第七章企業(yè)所得稅及其會(huì)計(jì)處理

第七章企業(yè)所得稅及其會(huì)計(jì)處理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

一、企業(yè)所得稅的意義（一）概念；在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（二）特點(diǎn)：

1.有所得納稅、無(wú)所得（虧損）不納稅；

2.多得多納、少得少納、負(fù)擔(dān)合理；

3.全年計(jì)征、按期預(yù)繳、年終清結(jié)、多留少補(bǔ)。二、企業(yè)所得稅的納稅人

P.319（第一條）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人.

企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人。P.320

獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算

：1.在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶；2.獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3.獨(dú)立計(jì)算盈虧；4.工商登記；5.有權(quán)簽訂合同。三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象P.1881.居民企業(yè)的征稅對(duì)象；

2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象。四、企業(yè)所得稅的稅率P.188（第四條25%）

1.基本稅率：企業(yè)25%，非居民企業(yè)20%；

2.優(yōu)惠稅率：小型微利企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%。五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入P.191

（一）收入總額

1.收入的形式和內(nèi)容（第六條）；P.1922.收入的確認(rèn)和計(jì)量。（二）不征稅收入（第七條）P.192

財(cái)政撥款，依法納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。六、企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目（一）稅前扣除的基本原則：真實(shí)，相關(guān)，合理。（二）稅前扣除的確認(rèn)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制，合法，配比，確定。（三）稅前扣除的一般框架；P.193

肯定性分支（允許扣除項(xiàng)目）；否定性分支（限定條件下允許扣除項(xiàng)目）（三大類(lèi)）（四）稅前扣除項(xiàng)目P.193

成本，費(fèi)用，稅金，損失，其他支出。（五）（限定條件）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)

P.193有關(guān)政策規(guī)定\法規(guī)及有關(guān)規(guī)定\企業(yè)所得稅\2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì)議講稿.doc

有關(guān)政策規(guī)定\法規(guī)及有關(guān)規(guī)定\企業(yè)所得稅\舊的公益性社會(huì)團(tuán)體名單.doc（六）不得扣除的項(xiàng)目（第十條）

P.194（七）虧損的處理（第十八條）P.下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國(guó)有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納所得稅稅額是（）年度應(yīng)稅所得（百萬(wàn)）1-1002203-404205206307-20880

七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（實(shí)施細(xì)則82-102條）P.189第四章稅收優(yōu)惠（條例）第二十五條國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二十九條民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

第三十三條企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第三十四條企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

八、企業(yè)所得稅的納稅期限和納稅年度P.

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。納稅年度為日歷年度，既1月1日至12月31日九、企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)P.

登記注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)。第二節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)一、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

P.194二、應(yīng)納稅額的計(jì)算P.197

（一）應(yīng)納稅所得額的確定原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.稅法優(yōu)先原則（二）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算P.

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除

-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

=利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目（三）非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算P.

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－抵免稅額（四）抵免稅額的計(jì)算三、特別納稅調(diào)整P.195四、企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納P.五、企業(yè)所得稅的核定征收P.

第三節(jié)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)P.197

一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)概述

P.

二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)（一）所得稅會(huì)計(jì)處理目標(biāo)P.

（二）所得稅會(huì)計(jì)中的所得稅性質(zhì)P.1.收益分配論；“企業(yè)主體理論”

2.費(fèi)用論。“業(yè)主理論”（三）當(dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)偡≒.1.當(dāng)期計(jì)列法；

2.跨期所得稅分?jǐn)偡ā?/p>

（四）所得稅分?jǐn)偅〝偱洌┑木唧w方法P.1.部分分?jǐn)?；?duì)非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異做跨期所得稅分?jǐn)?，而?duì)那些重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異不需要采用跨期所得稅分?jǐn)偂?/p>

2.全部分?jǐn)?。在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，無(wú)論是對(duì)重復(fù)發(fā)生的還是對(duì)非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異，都確認(rèn)對(duì)未來(lái)所得稅的影響。

三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)差異（計(jì)稅差異）P.

