財政收入的核算

第5章財政收入的核算

●一般預算收入●基金預算收入

●國有資本經營預算收入

●專用基金收入

●轉移性收入

●財政周轉金收入財政總預算會計的收入，是指各級政府為實現(xiàn)其職能，根據法律和法規(guī)所取得的非償還性資金，是各級政府的資金來源。包括:NO.1一般預算收入一般預算收入是通過一定的形式和程序，由各級財政計劃組織的納入預算管理的各項收入，是可以綜合的安排用于政府的各項一般預算支出的收入。一般預算收入是各級政府最主要的財力來源?！鲆话泐A算收入的概念和分類一般預算收入的分類，按《政府收支分類科目》辦理。根據《政府收支分類科目》規(guī)定，一般預算收入科目依次分為“類”、“款”、“項”、“目”四級，四級科目，逐級遞進，內容也逐級細化。一般預算收入可分成如下種類：

◆概念

:◆分類：稅收收入是政府從開征的各種稅收中取得的收入，是財政收入的最主要的來源。該“類”級科目分設如下21個“款”級科目：（1）增值稅（2）消費稅（3）營業(yè)稅（4）企業(yè)所得稅（5）企業(yè)所得稅退稅（6）個人所得稅（7）資源稅（8）固定資產投資方向調節(jié)稅（9）城市維護建設稅（10）房產稅（11）印花稅（l2）城鎮(zhèn)土地使用稅（13）土地增值稅（l4）車船稅（15）船舶噸稅（16）車輛購置稅（17）關稅（18）耕地占用稅（19）契稅（20）煙葉稅（21）其他稅收收入●稅收收入非稅收入是政府從開征的各種稅收之外取得的收入。該類級科目分設如下6個款及科目

●非稅收入（1）專項收入（2）行政事業(yè)性收費收入（3）罰沒收入（4）國有資本經營收入（5）國有資源（資產）有償使用收入（6）其他收入以上有關非稅收收入的項級科目，再根據情況分設若干目級科目。

●

“公安行政事業(yè)性收費收入”項級科目再分設“外國人簽證費”、“居民身份證工本費”、“機動車行駛證工本費”等目級科目；

●“工商行政事業(yè)性收費收入”項級科目再分設“企業(yè)注冊登記費”、“個人工商戶注冊登記費”等目級科目；

●“稅務行政事業(yè)性收費收入”項級科目再分設“稅務發(fā)票工本費”、“稅務登記證工本費”等目級科目；

●“建設行政事業(yè)性收費收入”項級科目再分設“房屋所有權登記費”、“城市道路占用挖掘費”等目級科目；

●“一般罰沒收入”項級科目再分設“公安罰沒收入”、“法院罰沒收入”、“工商罰沒收入”、“交通罰沒收入”等目級科目。例如，

《政府收支分類科目》的收入科目與財政總預算會計核算中的收入科目存在如下區(qū)別：

●《政府收支分類科目》中，一般預算收入科目包括稅收收入、非稅收入、社會保障收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入和轉移性收入六個類級科目。財政總預算會計進行核算的一般預算收入只包括稅收收入和非稅收入兩個類級科目。●財政總預算會計在收到貸款轉貸回收本金收入時，不作為一般預算收入，而是將它作為收回債權進行處理；在收到發(fā)行債務憑證的收入時，也不作為一般預算收入處理，而是將其作為負債處理；在收到上下級政府轉入本級政府一般預算的資金時，以及在將本級政府諸如基金預算資金、國有資本經營預算資金、預算外資金轉入一般預算時，不作為一般預算收入進行核算，而作為與“一般預算收入”會計科目相并列的“補助收入”、“上解收入”或“調入資金”等會計科目進行核算。●目前，社會保險基金不是由各級財政部門管理，因此，社會保險基金收入不由財政總預算會計基金和核算，自然在財政總預算會計收入科目中也沒有社會保險基金收入科目。這是指繳款單位或繳款人按有關法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶的收繳方式?！鲆话泐A算收入收繳方式和程序在國庫單一賬戶制度下，財政收入的收繳分為：在直接繳庫方式下，直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入財政國庫單一賬戶。財政總預算會計根據國庫單一賬戶入庫數(shù)額，作出相應的會計處理，確認國庫存款的增加，并確認相應的預算收入等?！糁苯永U庫這是指由征收機關按有關法律、法規(guī)規(guī)定，將所收的應繳收入匯總繳入國庫單一賬戶的收繳方式。

