458元易先生實(shí)際取得的稅后利潤=21540-1458=20082元第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法二、征稅范圍的考慮（一）收入項(xiàng)目福利化1、企業(yè)提供住所2、企業(yè)提供福利設(shè)施案例：

某公司員工易先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得8000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。那么，易先生應(yīng)納個人所得稅的稅額為：（8000-3500）×10%-105=345元請問：如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？解析：

若公司為易先生提供給免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月6000元，由于個人所得收入減少，個人應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)不變。那么，易先生應(yīng)納個人所得稅的稅額為：（6000-3500）×10%-105=145經(jīng)過規(guī)劃，易先生降低稅負(fù)345-145=200元第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法二、征稅范圍的考慮（二）收入項(xiàng)目費(fèi)用化通過增加報銷一些費(fèi)用支出的方法降低個人收入總額以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。案例：

某美少女作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活費(fèi)用等支出5萬元。請問：如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？解析：

方案一：美少女作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用則應(yīng)納個人所得稅的稅額為：

200000×（1-20%）×20%×

（1-30%）=22400元實(shí)際稅后收入為：

200000-22400-50000=127600元解析：

方案二：出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納個人所得稅的稅額為：

150000×（1-20%）×20%×

（1-30%）

=16800元實(shí)際稅后收入為：150000-16800=133200元第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計稅依據(jù)的籌劃（一）工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃1、獎金分?jǐn)偘l(fā)放2、工資分?jǐn)偘l(fā)放3、盡量采用年薪制4、通過福利手段減少名義工資（一）獎金分?jǐn)偘l(fā)放

案例：

某中國居民納稅人胡哥2003年每月工資、薪金800元，其所在單位采用平時減少工資發(fā)放、年底根據(jù)業(yè)績重獎的方法，12月份胡哥又一次性獲得公司年終獎12000元。試分析采用何種方案，胡哥可少應(yīng)繳納個人所得稅？（一）獎金分?jǐn)偘l(fā)放

方案一：一次性發(fā)放

工資部分低于免征額，不用納稅獎金部分應(yīng)納稅額

=12000×20%-375=2025元（一）獎金分?jǐn)偘l(fā)放

方案二：分?jǐn)偘l(fā)放（胡哥與公司商量，年終獎分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放4000元）

工資部分低于免征額，不用納稅

12月、1月、2月獎金部分應(yīng)納稅額

=4000×15%-125=475元三個月共納稅：475×3=1425元第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計稅依據(jù)的籌劃（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務(wù)籌劃1、增加費(fèi)用支出2、合理選擇費(fèi)用攤銷方法第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計稅依據(jù)的籌劃（三）勞務(wù)報酬所得的稅務(wù)籌劃1、分項(xiàng)計算2、合理安排支付次數(shù)3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計稅依據(jù)的籌劃（四）稿酬所得的稅務(wù)籌劃1、系列叢書籌劃法2、合理分?jǐn)偢宄?、增加前期寫作費(fèi)用第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計稅依據(jù)的籌劃（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅務(wù)籌劃（六）財產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)籌劃（八）利息股息紅利所得的稅務(wù)籌劃第七節(jié)個人稅務(wù)籌劃的基本方法四、稅率的籌劃（一）合理安排應(yīng)稅所得（二）高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為低稅率項(xiàng)目（一）合理安排應(yīng)稅所得

案例：

黑土開設(shè)了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻白云負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。黑土同時也承接一些安裝維修工程。預(yù)計其每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為40000元，承接安裝維修工程應(yīng)納稅所得額為20000元。試作出降低稅負(fù)的籌劃方案。（一）合理安排應(yīng)稅所得

方案一：作為個體工商戶

黑土白云全年應(yīng)納稅額

=（40000+20000）×35%-6750=14250元（一）合理安排應(yīng)稅所得

方案二：分別成立兩個個人獨(dú)資企業(yè)

黑土企業(yè)應(yīng)納稅額為：20000×20%-1250=2750元白云企業(yè)應(yīng)納稅額為：40000×30%-4250=7750元兩人合計納稅：2750+7750=10500元少納稅：