（一）永久性差異P.（由于口徑、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的差異）（這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回）

1.可免稅的會(huì)計(jì)收入、收益。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。如國(guó)債利息收入、分回稅率相同的稅后利潤(rùn)。

2.稅法作為應(yīng)稅收益的非會(huì)計(jì)收益。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)作為收益，需要繳納所得稅。如自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目的視同銷(xiāo)售等。

3.不可扣除的會(huì)計(jì)費(fèi)用或損失。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則不允許扣減。如罰款，贊助性捐贈(zèng)，超標(biāo)準(zhǔn)的支出：工資、利息、招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等。

4.稅法作為可扣除費(fèi)用的非會(huì)計(jì)費(fèi)用。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)則允許扣抵。如產(chǎn)品用于工程等視同銷(xiāo)售的成本在計(jì)算納稅所得時(shí)扣抵，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。

（二）時(shí)間性差異與其他暫時(shí)性差異P.199

當(dāng)收益或費(fèi)用被包含在某一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中，但被包含在另一期間的應(yīng)稅利潤(rùn)中時(shí)，所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異通常稱為時(shí)間性差異。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。

1.時(shí)間性差異。（1）時(shí)間性差異—會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益。某些收入包括在會(huì)計(jì)收益中的期間早于其包括在應(yīng)稅收益中的期間。

a.企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定需得以后期間確認(rèn)應(yīng)稅所得。如長(zhǎng)期投資的權(quán)益法：會(huì)計(jì)利潤(rùn)在期末。稅法規(guī)定補(bǔ)交所得稅（投資企業(yè)稅率大于被投資企業(yè)稅率時(shí)）應(yīng)于實(shí)際收到或宣告分派時(shí)。b.企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上可以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得中扣減。如稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊。

（2）時(shí)間性差異—會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。某些收入包括在會(huì)計(jì)收益的期間遲于其包括在應(yīng)稅收益中的期間。

a.企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表上于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。如提前收取的租金、利息、使用費(fèi)、房地產(chǎn)的預(yù)收款。b.企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，在會(huì)計(jì)報(bào)表上確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。如會(huì)計(jì)按謹(jǐn)慎原則預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用，稅法規(guī)定實(shí)際發(fā)生時(shí)扣減。如會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊。

2.其他暫時(shí)性差異。除上述時(shí)間性差異外，還有其他因稅法規(guī)定而產(chǎn)生資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同從而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，這些差異為如下暫時(shí)性差異而非時(shí)間性差異（1）子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒(méi)有向母公司分配全部利潤(rùn)（2）重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整（3）購(gòu)買(mǎi)法下企業(yè)合并的購(gòu)買(mǎi)成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整（4）資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)（5）各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備（6）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（7）債務(wù)重組（8）非貨幣性資產(chǎn)交換等。P.212

暫時(shí)性差異不同于時(shí)間性差異，所謂時(shí)間性差異，是指應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額，在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后的一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)收回，其成因是會(huì)計(jì)與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間上存在差異，與時(shí)間性差異相對(duì)應(yīng)的是永久性差異，即某一期間發(fā)生，以后各期不能轉(zhuǎn)回或消除的差異，該項(xiàng)差異不影響其他會(huì)計(jì)期間，其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑上存在差異。而新準(zhǔn)則中涉及的暫時(shí)性差異是針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債說(shuō)的，是指一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，該差額隨時(shí)間推移將會(huì)消除。

（三）暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，該差異在以后年度當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的資產(chǎn)收回或列示的負(fù)債償還時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額或可抵扣金額。暫時(shí)性差異會(huì)隨時(shí)間推移將會(huì)消除。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。P.209

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（遞延所得稅負(fù)債）例P.2102.可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（遞延所得稅資產(chǎn)）例P.210

（四）計(jì)稅基礎(chǔ)

P.200

在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，要求企業(yè)的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求分別進(jìn)行計(jì)價(jià)，因而形成會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即資產(chǎn)（負(fù)債）的賬面價(jià)值（凈值）。稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)（負(fù)債）的價(jià)值。

1.

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可在稅前扣除的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=某資產(chǎn)的賬面價(jià)值

-以前期間已在稅前扣除的金額例.一臺(tái)設(shè)備的成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅折舊30萬(wàn)元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，剩余成本將在未來(lái)期間作為折舊或通過(guò)處置作為一項(xiàng)減項(xiàng)抵扣，使用設(shè)備產(chǎn)生的收入是應(yīng)稅的，處置該設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的利得是應(yīng)稅的，產(chǎn)生的虧損在計(jì)稅時(shí)可以抵扣，則該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元。例P.201

