第三章預算管理

第三章預算管理本章學習目標：1.預算體系的構成

2.各種預算編制方法的基本原理及其優(yōu)缺點

3.預算的編制以及預算編制過程中某些指標的計算第一節(jié)預算管理的主要內容一、預算的特征預算是企業(yè)在預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)在一定時期內經(jīng)營、投資、財務等活動的具體計劃，是為實現(xiàn)企業(yè)目標而對各種資源和企業(yè)活動的詳細財務安排。預算特征：（1）預算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致（2）預算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的、最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業(yè)活動導向預定目標的有力工具。

二、預算的作用1.引導和控制經(jīng)濟活動2.實現(xiàn)內部各個部門之間的協(xié)調3.業(yè)績考核的標準

三、預算體系【溫馨提示】財務預算是全面預算的最后環(huán)節(jié)，又稱為總預算。其他預算則成為分預算或輔助預算?！纠ざ噙x題】在下列各項預算中，屬于總預算內容的有（）。A.銷售預算B.生產(chǎn)預算C.現(xiàn)金預算D.預計利潤表『正確答案』CD『答案解析』財務預算具體包括現(xiàn)金預算、預計利潤表和預計資產(chǎn)負債表等內容?！纠ざ噙x題】在下列各項中，屬于日常業(yè)務預算的有（）。

A.銷售預算

B.現(xiàn)金預算

C.生產(chǎn)預算

D.銷售及管理費用預算『正確答案』ACD

『答案解析』日常業(yè)務預算包括銷售預算，生產(chǎn)預算，直接材料耗用量及采購預算，應交增值稅、銷售稅金及附加預算，直接人工預算，制造費用預算，產(chǎn)品成本預算，期末存貨預算，銷售費用預算，管理費用預算?，F(xiàn)金預算屬于財務預算的內容。四、預算工作組織（1）企業(yè)董事會或類似機構應當對企業(yè)預算管理工作負總責。（2）企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責（3）預算管理委員會或財務管理部門主要擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法等。

【例·單選題】應當對企業(yè)預算管理工作負總責的是（）。

A.預算委員會

B.財務部門

C.監(jiān)事會

D.董事會

『正確答案』D第二節(jié)預算的編制方法與程序一、預算編制方法（一）固定預算與彈性預算編制方法1.固定預算編制方法含義適用范圍缺點固定預算又稱靜態(tài)預算，是根據(jù)預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為基礎來編制的預算。一般適用于固定費用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的項目。

1.過于呆板。不論預算期內業(yè)務量水平實際可能發(fā)生哪些變動，都只按事先確定的某一業(yè)務量水平作為編制預算的基礎。

2.可比性差。當實際業(yè)務量與編制預算所依據(jù)的業(yè)務量發(fā)生較大差異時，有關預算指標的實際數(shù)與預算數(shù)就會因業(yè)務量基礎不同而失去可比性。2.彈性預算的編制（1）公式法公式法是假設成本和業(yè)務量之間存在線性關系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務量和單位變動本之間的變動關系可以表示為：y=a+bx

其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務量，某項成本總額y是該項固定成本總額和變動成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務量之間的線性假定，將企業(yè)各項目成本總額分解為變動成本和固定成本兩部分。公式法的優(yōu)缺點：公式法的優(yōu)點：是在一定范圍內預算可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強，編制預算的工作量相對較小；缺點：是按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大。（2）列表法列表法是指通過列表的方式，將與各種業(yè)務量對應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算編制方法。優(yōu)點：是可以直接從表中查各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便；缺點：是編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性仍然不足。

【例·單選題】編制彈性預算的基礎是（）。

A.本量利分析

B.固定成本分析

C.變動成本分析

D.成本習性分析

『正確答案』D

『答案解析』彈性預算是在按照成本習性分類的基礎上，根據(jù)本量利之間的依存關系，考慮到計劃期間業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應多種業(yè)務量的費用預算，以便分別反映在各該業(yè)務量的情況下所應支出的費用水平?！纠芜x題】相對固定預算而言，彈性預算（）。

