第一章稅法概論

“人的一生有兩件事情是無法避免的，一件事是死亡，另一件事就是納稅”。

——富蘭克林“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。

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格爾柏2023/2/32第一章稅法總論第一節(jié)稅收概述第二節(jié)稅法的概念第三節(jié)稅法構(gòu)成要素★第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系第五節(jié)我國稅收管理體制2023/2/33一、稅收的含義稅收是指政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。征稅目的為滿足社會公共需要稅收概念稅收憑政治權(quán)力實現(xiàn)

稅收的本質(zhì)是分配第一節(jié)

稅收概述2023/2/34強制性無償性固定性核心保證約束二、稅收的特征2023/2/35稅收收入占財政收入的比重在大多數(shù)年份維持在90%以上。近年來，隨著非稅收入的增加，稅收收入占財政收入的比重有時也低于90%。2023/2/362014年全國公共財政收入140350億元，其中稅收總收入119158億元。2023/2/37稅種稅收收入（億元）占稅收總收入比重國內(nèi)增值稅3085021.98%國內(nèi)消費稅89076.35%營業(yè)稅1778212.67%企業(yè)所得稅2463217.55%個人所得稅73775.26%進(jìn)口稅收收入進(jìn)口增值稅、消費稅14424關(guān)稅284312.30%2023/2/38三、稅收的分類1、按課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)流轉(zhuǎn)稅所得稅資源稅財產(chǎn)稅行為稅稅收2023/2/39黃酒消費稅化妝品消費稅白酒消費稅0.5元/斤+20%30%240元/噸應(yīng)納稅額=實物量×單位稅額應(yīng)納稅額=價值量×比例稅率應(yīng)納稅額=實物量×單位稅額+價值量×比例稅率從量稅從價稅復(fù)合稅2、以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)2023/2/310納稅人稅負(fù)能直接轉(zhuǎn)嫁不能直接轉(zhuǎn)嫁間接稅直接稅納稅人≠負(fù)稅人納稅人=負(fù)稅人

3、以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)2023/2/311價內(nèi)稅價外稅商品稅金是否包含在價格中?是否價格=成本+利潤價格=成本+利潤+稅金4、以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)2023/2/3125、按稅收管理和受益權(quán)限分類中央稅地方稅共享稅屬于中央財政的固定收入，歸中央政府支配和使用。屬于地方財政的固定收入，歸地方政府支配和使用。屬于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成。2023/2/313中央稅：消費稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。地方稅：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地增值稅、車船稅等。中央地方共享稅：增值稅、營業(yè)稅、資源稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。2023/2/314一、稅法的概念與特點第二節(jié)

稅法的概念（一）稅法的概念（二）稅法的特點義務(wù)性法規(guī)綜合性法規(guī)（三）稅收與稅法的關(guān)系稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系。有稅必有法，無法不成稅。

2023/2/315二、稅法的原則2023/2/316（一）稅法基本原則（四項）稅收法定原則（核心）稅收公平原則稅收效率原則實質(zhì)課稅原則（一）稅法適用原則（六項）法律優(yōu)位原則法律不溯及既往原則新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則實體法從舊、程序法從新原則程序優(yōu)于實體原則二、稅法的原則稅收法律關(guān)系：是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。2023/2/318三、稅收法律關(guān)系2023/2/319稅收法律關(guān)系的構(gòu)成要素

（1）稅收法律關(guān)系的主體

①征收主體：稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)。

②納稅主體：

（2）稅收法律關(guān)系的客體

指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。

（3）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容指稅收法律關(guān)系主體雙方所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。我國采用屬地屬人的原則