2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間不征稅的金額。例P.204

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額通常為0，故一般情況下負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值例.一項(xiàng)銀行長(zhǎng)期貸款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，該貸款歸還時(shí)不會(huì)產(chǎn)生納稅后果，則該貸款的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。例P.206第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

一、所得稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置和基本處理方法（一）賬戶設(shè)置P.1、“所得稅費(fèi)用”本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本科目可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。所得稅費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記本科目（當(dāng)期所得稅費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記本科目（遞延所得稅費(fèi)用）、“資本公積—其他資本公積”等科目；遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)比照上述原則調(diào)整本科目、“遞延所得稅負(fù)債”科目及有關(guān)科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

2.“遞延所得稅資產(chǎn)”本科目核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。本科目應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記本科目，貸記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”等科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“商譽(yù)”等科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。P.218

3.“遞延所得稅負(fù)債”本科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本科目可按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額確認(rèn)，借記“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記本科目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的做相反的會(huì)計(jì)分錄。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記本科目。（2）企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)，借記“商譽(yù)”等科目，貸記本科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。P.213

4、“遞延稅款”P(pán).395（采用遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法）核算采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的。企業(yè)由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的未來(lái)應(yīng)交的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的可抵減本期應(yīng)稅所得的暫時(shí)性差異的所得稅金額。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的未來(lái)可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的本期應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得的暫時(shí)性差異的所得稅金額，期末余額反映已確認(rèn)但尚未轉(zhuǎn)回的暫時(shí)差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額。采用債務(wù)法時(shí)，其借（貸）方發(fā)生額，還反映稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)整的遞延稅款金額。

5.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶。反映企業(yè)所得稅的應(yīng)交、實(shí)際上交和退補(bǔ)情況。貸方反映應(yīng)交和應(yīng)補(bǔ)交的所得稅，借方反映實(shí)際上交和補(bǔ)交的所得稅。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”等科目，貸記本科目（應(yīng)交所得稅）。交納的所得稅，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）所得稅會(huì)計(jì)處理的基本方法

1.采用“應(yīng)付稅款法”（當(dāng)期計(jì)列法）的企業(yè)按應(yīng)稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用（=應(yīng)交所得稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（本期應(yīng)稅所得額乘以所得稅稅率）

2.采用“納稅影響會(huì)計(jì)法”（跨期所得稅分?jǐn)偅┑钠髽I(yè)。P.

（1）反映每期所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用—當(dāng)期所得稅費(fèi)用（按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅A）

—遞延所得稅費(fèi)用（C）（注：記入本期損益的所得稅費(fèi)用為A+C或A-B）遞延所得稅資產(chǎn)（對(duì)所得稅的影響額，以本期暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率或上述借貸金額之差額B）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（以本期應(yīng)稅所得額乘以所得稅稅率

A）遞延所得稅負(fù)債（對(duì)所得稅的影響額，以本期暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率或上述借貸金額之差額C）所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用（B）

（2）遞延稅款轉(zhuǎn)回時(shí)：借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用（B）貸：遞延所得稅資產(chǎn)或：借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用（C）（3）實(shí)際上繳所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款（4）實(shí)行所得稅先征后返的企業(yè)，在上繳后收到返還的所得稅時(shí)：借：銀行存款貸：所得稅費(fèi)用（5）事業(yè)單位應(yīng)交所得稅時(shí)：借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（三）中期財(cái)務(wù)報(bào)告的所得稅會(huì)計(jì)處理

二、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理P.

將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異（永、時(shí)）均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅=本期應(yīng)稅所得×稅率本期應(yīng)稅所得=本期利潤(rùn)總額±

稅收調(diào)整項(xiàng)目（永、時(shí)）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明時(shí)間性差異的影響程度例

P.

三、納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理P.

納稅影響會(huì)計(jì)法：將本期暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。暫時(shí)性差異影響的所得稅金額，包括在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延稅款余額里。所得稅被認(rèn)為是獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。

主要區(qū)別：應(yīng)付稅款法不確認(rèn)暫時(shí)（時(shí)間）性差異對(duì)所得稅的影響余額，暫時(shí)（時(shí)間）性差異的所得稅影響余額確認(rèn)為本期所得稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用；納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)暫時(shí)（時(shí)間）性差異的所得稅影響，并將確認(rèn)的暫時(shí)（時(shí)間）性差異的所得稅影響余額計(jì)入遞延稅款的借方或貸方，同時(shí)確認(rèn)所和稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。（一）利潤(rùn)表債務(wù)法P.

