第一章合伙企業(yè)會計(jì)2011(法務(wù)會計(jì))

第1章合伙企業(yè)會計(jì)

問題導(dǎo)入三種企業(yè)組織形式獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)

演進(jìn)與變化（企業(yè)債務(wù)責(zé)任）應(yīng)用意義

納稅籌劃

稅負(fù)與籌資方式（MM理論）舉例：個人獨(dú)資企業(yè)與一人公司第1章合伙企業(yè)會計(jì)

問題導(dǎo)入應(yīng)用意義舉例：會計(jì)師事務(wù)所的組織形式獨(dú)資制、普通合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙

執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（法律訴訟、巨額賠償）合伙人在職業(yè)活動中（非）故意或重大過失

“四大”規(guī)?；?jīng)營及其合伙制度文化？第1章合伙企業(yè)會計(jì)教學(xué)目標(biāo)及內(nèi)容

了解合伙企業(yè)與公司制企業(yè)在會計(jì)核算方面的不同點(diǎn)，掌握合伙企業(yè)特殊的會計(jì)核算業(yè)務(wù)合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)初始投資與經(jīng)營合伙權(quán)益的變動合伙企業(yè)解散與清算合伙企業(yè)的會計(jì)問題，重點(diǎn)和難點(diǎn)是所有者權(quán)益，即合伙企業(yè)的投資、損益分配及權(quán)益的變動。合伙企業(yè)

合伙企業(yè)的特征合伙協(xié)議

賬戶的設(shè)置

經(jīng)營期有限

責(zé)任無限相互代理財(cái)產(chǎn)共有利益共享合伙人資本合伙人提款合伙人借款和貸款損益匯總1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的定義

見教材P1

----《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（2006年修訂）.pdf

舉例

1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的特征

見教材P2-3

----散見于合伙企業(yè)法相關(guān)條文

1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙協(xié)議

見教材P3

----合伙企業(yè)法第十八條

1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)會計(jì)的特征（見教材P4）合伙企業(yè)會計(jì)與獨(dú)資、公司會計(jì)的區(qū)別：所有者權(quán)益（即合伙人資本的確認(rèn)與計(jì)量）及損益分配。會計(jì)特征

科目設(shè)置

財(cái)務(wù)報(bào)告科目設(shè)置

（P3-4）

——“合伙人資本”

“合伙人資本”賬戶核算合伙人投入的資本以及分享的經(jīng)營積累財(cái)產(chǎn)。原始投資投入時，按公允價值借記所投入的資產(chǎn)賬戶，貸記“合伙人資本”賬戶。原始投資投入后，合伙人的權(quán)益隨著增加投資及在凈利潤中分享所占份額而增加，隨著提取資產(chǎn)及在凈損失中分擔(dān)所占份額而減少；還可能因合伙人的變動而增減。1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)科目設(shè)置（P3-4）

——“合伙人提款”

“合伙人提款”賬戶是“合伙人資本”賬戶的備抵賬戶。

“合伙人提款”賬戶核算合伙人當(dāng)期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)，和從合伙企業(yè)中提出用于個人花費(fèi)的支出。

使合伙人的所有者權(quán)益永久減少的巨額提款，則應(yīng)直接借記“合伙人資本”賬戶。

會計(jì)年度終了，“合伙人提款”賬戶的借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“合伙人資本”賬戶。

1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)科目設(shè)置（P3-4）

——“應(yīng)收合伙人借款”1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)

合伙人從合伙企業(yè)提取一筆款項(xiàng)，并且有意償還，這種交易可借記“應(yīng)收合伙人借款”賬戶，而不能認(rèn)為是“合伙人資本”賬戶的減少（由合伙人償還）。如果合伙企業(yè)借給合伙人巨額無擔(dān)?？?，其償還又受到懷疑，則應(yīng)將此應(yīng)收款項(xiàng)從相應(yīng)的“合伙人資本”賬戶中抵消，否則，將會虛增合伙企業(yè)的資產(chǎn)和合伙人權(quán)益。

科目設(shè)置（P3-4）

——“應(yīng)付合伙人貸款”