在集中匯繳方式下，小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應繳非稅收入，尤其是非稅收收入中的現(xiàn)金繳款，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶。在集中匯繳方式下，財政總預算會計根據國庫存款賬戶的入賬數(shù)額，作出相應的會計處理，確認國庫存款的增加，并確認相應的預算收入等。無論是直接繳庫還是集中匯繳，征收機關都不需要設立應繳款項的過渡賬戶。即征收機關不需要將收到的應繳款項先存入自身在銀行開立的專門賬戶，然后，再通過該專門賬戶將應繳款項繳入財政國庫存款賬戶?！艏袇R繳這是一種傳統(tǒng)的財政收入收繳方式。在部門或單位自收匯繳方式下：

●有關部門或單位按照規(guī)定收取財政收入后，存入各自的開戶銀行。

●然后，再通過各自的開戶銀行，將收取的款項匯入財政國庫存款賬戶。

●財政總預算會計根據財政國庫存款賬戶的入賬數(shù)額，作出相應的會計處理，確認國庫存款的增加，并確認相應的預算收入等。在部門或單位自收匯繳方式下，有關部門或單位在開戶銀行開設的有關賬戶，成為財政收入在收繳過程中的過渡賬戶?！糇允諈R繳方式在我國，一般預算收入的組織主要由征收機構和出納機構來完成。1.征收機構是指具體負責預算收入的征收、管理和監(jiān)督的機構。包括

●稅務部門（負責各項工商稅收）

●海關（負責關稅、代征進出口增值稅、消費稅等）

●財政部門（負責國有資產經營收益、行政性收費、罰沒收入等）。●臨時指定部門

2.預算收入的出納機構是國家金庫（簡稱金庫）在我國，國庫按統(tǒng)一領導，分級管理的財政體制設置，用中國人民銀行代理。國庫分為總庫、分庫、中心支庫、支庫四級，分別設在中國人民總行、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）分行、地（市）中心支行、縣（市）支行。在相應權限內履行相關職責

◆一般預算收入的組織■

一般預算收入的組織、劃分和報解一般預算收入無論是采用直接繳庫、集中匯繳的方式，還是采用部門或單位自收匯繳的方式，中國人民銀行國庫在收到一般預算收入后，都應按照財政管理體制的要求，將一般預算收入在中央財政與地方財政之間，以及在地方各級財政之間進行劃分。一般預算收入在中央財政與地方財政之間的劃分情況為：

●中央財政固定收入。

●地方財政固定收入。

●中央財政與地方財政共享收入◆一般預算收入的劃分一般預算收入在地方各級財政之間的劃分情況，由上一級財政制定本級財政與下一級財政之間的財政管理體制，規(guī)定劃分方法，然后按規(guī)定方法執(zhí)行。

中國人民銀行在對收到的一般預算收入進行劃分后，將各級財政應得的一般預算收入款項解入相應級別的財政國庫存款賬戶。同時，將各級財政應得的一般預算收入款項以預算收入日報表和分成收入計算表的形式報送給相應級別的財政總預算會計?！粢话泐A算收入的報解一般預算收入的審核審核級次審核分成比例審核預算項目一般預算收入的退庫退庫范圍退庫手續(xù)■

一般預算收入的審核與退庫■一般預算收入的核算賬戶：設置“一般預算收入”科目

賬務處理

●財政總預算會計根據人民銀行國庫報來的預算收入日報表所列的當日一般預算收入科目和一般預算收入數(shù)額，

借：國庫存款貸：一般預算收入

●如果當日的收入數(shù)為負數(shù)，則以紅字或負數(shù)記入。

●年終結賬時，將“一般預算收入”科目的貸方余額轉入“一般預算結余”科目，即

借：一般預算收入貸：一般預算結余例1

某市財政總會計收到人民銀行國庫報來的“一般預算收入日報表”以及所附收入憑證，列示當日一般預算收入780000元。其中，“稅收收入——增值稅——國內增值稅”350000元，“稅收收入——營業(yè)稅——一般營業(yè)稅”150000元，“稅收收入——個人所得稅——個人所得稅”150000元，“稅收收入——城市維護建設稅——股份制企業(yè)城市維護建設稅”50000元，“稅收收入——房產稅——私營企業(yè)房產稅”80000元。其會計分錄為：