（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（資產(chǎn)負(fù)債表法）P.

它是從暫時(shí)性差異差額產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響，是以估計(jì)轉(zhuǎn)銷(xiāo)年度的所得稅稅率為依據(jù)，計(jì)算遞延稅款（分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債）的一種會(huì)計(jì)處理方法。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×現(xiàn)行適用稅率

期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)稅率期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)稅率

遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）=期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）

—期初遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債—

期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）

=本期應(yīng)交所得稅+期初遞延所得稅凈資產(chǎn)

—期末遞延所得稅凈資產(chǎn)

=本期應(yīng)交所得稅+凈遞延所得稅資產(chǎn)步驟：確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅基礎(chǔ)）分析、計(jì)算暫時(shí)性差異確認(rèn)由于暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）將遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）及相應(yīng)的所得稅費(fèi)用或收益在報(bào)表中予以列示。例

P.

暫時(shí)性差異＝計(jì)稅基礎(chǔ)-賬面價(jià)值

﹥0可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）

﹤0應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）

四、特定業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)的所得稅會(huì)計(jì)處理P.410

（一）所得稅抵免與合并納稅的會(huì)計(jì)處理例9-11P.410例9-12P.411

（二）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的涉稅處理例9-13P.412

（三）企業(yè)接受捐贈(zèng)的涉稅處理P.413

例9-14例9-15

（四）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的涉稅處理例9-16P.414

（五）非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理

1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理例9-17P.4162.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換例9-18P.417

（2）涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換例9-19P.420

（六）資產(chǎn)減值的所得稅會(huì)計(jì)處理

1.壞賬準(zhǔn)備的所得稅處理。P.4212.其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅會(huì)計(jì)處理例9-20P.423（七）持有至到期投資的所得稅會(huì)計(jì)處理例9-21P.424（八）非現(xiàn)今資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理例9-22P.426（九）資產(chǎn)評(píng)估增值所得稅的會(huì)計(jì)處理1.評(píng)估增值額作遞延所得稅負(fù)債處理例9-23P.4282.評(píng)估增值（損失）額直接作為當(dāng)期損益處理（十）債務(wù)重組的涉稅處理P.4291.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式清償債務(wù)例9-242.以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)例9-25P.431（十一）企業(yè)應(yīng)稅虧損的處理例9-26P.432五、減免企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理P.433（一）直接減免（二）即征即退與先征后退（三）有指定用途的退稅六、企業(yè)所得稅的匯算請(qǐng)繳例9-27-28-29P.434-436七、預(yù)提所得稅代扣代繳的會(huì)計(jì)處理P.436以前的有關(guān)處理資料

1、遞延法：將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。（1）特點(diǎn)

①資產(chǎn)負(fù)債表的反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。其賬面余額是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算確認(rèn)。而不是用現(xiàn)行稅率計(jì)算的。在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整。

②

本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響所得稅的金額，一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。（2）舉例說(shuō)明賬務(wù)處理

2、債務(wù)法（利潤(rùn)表債務(wù)法）：

將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額。（1）特點(diǎn)：遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用的所得稅率計(jì)算。①資產(chǎn)負(fù)債表上反映：“遞延稅款”余額或作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)或作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。②發(fā)生轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響，均用現(xiàn)行稅率計(jì)算。（2）舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)處理例題\稅務(wù)會(huì)計(jì)第七章例題.xls

納稅影響會(huì)計(jì)法下，應(yīng)區(qū)分稅率不變和稅率變動(dòng)（或開(kāi)征新稅）以及在此兩種情況下遞延法和債務(wù)法會(huì)計(jì)處理的差別。在遞延法下：稅率變與不變的會(huì)計(jì)處理無(wú)區(qū)別；債務(wù)法下：稅率變與不變的會(huì)計(jì)處理有區(qū)別；當(dāng)稅率不變時(shí)遞延法與債務(wù)法無(wú)區(qū)別；當(dāng)科率變動(dòng)時(shí)（或開(kāi)征新稅時(shí)）遞延法與債務(wù)法有區(qū)別。

3.所得稅的確認(rèn)與計(jì)量（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。例5第七章企業(yè)所得稅及其會(huì)計(jì)處理例題.doc

（2）確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債當(dāng)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將超過(guò)計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額。這個(gè)差額就是應(yīng)稅暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間支付所產(chǎn)生的所得