如果合伙人貸款給合伙企業(yè)，則應(yīng)貸記“應(yīng)付合伙人貸款”，而不能認(rèn)為是“合伙人資本”賬戶的增加（由合伙企業(yè)償還）。

1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)科目設(shè)置（P4-5）

會計(jì)年度終了，“本年利潤”賬戶中的損益，應(yīng)按合伙協(xié)議的規(guī)定轉(zhuǎn)入“合伙人資本”賬戶。期末資本余額=期初資本余額+增資-減資-提款+利潤的分配

1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告（P4）主要財(cái)務(wù)報(bào)表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、合伙人資本變動表和現(xiàn)金流量表。

報(bào)表的主要使用者合伙人

用來規(guī)劃和控制合伙企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營活動，為其投資決策提供參考，除非合伙協(xié)議有相反規(guī)定，任一合伙人均可隨時查詢合伙企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

合伙企業(yè)債權(quán)人

稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合伙人資本變動表”是合伙企業(yè)的特有報(bào)表

1.1合伙企業(yè)的性質(zhì)1.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營出資方式（教材P4）合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利出資，也可以用勞務(wù)出資。

----合伙企業(yè)法第十六條初始投資會計(jì)處理方法投資凈額法紅利法商譽(yù)法

1.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營初始投資的三種會計(jì)處理方法

1.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營方法出資額VS“合伙人資本”含義投資凈額法=合伙人的資本賬戶均按其投入合伙企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值入賬紅利法≠資本賬戶入賬金額小于其出資額的合伙人相當(dāng)于給了資本賬戶入賬金額大于其出資額的合伙人以紅利商譽(yù)法≠在合伙企業(yè)賬上，不僅需記錄可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)，而且記錄不可辨認(rèn)資產(chǎn)（商譽(yù)）舉例（P5）【例1—1】按合伙人約定不同會計(jì)處理

1.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營

項(xiàng)目

王某（公允價值）李某（公允價值）合計(jì)（公允價值）貨幣資金100000100000固定資產(chǎn)——房屋（成本80000）100000100000固定資產(chǎn)——設(shè)備（成本20000）4000040000存貨（成本30000）5000050000投入資產(chǎn)合計(jì)140000150000290000借：銀行存款100000

存貨50000

固定資產(chǎn)——房屋100000

——設(shè)備40000

貸：合伙人資本——王某140000

——李某150000（一）投資凈額法

項(xiàng)目

王某（公允價值）李某（公允價值）合計(jì)（公允價值）貨幣資金100000100000固定資產(chǎn)——房屋（成本80000）100000100000固定資產(chǎn)——設(shè)備（成本20000）4000040000存貨（成本30000）5000050000投入資產(chǎn)合計(jì)1400001500002900001.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營（二）紅利法

借：銀行存款100000

存貨50000

固定資產(chǎn)——房屋100000

——設(shè)備40000

貸：合伙人資本——王某145000

——李某145000

項(xiàng)目

王某（公允價值）李某（公允價值）合計(jì)（公允價值）貨幣資金100000100000固定資產(chǎn)——房屋（成本80000）100000100000固定資產(chǎn)——設(shè)備（成本20000）4000040000存貨（成本30000）5000050000投入資產(chǎn)合計(jì)1400001500002900001.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營借：銀行存款100000

存貨50000

固定資產(chǎn)——房屋100000

——設(shè)備40000

商譽(yù)10000

貸：合伙人資本——王某150000

——李某150000商譽(yù)法（三）商譽(yù)法

注意合伙企業(yè)的初始投資采用紅利法和商譽(yù)法的情況約定資本份額相等契約未寫明而視同資本份額相等1.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)的增資與減資合伙人提款

期末應(yīng)將“合伙人提款”賬戶余額轉(zhuǎn)入至“合伙人資本”

【例1—3】

【例1—4】

合伙人借貸

【例1—5】【例1—6】

1.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營【例1—2】

合伙人資本變動表

【例1—7】

1.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配

固定比例分配法平均分配法資本比例分配法

按期初資本比例分配按期末資本比例分配按（加權(quán)）平均資本比例分配

【例1—8】

1.2合伙企業(yè)的初始投資與經(jīng)營1.3合伙權(quán)益的變動新合伙人入伙

——直接向合伙企業(yè)投資入伙

原合伙人不減少各自的出資額，新合伙權(quán)益總額增加新合伙人投入新資本出資額VS合伙人資本？新合伙權(quán)益如何計(jì)算？

1.3合伙權(quán)益的變動新合伙人入伙

——直接向合伙企業(yè)投資入伙

重估合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，調(diào)整賬面價值為公允價值加總包括新出資額在內(nèi)的所有可辯認(rèn)資產(chǎn)

