第二十章 財務報告

第二十章財務報告

2023/2/31第一節(jié)財務報告概述2023/2/32財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。一、財務報表概述（一）財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附注。

（二）財務報表分類第一節(jié)財務報告概述2023/2/33二、合并財務報表的概念

合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

合并財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附注。

第一節(jié)財務報告概述2023/2/34三、合并財務報表范圍的確定

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。

控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。（一）控制的定義（二）母公司與子公司定義如左圖所示，假定P公司能夠控制S公司，P公司是S公司的母公司。如右圖所示，假定P公司能夠同時控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司為S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。第一節(jié)財務報告概述2023/2/35三、合并財務報表范圍的確定

控制包括：直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。（一）母公司擁有（直接、間接或直接加間接）其半數(shù)以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。（二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況

1、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。2、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。3、有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。

4、在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權。第一節(jié)財務報告概述2023/2/36（三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮（四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1、已宣告被清理整頓的原子公司

2、已宣告破產(chǎn)的原子公司，

3、母公司不能控制的其他被投資單位。第一節(jié)財務報告概述2023/2/37四、合并財務報表的前期準備工作

（一）母公司為編制合并報表應做好的前期準備工作（二）子公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作第一節(jié)財務報告概述2023/2/38五、編制合并財務報表的程序

（一）編制合并工作底稿（二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表各項目合計金額。（三）在合并工作底稿中編制的抵銷分錄和調(diào)整分錄。（四）計算合并財務報表各項目的合并金額（五）填列合并財務報表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/39一、對子公司的個別財務報表進行調(diào)整二、對子公司的長期股權投資按照權益法進行調(diào)整。（1）對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借：長期股權投資貸：投資收益（經(jīng)調(diào)整后）虧損做相反分錄（2）對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借：投資收益貸：長期股權投資（3）在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，借/貸：長期股權投資貸/借：資本公積第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/310三、編制合并資產(chǎn)負債表時應進行抵消處理的項目（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵消處理1、全資子公司情況對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷。借：實收資本（子公司期末數(shù)）資本公積（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤—年末（子公司期末數(shù)貸：長期股權投資（期末數(shù)）第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/3112、非全資子公司情況①同一控制下合并取得的長期股權投資情況

借：實收資本（子公司期末數(shù)）資本公積（子公司期末數(shù)）盈余公積（子公司期末數(shù)）未分配利潤—年末（子公司）貸：長期股權投資（母公司對子公司投資期末數(shù)）少數(shù)股東權益（子公司期末所有者權益×少數(shù)股東持股比例）在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權投資與享有被投資方所有者權益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/312在非同一控制下，長期股權投資是按付出資產(chǎn)等的公允價值入賬的，沒有與享有被投資方所有者權益賬面價值的份額結合起來，在進行抵銷時被投資方的各項資產(chǎn)、負債還應按公允價值進行調(diào)整，故抵銷時可能會產(chǎn)生差額－－（商譽或營業(yè)外收入）。②非同一控制下取得的長期股權投資情況借：實收資本（子公司期末數(shù)）

資本公積（子公司期末數(shù)）

盈余公積（子公司期末數(shù)）

未分配利潤—年末（子公司）

商譽（母公司對子公司長期股權投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額）

貸：長期股權投資（母公司對子公司的股權投資期末數(shù)）

少數(shù)股東權益（子公司期末所有者權益×少數(shù)股東持股比例）

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/313如果分錄有貸方差額，則：

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤——年末

貸：長期股權投資

少數(shù)股東權益

營業(yè)外收入（母公司對子公司長期股權投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額）

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/314（二）母子公司內(nèi)部債權與債務項目的抵銷

1、應收賬款與應付賬款的抵銷（1）初次編制合并資產(chǎn)負債表①借：應付賬款

貸：應收賬款

②借：應收賬款——壞賬準備

貸：資產(chǎn)減值損失（2）連續(xù)編制合并財務報表時首先，將內(nèi)部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應收賬款的金額

借：應付賬款

貸：應收賬款

其次，應將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的金額

借：應收賬款――壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/315例1：某母公司07年個別資產(chǎn)負債中應收賬款475萬元全部為應收子公司賬款，其應收賬款計提壞賬準備25萬元，本期壞賬準備余額為25元。子公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款500萬元全部為對母公司應付賬款。