借：國庫存款——一般預算存款780000

貸：一般預算收入——稅收收入——增值稅——國內增值稅450000——稅收收入——營業(yè)稅——一般營業(yè)稅350000——稅收收入——個人所得稅——個人所得稅150000——稅收收入——城市維護建設稅——股份制企業(yè)城建稅150000——稅收收入——房產稅——私營企業(yè)房產稅80000其他例子見教材NO.2基金預算收入■基金預算收入的概念與分類

◆概念：

基金預算收入，也稱政府性基金預算收入，是指各級政府財政按規(guī)定收取、轉入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府財政預算基金資金收入。例如，

●中央財政按照《民航機場管理建設費征收使用管理辦法》的規(guī)定征收的民航機場管理建設費收入，應當用于民航機場管理建設方面的支出；

●地方財政按照《殘疾人就業(yè)保障金管理暫行規(guī)定》征收的殘疾人就業(yè)保障金收入，應當用于殘疾人就業(yè)保障方面的支出，等等?！舴诸悾?/p>

財政總預算會計基金核算的基金預算收入的分類與《政府收支分類科目》中的基金預算收入科目相一致?；痤A算收入科目分為兩個類級科目：●非稅收入科目——下設政府性基金收入1個款級科目。

●轉移性收入科目——下分設政府性基金轉移收入等3個款級科目。類、款、項、目四級科目逐級遞進，內容也逐級細化。政府性基金收入款級科目下設置的項級科目有：（1）三峽工程建設基金收入。（2）農網還貸資金收入。（3）山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金收入。（4）山西省電源基地建設基金收入。（5）鐵路建設基金收入。（6）福建省鐵路建設附加費收（7）民航基礎設施建設基金收入。（8）民航機場管理建設費收入。（9）海南省高等級公路車輛通行附加費收入。（10）轉讓政府還貸道路收費權收入。（11）港口建設費收入（12）散裝水泥專項資金收入?！日曰鹗杖肟罴壙颇肯略O置的項級科目有：與一般預算收入科目一樣，以上轉移性收入科目在《政府收支分類科目》中屬于基金預算收入科目，但在財政總預算會計核算收入時，不作為“基金預算收入”會計科目核算，而作為“補助收入”、“上解收入”、“調入資金”等會計科目核算。在以上基金預算收入的項級科目中，有些還根據需要設置目級科目?！龌痤A算收入的管理要求與核算要求基金收入是專用性很強的資金，財政總預算會計在管理與核算基金預算收入時應遵循如下基本要求：

●先收后支●分項核算、?？顚Ｓ没痤A算收入的繳庫方式和管理要求與一般預算收入基本相同。不同之處主要表現(xiàn)在基金預算收入由財政部門駐各地專員辦事機構同財政部門負責征收管理，而一般預算收入主要由稅務機關組織征收?？傤A算會計收到人民銀行國庫報來的預算收入日報表時，根據所列基金預算收入的科目和數(shù)額：

借：國庫存款——基金預算存款貸：基金預算收入年終轉賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“基金預算結余”科目，

借：基金預算收入貸：基金預算結余■基金預算收入的核算◆賬戶：

設置“基金預算收入”科目。◆賬務處理：

某市財政總預算會計收到人民銀行國庫報來的“預算收入日報表”以及所附收入憑證，列示當日基金預算收入1100000元。其中，“殘疾人就業(yè)保障金收入”150000元，“轉讓政府還貸道路收費權收入——轉讓政府還貸城市道路收費權收入”500000元，“政府住房基金收入——公有住房出售收入”450000元。其會計分錄為：