,計(jì)算新合伙權(quán)益總額加總數(shù)*新持股比例=紅利法下的新合伙人資本商譽(yù)法下推算新合伙企業(yè)權(quán)益總額，計(jì)算商譽(yù)并入賬1.3合伙權(quán)益的變動新合伙人入伙

——直接向合伙企業(yè)投資入伙

1.3合伙權(quán)益的變動舉例（P13-14）

取得資本權(quán)益的賬面價值等于投入資產(chǎn)價值【例1—10】

取得資本權(quán)益的賬面價值小于投入資產(chǎn)價值【例1—11】

紅利法、商譽(yù)法取得資本權(quán)益的賬面價值大于投入資產(chǎn)價值【例1—12】

紅利法、商譽(yù)法新合伙人入伙

——購買原合伙人的部分或全部權(quán)益入伙

合伙企業(yè)的資本總額無變化僅權(quán)益構(gòu)成發(fā)生變化注意：合伙契約中有無轉(zhuǎn)讓后資本比例的規(guī)定，新合伙人取得的損益分配權(quán)取決于合伙契約，不一定與其取得的權(quán)益比例一致。1.3合伙權(quán)益的變動【例1—9】紅利法、商譽(yù)法

舉例（P12）

合伙人退伙與去世對合伙企業(yè)的影響會計(jì)處理重估損益按比例調(diào)整原各合伙人資本，按合伙協(xié)議付還資產(chǎn)給退伙或去世合伙人原有合伙關(guān)系解散，合伙企業(yè)在新合伙關(guān)系基礎(chǔ)上持續(xù)經(jīng)營1.3合伙權(quán)益的變動合伙人退伙與去世會計(jì)處理重估損益按比例調(diào)整原各合伙人資本（1）重估合伙企業(yè)資產(chǎn)（2）按合伙協(xié)議減少資本、退還資產(chǎn)

付還資產(chǎn)價值等于退伙人資本余額付還資產(chǎn)價值大于退伙人資本余額付還資產(chǎn)價值小于退伙人資本余額

1.3合伙權(quán)益的變動紅利法商譽(yù)法（部分或全部）合伙人退伙與去世會計(jì)處理當(dāng)清償金額與資本賬戶最后余額不等時，則可采用商譽(yù)法或紅利法處理。

1.3合伙權(quán)益的變動

【例1—13】1.4合伙企業(yè)的解散與清算

清算的概念

終止合伙關(guān)系并解散企業(yè)主體而涉及的結(jié)束合伙企業(yè)的事務(wù)，就是合伙企業(yè)清算。

（教材P18）1.4合伙企業(yè)的解散與清算

清算程序：將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金確認(rèn)損益及清算期間的清算費(fèi)用清償債務(wù)按合伙人資本賬戶余額，將剩余現(xiàn)金分配給合伙人1.4合伙企業(yè)的解散與清算

合伙企業(yè)清償時，分配資產(chǎn)的優(yōu)先順序1.4合伙企業(yè)的解散與清算

清償所欠合伙人以外的債權(quán)人的債務(wù)清償除資本、利潤以外的積欠合伙人的債務(wù)根據(jù)合伙人的資本權(quán)益分配剩余金額給付合伙人利潤清算方式簡單清算（一次分配清算）

所有清算損益均實(shí)現(xiàn)且反映在合伙人的資本賬戶余額后，才分配現(xiàn)金給合伙人。分期清算（分次分配清算）

合伙企業(yè)于清算期間，在所有的清算損益實(shí)現(xiàn)之前，只要有足夠的現(xiàn)金，就可分期發(fā)還給合伙人。1.4合伙企業(yè)的解散與清算

簡單合伙企業(yè)清算

指將所有合伙企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金后，在結(jié)束的最后階段，將現(xiàn)金一次分配給合伙人。1.4合伙企業(yè)的解散與清算