在編制合并財務報表時，其抵銷分錄為：

（1）借：應付賬款500

貸：應收賬款500

（2）借：應收賬款——壞賬準備25

貸：資產(chǎn)減值損失25假設08年末內(nèi)部應收賬款本期余額與上期余額相等

即母公司07年個別資產(chǎn)負債表中應收賬款全部為對子公司內(nèi)部應收賬款，其數(shù)額475萬元，計提壞賬準備25萬元，在其個別資產(chǎn)負債表中壞賬準備項目的數(shù)額為25萬元。母公司08年個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款余額仍為475萬元，壞賬準備余額為25萬元，本期未計提壞賬準備。08年在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷：

借：應付賬款500

貸：應收賬款500

（2）將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷：

借：應收賬款——壞賬準備25

貸：未分配利潤——年初25

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/316假設內(nèi)部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理

例2，假設母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與上例情況相同。母公司本期（08年）個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為627元，壞賬準備的數(shù)額為33萬元，本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加160萬元，本期內(nèi)部應收賬款補提壞賬準備為8萬元。

08年抵銷處理：

（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷：

借：應付賬款660

貸：應收賬款660

（2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應收賬款——壞賬準備25

貸：未分配利潤——年初25

（3）將本期對子公司內(nèi)部應收賬款凈增加160萬元計提的壞賬準備予以抵銷：

借：應收賬款——壞賬準備8

貸：資產(chǎn)減值損失8

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/317假設內(nèi)部應收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理

例3，假設母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與前例情況相同。母公司本期（08年）個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應收賬款為304萬元，壞賬準備余額為16萬元。內(nèi)部應收賬款比上期（07年）凈減少18萬元，本期沖銷內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備9萬元。08年抵銷處理：

（1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷：

借：應付賬款320

貸：應收賬款320

（2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：應收賬款——壞賬準備25

貸：未分配利潤——年初25

（3）將因內(nèi)部應收賬款減少而沖減壞賬準備予以抵銷。其抵銷分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失9

貸：應收賬款——壞賬準備9

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/3182、其他債權債務項目的抵消①內(nèi)部預收賬款與預付賬款抵消借：預付賬款

貸：預收賬款

②內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)抵消借：應付票據(jù)

貸：應收票據(jù)

③將持有至到期與應付債券抵消借：應付債券

貸：持有至到期投資如債券投資企業(yè)持有的內(nèi)部成員企業(yè)的債券從第三方手中購進的，抵銷時可能會出現(xiàn)差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/319（三）內(nèi)部存貨購銷的抵銷1、當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理按照內(nèi)部銷售收入的金額

①借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

②同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額

借：營業(yè)成本(期末內(nèi)部購進形成的存貨價值×銷售企業(yè)毛利率)

貸：存貨第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/3202、連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理

①將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本

②對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動予以抵銷

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

③將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨上述3個分錄可以合并為：

借：未分配利潤－年初（上年末購入方存貨×銷售方毛利）營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）貸：存貨（∑期末存貨×銷售方毛利）（注意：可能兩年毛利率不同）營業(yè)成本（差額）第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/321例4，P公司為S公司的母公司，08年P公司期初存貨中有1000萬元為從S公司購進，08年P公司又從S公司購進存貨1500萬元，對外對外銷售成本為1260萬元，S公司07、08年銷售毛利率均為20%，。P公司內(nèi)部購進存貨期末結余=1000+1500-1260=124008年合并報表抵消分錄借：未分配利潤－年初（1000×20%）200營業(yè)收入1500貸：存貨（1240×20%）248營業(yè)成本（差額）1452第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/322（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理1、內(nèi)部存貨銷售給集團內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務的抵銷處理（1）購入當期的抵消①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價②將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/323（2）以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產(chǎn)——原價

②將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：未分配利潤——年初

③將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/324例5，P公司為S公司的母公司，S公司以3000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為2700萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤300萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按3000萬元的原價入賬。假設P公司對該固定資產(chǎn)按15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于20×8年1月1日，為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個月計提折舊。

08年合并報表有關抵銷處理如下（單位：萬元）：

①該固定資產(chǎn)相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。

借：營業(yè)收入3000

貸：營業(yè)成本2700

固定資產(chǎn)——原價300

②該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：管理費用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/32509年合并報表抵銷處理為：