借：國庫存款——基金預算存款1100000

貸：基金預算收入

——殘疾人就業(yè)保障金收入150000——轉讓政府還貸道路收費權收入——轉讓政府還貸城市道路收費權收入500000——政府住房基金收入——廉租住房租金收入450000年終，總預算會計應將“基金預算收入”科目貸方余額全數(shù)轉入“基金預算結余”科目，同時結清所有基金預算收入明細賬的余額。NO.3國有資本經營預算收入

■國有資本經營預算收入的概念和分類◆概念：國有資本經營預算收入是指各級政府以所有者身份依法取得的國有資本收益。國有資本經營預算收入應當按照國有資本經營預算支出的內容綜合安排使用。我國自2007年開始實施國有資本經營收支預算制度。◆分類：按照現(xiàn)行《政府收支分類科目》，國有資本經營預算收入科目分設類、款、項、目四級科目，四級科目逐級遞進，內容也逐漸細化。財政總預算會計核算的國有資本經營預算收入的類級科目是非稅收入。該類級科目設國有資本經營收入款級科目，款級科目下再分設如下項級科目：●利潤收入。反映國有獨資企業(yè)等按規(guī)定上繳政府的利潤?！窆衫⒐上⑹杖?。反映國有控股、參股企業(yè)國有股權股份獲得的股利股息收入?！癞a權轉讓收入。反映國有資產股權轉讓或出售收入。●其他國有資本經營預算收入。反映國有獨資企業(yè)清算收入（扣除清算費用）以及國有控股參股企業(yè)國有股權股份分享的公司清算收入（扣除清算費用）?！袂逅闶杖?。反映以上內容之外的其他國有資本經營預算收入來源。

國有資本經營預算與一般預算、基金預算一起，構成目前我國政府財政預算的三個預算種類。國有資本經營預算收入的收繳方式和程序、劃分和報解方法等也比照一般預算收入執(zhí)行。

◆賬戶：

設置“國有資本經營預算收入”總賬科目。

◆賬務處理：■國有資本經營預算收入的核算

財政總預算會計取得國有資本經營預算收入時，

借：國庫存款貸：國有資本經營預算收入年終轉賬將該科目貸方余額全數(shù)轉入“國有資本經營預算結余”科目時，

借：國有資本經營預算收入貸：國有資本經營預算結余某市財政總預算會計發(fā)生如下業(yè)務:●收到人民銀行國庫報來的預算收入日報表。其中，國有資本經營收入合計750000元，具體為：“利潤收入——煙草企業(yè)利潤收入”250000元，“產權轉讓收入——國有股權股份轉讓收入”500000元。該市財政總預算會計應編制如下會計分錄：

借：國庫存款750000

貸：國有資本經營預算收入

——利潤收入——煙草企業(yè)利潤收入250000——產權轉讓收入——國有股權股份轉讓收入500000●年終，將“國有資本經營預算收入”科目貸方余額886000元全數(shù)轉入“國有資本經營預算結余”科目。其會計分錄為：

借：國有資本經營預算收入750000

貸：國有資本經營預算結余750000同時，財政總預算會計應結清所有國有資本經營預算收入科目的明細賬。NO.4專用基金收入

◆概念：專用基金收入是指政府財政按照規(guī)定取得的具有專門用途的資金。如糧食風險基金收入等?！鰧Ｓ没鹗杖氲母拍钆c管理要求專用基金收入來源主要有兩個方面：

●上級財政撥入；

●本級財政預算安排?！艄芾硪螅?/p>

專用基金收入的管理要求與基金預算收入管理要求相比：

●相同之處：

都需要?？顚Ｓ茫荒茈S意改變用途，且都必須做到先收后支，量入為支。

●不同點：

基金預算收入是財政部門按規(guī)定收取的納入預算管理的資金收入，一般需要繳入國庫；專用基金收入是財政部門按規(guī)定設置或取得的在基金預算收入之外的資金收入，一般需要通過開設銀行存款專戶進行儲存，單獨管理。