【例1-14】（教材P19-20）簡單清算會計(jì)分錄合伙企業(yè)清算匯總表(1)記錄存貨出售，并將5000元損失按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶：借：現(xiàn)金25000

合伙人資本——王某3500

合伙人資本——李某1500

貸：存貨30000

(2)記錄固定資產(chǎn)出售，并將10000元損失按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶：借：現(xiàn)金30000

合伙人資本——王某7000

合伙人資本——李某3000

貸：固定資產(chǎn)(凈)40000

(3)記錄應(yīng)收賬款收現(xiàn)22000元，8000元壞賬損失，按損益分配比例分配到各合伙人資本賬戶：借：現(xiàn)金22000

合伙人資本——王某5600

合伙人資本——李某2400

貸：應(yīng)收賬款(凈)30000

(4)清償非合伙人的債務(wù)：借：應(yīng)付賬款40000

貸：現(xiàn)金40000

(5)清償王某的貸款：借：應(yīng)付合伙人貸款——王某10000

貸：現(xiàn)金10000(6)將現(xiàn)金分配給合伙人，結(jié)束合伙清算：借：合伙人資本——王某8900

合伙人資本——李某28100

貸：現(xiàn)金37000【例1-14】（教材P19-20）簡單清算會計(jì)分錄王某王某王某李某【例1-14】（教材P19-20）簡單清算匯總表簡單合伙企業(yè)清算合伙人資本余額為借方余額1.4合伙企業(yè)的解散與清算

資本賬戶余額為負(fù)值的合伙人有償債能力時，該合伙人應(yīng)將被要求以個人財(cái)產(chǎn)償還其對合伙企業(yè)負(fù)債。資本賬戶余額為負(fù)值的合伙人無償債能力時，該合伙人資本賬戶借方余額給合伙企業(yè)造成的損失，由其余合伙人按相對損益比例承擔(dān)?！纠?-15】（教材P20上）簡單合伙企業(yè)清算合伙人資本余額為借方余額在清算過程中仍有可能產(chǎn)生損失，以致某些合伙人的資本賬戶出現(xiàn)借方余額，這時借方余額的合伙人，對貸方余額的合伙人有補(bǔ)足現(xiàn)金的義務(wù)，必須用個人的資產(chǎn)來補(bǔ)足資本差額；借方余額的合伙人沒有個人資產(chǎn)可補(bǔ)足，其資本差額便成為其他合伙人的損失，貸方余額的合伙人須按損益相對分配比例來確認(rèn)損失。1.4合伙企業(yè)的解散與清算

1.4合伙企業(yè)的解散與清算

當(dāng)合伙人資本賬戶為借方余額的合伙人對合伙企業(yè)有一筆貸款時，是否采用“抵消規(guī)則”有償債能力無償債能力當(dāng)合伙人本身無償債能力，且合伙協(xié)議沒有明確規(guī)定時，不采用“抵消規(guī)則”；視法院的接受程度

合伙人資本余額借方余額【例1-15】（教材P20-21）安全清償確定可以預(yù)先分配給合伙人的現(xiàn)金額。（不用擔(dān)心之后因?yàn)楹匣锲髽I(yè)的債務(wù)等合伙事務(wù)，還要將現(xiàn)金退還給合伙企業(yè)）

1.4合伙企業(yè)的解散與清算

安全清償1.4合伙企業(yè)的解散與清算

【例1-16】（教材P22-24）

合伙企業(yè)安全清償表1.4合伙企業(yè)的解散與清算

確定安全清償額每一次分配現(xiàn)金都必須編制，除非所有合伙人的資本額比例與損益分配比例完全相等不影響資本賬戶余額不能預(yù)測現(xiàn)金分配時間

合伙企業(yè)安全清償表安全清償額的計(jì)算

根據(jù)下列假設(shè)：所有合伙人均無償債能力，合伙人不會給付合伙企業(yè)任何款項(xiàng)所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均代表可能的損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)視為損失保留一定的現(xiàn)金以支付清算費(fèi)用、未入賬負(fù)債和或有事項(xiàng)；被“保留現(xiàn)金”對合伙人來說是或有損失，在計(jì)算安全汪清償額時，應(yīng)視為損失。1.4合伙企業(yè)的解散與清算