屬地—地域管轄權(quán)境內(nèi)收入征

屬人—居民和公民管轄權(quán)境、內(nèi)外收入征2023/2/320內(nèi)容：（稅法的靈魂）征稅方權(quán)利：依法征稅、稅務(wù)檢查、違章處罰等。征稅方義務(wù)：宣傳稅法、輔導(dǎo)稅法、納稅咨詢輔導(dǎo)、出示稅務(wù)檢查證等。納稅方權(quán)利：延期繳納稅款請求權(quán)、延期申報請求權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。納稅方義務(wù)：按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款、接受違章處理等義務(wù)。2023/2/321稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實來決定2023/2/322稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)實質(zhì)是:保護(hù)國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的。對權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。2023/2/323四、稅法分類1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。①稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國目前沒有）②稅收普通法：是對基本法規(guī)定的事項分別立法進(jìn)行實施的法律。如：個人所得稅法、稅收征收管理法等2023/2/3242、按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。如：《中華人民共和國稅收征收管理法》2023/2/3253、按照稅法征稅對象的不同，可分為：（1）對商品和勞務(wù)課稅的稅法①增值稅②營業(yè)稅③消費稅④關(guān)稅（2）對所得額課稅的稅法①企業(yè)所得稅②個人所得稅（3）對財產(chǎn)、行為課稅的稅法①房產(chǎn)稅②印花稅（4）對自然資源課稅的稅法①資源稅②土地使用稅（4）對特定目的課稅的稅法①城建稅②煙葉稅2023/2/3264、按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法等。2023/2/327【例題?多選題】稅收征管法屬于我國稅法體系中的（）。A.稅收基本法 B.稅收實體法C.稅收程序法D.國內(nèi)稅法【答案】CD稅法的構(gòu)成要素：各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。一般包括：2023/2/328①總則②納稅義務(wù)人③征稅對象④稅目⑤稅率⑥納稅環(huán)節(jié)⑦納稅期限⑧納稅地點⑨減稅免稅⑩罰則?附則等。第三節(jié)

稅法要素2023/2/3291．納稅人（納稅主體）對“誰”征稅？直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人自然人法人本國公民\外國人\無國籍人機關(guān)\事業(yè)\企業(yè)\社團扣繳義務(wù)人負(fù)稅人納稅人與稅務(wù)機關(guān)的中介稅款的最終承擔(dān)者2023/2/3302023/2/3312．征稅對象（納稅客體）（最基本要素）對“什么”征稅問題區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志稅目征稅對象的細(xì)分，反映具體的征稅范圍，對課稅對象質(zhì)的規(guī)定稅基計稅依據(jù)征稅對象的數(shù)量依據(jù)2023/2/332征“多少”問題稅收制度的核心3種基本形式比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率企業(yè)所得稅25%個人所得稅土地增值稅黃酒的稅率240元/噸4種：全額累進(jìn)稅率（已取消）、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率（未實行）、超率累進(jìn)稅率稅率與征稅對象價值量無關(guān)稅負(fù)相同3．稅率2023/2/333全額累進(jìn)稅率：把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，當(dāng)稅基超過某個級距時，課稅對象的全部數(shù)額都按提高后級距的相應(yīng)稅率征稅。超額累進(jìn)稅率：把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率一次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。2023/2/334【例題】給定一個累進(jìn)稅率表：級數(shù)課稅對象級距稅率11500元以下（含）3%21500-4500元（含）10%34500-9000元（含）20%假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元。請分別按全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率計算甲、乙、丙應(yīng)納的稅額？2023/2/335按照全額累進(jìn)稅率計算稅額按照超額累進(jìn)稅率計算稅額甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）乙應(yīng)納稅=1501×10%=150.1（元）乙應(yīng)納稅=1500×3%+1×10%=45.1（元）丙應(yīng)納稅=5000×20%=1000（元）丙應(yīng)納稅=1500×3%+（4500-1500）×10%+（5000-4500）×20%=445（元）出現(xiàn)問題：乙比甲征稅對象數(shù)額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1元，稅負(fù)變化極不合理2023/2/336級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅率%速算扣除數(shù)一不超過1500元的不超過1455元的30二超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分10105三超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分20555四超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分251005五超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分302755六超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分355505七超過80000元的部分超過57505元的部分4513505