A.預算成本低B.預算工作量小

C.預算可比性差D.預算范圍寬『正確答案』D

『答案解析』彈性預算是為克服固定預算缺點而設計的，與固定預算方法相比，彈性預算方法具有預算范圍寬和可比性強的優(yōu)點。（二）增量預算與零基預算編制方法1.增量預算編制方法含義特點缺陷增量預算是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算業(yè)務量水平及有關降低成本的措施，通過調整有關費用項目而編制預算的方法。以過去的費用發(fā)生水平為基礎，主張不需要在預算內容上作較大的調整?？赡軐е聼o效費用開支項目無法得到有效控制，形成不必要開支合理化，造成預算上的浪費。【例·計算題】某企業(yè)上年的制造費用為50000元，考慮本年生產(chǎn)任務增大10%，按增量預算編制計劃年度的制造費用預算。

『正確答案』計劃年度制造費用預算=50000×（1+10%）=55000（元）2.零基預算編制方法含義優(yōu)點

零基預算全稱為“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，它是在編制費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。

1.不受現(xiàn)有費用項目的限制

2.不受現(xiàn)行預算的束縛

3.能夠調動各方面節(jié)約費用的積極性

4.有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金，真正發(fā)揮每項目費用的效果【例·單選題】不受現(xiàn)有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預算方法缺點的預算方法是（）。

A.彈性預算方法B.固定預算方法

C.零基預算方法D.滾動預算方法

『正確答案』C

【例·多選題】相對增量預算方法而言，零基預算方法的優(yōu)點包括（）。

A.不受現(xiàn)有費用項目的限制

B.不受現(xiàn)行預算的束縛

C.能夠調動各方面節(jié)約費用的積極性

D.減少了工作量，節(jié)省了人力、物力和財力

『正確答案』ABC（三）定期預算與滾動預算編制方法方法定義優(yōu)缺點定期預算編制方法以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法優(yōu)點：預算期間與會計期間相對應，便于將實際數(shù)與預算數(shù)對比，有利于對預算執(zhí)行情況進行分析和評價。缺點：缺乏長遠打算，導致一些短期行為滾動預算編制方法編制預算時，將預算期與會計期間脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定長度的一種預算編制方法。優(yōu)點：保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進行，有利于管理人員對預算資料作經(jīng)常性的分析研究，并能根據(jù)當時預算的執(zhí)行情況加以調整

【例·單選題】下列各項中，不受會計年度制約，預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是（）。

A.固定預算

B.彈性預算法

C.定期預算法

D.滾動預算法

『正確答案』D

【例·單選題】能夠保證預算期間與會計期間相對應的預算是（）。

A.彈性預算B.零基預算

C.定期預算D.固定預算

『正確答案』C

二、預算編制程序基本程序：上下結合、分級編制、逐級匯總1.下達目標2.編制上報3.審查平衡4.審議批準5.下達執(zhí)行第三節(jié)預算編制一、企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算

（一）年度預算目標1.建立預算目標的指標體系2.測算并確定預算目標的各指標值（二）目標利潤預算方法1.量本利分析法2.比例預算法（1）銷售收入利潤率法（2）成本利潤率法（3）投資資本回報率法（4）利潤增長百分比法3.上加法它是根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。（1）測算凈利潤兩種方法：①按照新增留存收益和股利分配率計算股利分配率＝1－留存收益率＝1－新增留存收益/凈利潤凈利潤＝（本年新增留存收益）/（1－股利分配率）適用于企業(yè)以年度凈利潤的一定百分比計算分配股利。②按照新增留存收益和股利分配額計算凈利潤＝本年新增留存收益＋股利分配額適用于企業(yè)以股本為基礎按一定百分比計算分配股利（2）測算目標利潤目標利潤＝凈利潤/（1－所得稅率）（三）企業(yè)年度預算目標各指標值的確定舉例綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價格、銷量、成本之間的關系，確定目標利潤的具體思路是：預期目標利潤＝預測可實現(xiàn)銷售量×（預期產(chǎn)品售價－預期產(chǎn)品單位成本）－期間費用按照這一思路，企業(yè)年度預算目標各指標值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷售預測，在假定產(chǎn)品售價和成本費用不變的情況下，確定可實現(xiàn)利潤；（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進）投資資本回報率，確定期望目標利潤，并與可實現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費用）降低率目標；（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調，最終落實實現(xiàn)目標利潤的其他各項指標目標值。二、主要預算的編制通過目標利潤預算確定利潤目標以后，即可以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據(jù)各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。（一）銷售預算編制