1.4合伙企業(yè)的解散與清算

安全清償額的計(jì)算1.4合伙企業(yè)的解散與清算

根據(jù)合伙人資本及借貸款余額確定其權(quán)益；將非現(xiàn)金資產(chǎn)的損失分配給各合伙人；預(yù)計(jì)或有損失，并將損失分配給各合伙人；將部分合伙人產(chǎn)生的損失分配給其他合伙人。安全清償額的計(jì)算表1-6張三、李四、王五合伙企業(yè)安全清償表（單位：元)【例1-16】（教材P22-24）可能損失張三權(quán)益(50%)李四權(quán)益(30%)王五權(quán)益(20%)合伙人權(quán)益

(資本±貸款余額)5000060000130000非現(xiàn)金資產(chǎn)的可能損失：

無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

的賬面

價值160000（80000）（30000）（48000）12000（32000）98000或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的損失：

或有事項(xiàng)保留的現(xiàn)金10000（5000）（35000）（3000）9000（2000）96000張三可能產(chǎn)生的損失：

張三的借方余額以60：

40分配給李四、王五35000（21000）（12000）（14000）82000李四可能的損失：

李四的借方余額分配給王五12000（12000）70000安全清償

實(shí)際分配給王五的70000元現(xiàn)金入賬后，先結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款額至0，再將余額借記他的資本賬戶。

分錄如下：

1.4合伙企業(yè)的解散與清算

借：

應(yīng)付合伙人貸款—王五20000

合伙人資本—王五50000

貸：現(xiàn)金70000安全清算表練習(xí)：

Xavier、Young、Zebula的合伙企業(yè)正進(jìn)行清算，三個合伙人按相同的比例分?jǐn)倱p益，在償還所有非合伙人借款后，賬戶余額如下：1.4合伙企業(yè)的解散與清算

1.4合伙企業(yè)的解散與清算

安全清算表練習(xí)：根據(jù)以上安全清算表，如果有足夠的現(xiàn)金可以分配，Young和Zebula分別可以得到$10,000和$20,000。Xavier的$15,000借款是否應(yīng)該在優(yōu)先清償？分期清算1.4合伙企業(yè)的解散與清算

分期清算現(xiàn)金分配計(jì)劃

合伙人負(fù)權(quán)益應(yīng)按相應(yīng)的分配比例分配給合伙企業(yè)尚有權(quán)益的合伙人，直到無任何合伙人具有負(fù)權(quán)益為止。編制各合伙人易受損害程度排序表

編制各合伙人假定損失吸收表

編制現(xiàn)金分配計(jì)劃表1.4合伙企業(yè)的解散與清算

現(xiàn)金分配計(jì)劃1.4合伙企業(yè)的解散與清算

現(xiàn)金分配計(jì)劃現(xiàn)金分配計(jì)劃表1.4合伙企業(yè)的解散與清算

【例1-18】表1-12（教材P25-28）

本章重點(diǎn)回顧紅利法、商譽(yù)法的含義合伙企業(yè)的會計(jì)特征合伙企業(yè)損益分配的會計(jì)處理合伙權(quán)益變動的會計(jì)處理附錄：課后閱讀材料1.合伙企業(yè)法（2006年修訂）.pdf2.案例分析報(bào)告我國合伙企業(yè)法的修訂是繼公司法修訂之后完善我國商事主體立法的又一個標(biāo)志性成果。保持了原合伙企業(yè)法關(guān)于確認(rèn)合伙企業(yè)的團(tuán)體性突出合伙企業(yè)的主體地位調(diào)整合伙企業(yè)內(nèi)部、外部關(guān)系的基本內(nèi)容，采用大量突破性規(guī)定，發(fā)展了國的合伙企業(yè)法律制度《合伙企業(yè)法》（2006年修訂）突出強(qiáng)調(diào)以下三點(diǎn):

一、擴(kuò)大合伙人的范圍。

修訂后的合伙企業(yè)法將合伙人的范圍從原來的僅限于自然人擴(kuò)大到“法人和其他組織”，這可以使公司等企業(yè)法人利用合伙企業(yè)形式靈活、合作簡便、成本較低等優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)其特定的目的事業(yè)，也