個人所得稅稅率表（2011年9月1日起實施）2023/2/337

速算扣除數(shù)：按全額累進(jìn)稅率計算的稅額減去按超額累進(jìn)稅率計算的稅額后的差額。本級速算扣除數(shù)=上一級最高應(yīng)納稅所得額×(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=征稅對象數(shù)額×適用稅率-本級速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=全額累進(jìn)方法計算的稅額-速算扣除數(shù)2023/2/338“什么環(huán)節(jié)”征稅只在一個環(huán)節(jié)征收兩個以上環(huán)節(jié)征收資源稅只在開采環(huán)節(jié)征收增值稅在生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均征收一次課征制多次課征制4．納稅環(huán)節(jié)2023/2/3395．納稅期限“什么時間”申報稅按期納稅按次納稅增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度；不能按固定期限納稅的，可按次納稅以1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度為一個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月15日內(nèi)申報納稅；以1個月或1個季度為一個納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅2023/2/340相關(guān)的三個概念：

1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

2、納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。

3、繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。2023/2/3416．納稅地點繳納稅款的地點（1）在機構(gòu)所在地納稅（2）在勞務(wù)提供地納稅（3）在財產(chǎn)、資源所在地納稅（4）進(jìn)出口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅2023/2/342應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率稅率式減免稅額式減免稅基式減免起征點免征額項目扣除7．減稅免稅2023/2/343（1）起征點：指對征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅；達(dá)到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。

（2）免征額：指準(zhǔn)予從征稅對象數(shù)額中扣除的免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。

2023/2/344一、稅收立法第四節(jié)

我國現(xiàn)行稅法體系稅收立法是指有權(quán)的機關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。（一）稅收立法含義2023/2/345（二）稅收立法原則從實際出發(fā)的原則公平原則民主決策的原則原則性與靈活性相結(jié)合的原則法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則2023/2/346（三）稅收立法機關(guān)全國人大及其常務(wù)委員會制定的稅收法律。人大或人大常委授權(quán)立法制定暫行條例。

《企業(yè)所得稅法》

《個人所得稅法》《車船稅法》

《稅收征收管理法》

《增值稅暫行條例》

《消費稅暫行條例》

《營業(yè)稅暫行條例》

《資源稅暫行條例》

《土地增值稅暫行條例》2023/2/347國務(wù)院根據(jù)憲法、法律和授權(quán)制定的各種稅法的實施條例（即細(xì)則）等，屬于稅收行政法規(guī)。地方人民代表大會制定的稅收地方性法規(guī)。（海南省、民族自治地區(qū)）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的暫行條例的實施細(xì)則，規(guī)定、通知、批復(fù)等稅收規(guī)章。（全國適用）省級地方政府制定的稅收地方規(guī)章?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘?xì)則》、《企業(yè)所得稅法實施條例》、《個人所得稅法實施條例》

5個暫行條例的《實施細(xì)則》、《稅務(wù)代理試行辦法》、《發(fā)票管理辦法》《房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則》

2023/2/348法律法規(guī)分類立法機關(guān)說明稅收法律全國人大及常委會制定的稅收法律除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高法律效力授權(quán)立法全國人大及常委會授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例屬于準(zhǔn)法律。具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備稅收法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)在中國法律形式中處于低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，在全國普遍適用地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī)目前僅限海南省、民族自治地區(qū)等特定地區(qū)稅收規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門指財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署。該級次規(guī)章不得與憲法、法律、法規(guī)相抵觸地方政府制定的稅收地方規(guī)章在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。2023/2/349二、

我國現(xiàn)行稅法體系1、流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。2、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。3、資源稅類。包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。4、財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。5、特定目的稅類。城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、車輛購置稅、船舶噸稅和煙葉稅。（一）稅收實體法2023/2/350（二）稅收征收管理法律制度《稅收征收管理法》《海關(guān)法》《進(jìn)出口關(guān)稅條例》總結(jié)：稅收實體法和稅收征管法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。2023/2/351一、稅收管理體制概述稅收管理體制是指在中央與地方以及地方各政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩方面。第五節(jié)

我國稅收管理體制2023/2/352省級省以下級國家稅務(wù)局國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo)上級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)地方稅務(wù)局地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主上級稅務(wù)局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)局垂