銷售預算是在銷售預測的基礎上，根據(jù)企業(yè)年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。

【例·單選題】已知A公司在預算期間，銷售當季度收回貨款60%，次季度收回貨款35%，第三季度收回貨款5%，某預算年度期初應收賬款金額為24000元，其中包括上年度第三季度銷售的應收賬款4000元，則該預算年度第一季度可以收回（）元期初應收賬款。

A.24000

B.6500

C.21500

D.無法計算

『正確答案』C

『答案解析』根據(jù)題意可知，預算年度期初應收賬款由兩部分組成，一是上年第四季度貨款的40%，二是上年第三季度貨款的5%（可以全部在預算年度第一季度收回）。由此可知上年第四季度的銷售額為（24000－4000）÷40%＝50000（元），其中的35%（50000×35%＝17500元）在預算年度第一季度收回。所以，該預算年度第一季度收回的期初應收賬款＝17500＋4000＝21500（元）。（二）生產(chǎn)預算的編制生產(chǎn)預算是規(guī)劃預算期生產(chǎn)而編制的一種業(yè)務預算。它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制材料采購預算和生產(chǎn)成本預算的依據(jù)。該預算只有實物量指標，沒有價值量指標。無法直接為現(xiàn)金預算提供資料（該預算不涉及現(xiàn)金收支）。預計生產(chǎn)量＝預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量【例·單選題】下列不涉及現(xiàn)金收支的預算是（）。

A.銷售預算

B.生產(chǎn)預算

C.制造費用預算

D.直接人工預算

『正確答案』B

『答案解析』生產(chǎn)預算以實物量指標反映預算期的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金。（三）材料采購預算編制材料采購預算是為了規(guī)劃預算期材料消耗情況及采購活動而編制的，用于反映預算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務預算。某種材料耗用量（生產(chǎn)需要量）＝產(chǎn)品預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結存量－該種材料期初結存量【例·單選題】某公司2009年1-4月份預計的銷售收入分別為100萬元、200萬元、300萬元和400萬元，每月材料采購按照下月銷售收入的80%確定,采購當月付現(xiàn)60%，下月付現(xiàn)40%。假設沒有其他購買業(yè)務，則2009年3月31日資產(chǎn)負債表“應付賬款”項目金額為（）萬元。

A.148

B.218

C.150

D.128

『正確答案』D

『答案解析』根據(jù)題目條件，3月末的應付賬款為3月份采購金額的40%，3月份采購金額為4月份收入的80%。

2009年3月31日資產(chǎn)負債表“應付賬款”項目金額＝400×80%×40%＝128（萬元）（四）直接人工預算它是以生產(chǎn)預算為基礎編制的，其主要內容有預計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時，人工總工時，每小時人工成本和人工總成本。某種產(chǎn)品直接人工總工時＝單位產(chǎn)品定額工時×該產(chǎn)品預計生產(chǎn)量某種產(chǎn)品直接人工總成本＝單位工時工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時總額【提示】由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以不需另外預計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預算的匯總。（五）制造費用預算制造費用預算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預算。這些費用必須按成本習性劃分為固定費用和變動費用。某項變動制造費用分配率=該項目變動制造費用預算總額/業(yè)務量預算總數(shù)（六）單位生產(chǎn)成本預算單位生產(chǎn)成本預算是反映預算期內各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務預算。這種預算是在生產(chǎn)預算、直接材料消耗及采購預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制的。單位產(chǎn)品預計生產(chǎn)成本＝單位產(chǎn)品直接材料成本＋單位產(chǎn)品直接人工成本＋單位產(chǎn)品制造費用期末結存產(chǎn)品成本＝期初結存產(chǎn)品成本＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－本期銷售產(chǎn)品成本（七）銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算，是以價值形式反映整個預算期內為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預算。該預算與制造費用預算一樣，需要劃分固定費用和變動費用列示。（八）專門決策預算專門決策預算往往涉及長期建設項目的資金投放與籌措，并經(jīng)常跨年度，因此除個別項目外，一般不納入日常的業(yè)務預算，但應計入與此有關的現(xiàn)金收支預算與預計資產(chǎn)負債表。（九）現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算，是將業(yè)務預算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預算?，F(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金余缺