●總預算會計從上級財政部門或通過本級預算支出安排取得專用基金收入時，

借：其他財政存款貸：專用基金收入

●年終轉賬時，將本科目余額全部轉入“專用基金結余”科目，

借：專用基金收入貸：專用基金結余■專用基金收入的核算◆賬戶設置：“專用基金收入”科目◆賬務處理某市財政總預算會計發(fā)生如下專用基金收入業(yè)務：

（l）從上級財政部門取得糧食風險基金500000元。其會計分錄為：

借：其他財政存款——專用基金存款500000

貸：專用基金收入——糧食風險基金500000

（2）本級一般預算支出中安排專用基金200000元，以增加糧食風險基金的數(shù)額。其會計分錄為：

借：一般預算支出200000

貸：國庫存款——一般預算存款200000

同時：

借：其他財政存款——專用基金存款200000

貸：專用基金收入——糧食風險基金200000

（3）年終，將“專用基金收入”賬戶貸方余額700000元全數(shù)轉入“專用基金結余”賬戶。其會計分錄為：

借：專用基金收入——糧食風險基金700000

貸：專用基金結余700000NO.5轉移性收入

轉移性收入是根據財政體制規(guī)定在地方與中央、地方各級財政之間進行資金調撥所形成的收入以及在本級財政不同性質的資金之間的調撥所形成的收入，具體包括以下三個種類：

●補助收入

●上解收入

●調入資金轉移性收入根據收入資金的性質和收入的種類，分別納入：

●一般預算

●基金預算

●國有資本經營預算補助收入，也稱預算補助收入，是指上級財政按財政體制規(guī)定或因其它專門原因對本級財政進行補助而形成的收入。主要包括以下四項內容：

●返還性補助收入；

●一般性轉移支付補助收入；

●專項轉移支付補助收入；

●政府性基金轉移支付補助收入?！鲅a助收入

補助收入為上級財政對本級財政的財力轉移。補助收入會減少上級財政的財力，增加本級財政的財力，但不會增加或減少上級和本級財政的財力總和。◆含義和內容

●財政部門收到上級撥入的補助款時，

借：國庫存款貸：補助收入

●財政部門與上級往來款中一部分轉作上級補助收入數(shù)，即從“與上級往來”科目轉入本科目時，

借：與上級往來貸：補助收入◆賬務處理●年終，結轉“補助收入”科目的貸方余額時，要按資金的性質，分別將“補助收入”科目的余額轉入“一般預算結余”、“基金預算結余”、“國有資本經營預算結余”等科目，

借：補助收入貸：一般預算結余基金預算結余

國有資本經營預算結余某市財政發(fā)生如下業(yè)務：

●收到中國人民銀行國庫報來的預算收入日報表。其中：轉移性收入合計395000元。具體科目和金額為：“一般性轉移支付收入——體制補助收入”200000元，“一般性轉移支付收入——化解債務補助收入”45000元，“專項轉移性支付收入——環(huán)境保護專項補助收入”100000元，“政府性基金轉移收入——政府性基金補助收入”50000元。其會計分錄為：

借：國庫存款——一般預算存款395000

貸：補助收入

——一般性轉移支付收入——體制補助收入200000——一般性轉移支付收入——化解債務補助收入45000——專項轉移性支付收入——環(huán)境保護專項補助收入100000——政府性基金轉移收入——政府性基金補助收入50000

●根據財政體制結算，計算應得上級省財政的補助收入500000元。具體科目為“一般性轉移支付收入——均衡性轉移支付收入”。

借：與上級往來500000

貸：補助收入——一般性轉移支付收入——均衡性轉移支付收入500000

財政總預算會計在收到人民銀行國庫報來的預算收入日報表時，再借記“國庫存款”科目，貸記“與上級往來”科目?！袷盏缴霞壥∝斦⒃杞o市財政周轉調度的款項200000元轉作對市專項預算補助的通知。

借：與上級往來200000

貸：補助收入——專項轉移性補助收入——專項補助收入200000

●年終將“補助收入”科目貸方余額850000元（其中，屬于一般預算的補助收入550000元，屬于基金預算的補助收入300000元）轉入“一般預算結余”、“基金預算結余”科目。

借：補助收入850000

貸：一般預算結余550000

基金預算結余300000

◆概念與內容：上解收入是指按照財政體制規(guī)定由下級財政上交給本級財政的收入?！錾辖馐杖?/p>

主要內容包括三項：

●一般性轉移支付上解收入；

●專項轉移支付上解收入；

●政府性基金轉移支付上解收入。上解收入為下級財政對本級財政的財力轉移。上解收入會減少下級財政的財力，增加本級財政的財力，但不會增加或減少上級和本級財政的財力總和。

●財政總預算會計應財政總預算會計在收到下級上解款時：

借：國庫存款貸：上解收入◆賬務處理●年終，“上解收入”科目的余額應全數(shù)轉入“一般預算結余”或“基金預算結余”科目，即：

借：上解收入貸：一般預算結余基金預算結余賬戶：設置“上解收入”科目。

某市財政總預算會計發(fā)生如下業(yè)務：

●收到人民銀行國庫報來的預算收入日報表。其中：轉移性收入合計350000元。具體科目和金額為：“一般性轉移支付收入——體制上解收入”200000元，“專項轉移性支付收入——專項上解收入”100000元，“政府性基金轉移收入——政府性基金上解收入”50000元。其會計分錄為：

借：國庫存款——一般預算存款350000

貸：補助收入

——一般性轉移支付收入——體制上解收入200000——專項轉移性支付收入——專項上解收入100000

——政府性基金轉移收入——政府性基金上解收入

50000

●年終，將“上解收入”科目貸方余額350000元按資金性質分別轉入“一般預算結余”和“基金預算結余”科目。其會計分錄為：

借：上解收入350000

貸：一般預算結余300000

基金預算結余50000

同時，財政總預算會計應結清所有上解收入科目的明細科目?！舾拍钆c內容■調入資金●調入資金不影響上下級財政和本級財政各自的財力，但會影響本級財政不同性質財政性質資金的數(shù)額，如會影響一般預算、基金預算資金的數(shù)額?！裾{入資金的目的是平衡一般預算或基金預算。如果一般預算發(fā)生缺口，為平衡一般預算，可以考慮從基金預算結余調入一部分資金，對一般預算來說，形成一般預算調入資金。政府性基金的情況也是如此?！裾{入資金是指為了平衡預算支出，不同性質資金之間的調入收入，包括一般預算調入資金、政府性基金預算調入資金。調入資金可以發(fā)生在一般預算中，也可以發(fā)生在基金預算中。

財政總預算會計調入資金時，

借：國庫存款貸：調入資金

◆賬務處理賬戶：設置“調入資金”科目，具體可設“一般預算調入資金”、“政府性基金預算調入資金”和“其他調入資金”明細賬。設置“調出資金”科目設“一般預算調出資金”、“政府性基金預算調出資金”、“國有資本經營預算調出資金”和“其他調出資金”年終，將本科目的貸方余額全數(shù)轉入“一般預算結余”或“基金預算結余”科目，即

借：調入資金貸：一般預算結余基金預算結余●為平衡一般預算，經批準從基金預算結余中調入資金150000元。其會計分錄為：借：調出資金——政府性基金預算調出資金150000

貸：國庫存款——基金預算存款150000

同時：

借：國庫存款——一般預算存款150000

貸：調入資金——一般預算調入資金150000例

某市財政總預算會計發(fā)生如下業(yè)務：●年終，將“調入資金”科目貸方余額550000元（其中，一般預算調入資金500000元，政府性基金預算調入資金50000元）轉入“一般預算結余”和“基金預算結余”科目。其會計分錄為：

借：調入資金550000

貸：一般預算結余500000

基金預算結余50000同時，財政總預算會計應結清所有調入資金明細分類科目。NO.6財政周轉金收入

財政周轉金收入是指財政部門在辦理財政周轉金借出或放款業(yè)務中收取的資金占用費收入，以及財政周轉金在銀行的存款利息收入?！鲐斦苻D金收入的概念與管理要求

●為了增強資金使用單位的責任感，提高資金使用效益，財政部門向財政周轉金的使用單位收取一定的資金占用費。

●財政周轉金不以增值為目的，財政