借：未分配利潤——年初300

貸：固定資產(chǎn)——原價300

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：未分配利潤——年初20

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：管理費用20

10年抵銷處理為：

借：未分配利潤——年初300

貸：固定資產(chǎn)——原價300

借：固定資產(chǎn)——累計折舊40

貸：未分配利潤——年初40

借：固定資產(chǎn)——累計折舊20

貸：管理費用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/326（3）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理①期滿清理

清算當年

借：未分配利潤——年初（原來的原值）

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入（累計已提折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：營業(yè)外收入（最后一期折舊）

貸：管理費用例6：借：未分配利潤——年初300

貸：營業(yè)外收入300

借：營業(yè)外收入280

貸：未分配利潤——年初280

借：營業(yè)外收入20

貸：管理費用20

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/327②超期使用

使用期滿時借：未分配利潤——年初（原價）

貸：固定資產(chǎn)—原價

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（已提折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（最后一年折舊）貸：管理費用

超期使用年份借：未分配利潤——年初（原價）

貸：固定資產(chǎn)—原價

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（折舊總額）

貸：未分配利潤——年初例8：超期使用期間，不再計提折舊

借：未分配利潤——年初300

貸：固定資產(chǎn)—原價300

借：固定資產(chǎn)—累計折舊300

貸：未分配利潤——年初300

第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/328③提前清理清算年份借：未分配利潤——年初（原來的原值）

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入（累計已提折舊）

貸：未分配利潤——年初

借：營業(yè)外收入（清算年計提的折舊）

貸：管理費用例9：借：未分配利潤——年初300

貸：營業(yè)外收入300

借：營業(yè)外收入260（已提13年折舊）

貸：未分配利潤——年初260

借：營業(yè)外收入20（清算年計提的折舊）

貸：管理費用20第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/3292、集團內(nèi)企業(yè)將固定資產(chǎn)出售給集團內(nèi)部的其他企業(yè)

出售時增值情況的抵消分錄

借：營業(yè)外收入

貸：固定資產(chǎn)—原價

低價出售時的抵消分錄

借：固定資產(chǎn)—原價

貸：營業(yè)外支出第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/330（三）母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但是應將處置前子公司的收入、費用納入合并利潤表。第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表

2023/2/331五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反應六、合并資產(chǎn)負債表的格式合并資產(chǎn)負債表格式增加了三個項目：①在“開發(fā)支出”項目之下增加了“商譽”項目②在所有者權益項目下增加了“少數(shù)股東權益”項目，③三是在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目，七、合并資產(chǎn)負債表編制

第三節(jié)合并利潤表2023/2/332一、編制合并利潤表時應進行抵消處理的項目（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理1、內(nèi)部相互銷售，期末全部對外銷售例，假設P公司20×9年個別利潤表的營業(yè)收入中有3500萬元，系向S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3000萬元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為5000萬元，銷售成本為3500萬元，并分別在其利潤表中列示。

借：營業(yè)收入3500（抵銷P公司的收入）

貸：營業(yè)成本3500（抵銷S公司的成本）第三節(jié)合并利潤表2023/2/333２、內(nèi)部相互銷售，期末未實現(xiàn)對外銷售例，沿用上例，借：營業(yè)收入3500貸：營業(yè)成本3500借：營業(yè)成本500貸：存貨500上面分錄可以合并：借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）貸：存貨（期末存貨×銷售方毛利率）營業(yè)成本（差額）3、內(nèi)部相互銷售，期末部分實現(xiàn)對外銷售借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和）貸：存貨（期末存貨×銷售方毛利率）營業(yè)成本（差額）以上業(yè)務應確認遞延所得稅資產(chǎn)第三節(jié)合并利潤表2023/2/334（二）購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理與內(nèi)部購進固定資產(chǎn)有關的抵銷處理如下①該固定資產(chǎn)相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。

借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：固定資產(chǎn)—原價（原價包含內(nèi)部利潤）

營業(yè)成本（差額）以上以上業(yè)務應確認遞延所得稅資產(chǎn)②該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計折舊（因原價虛增多提的折舊）貸：管理費用

第三節(jié)合并利潤表2023/2/335（三）內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理編制合并財務報表時，其抵銷分錄借：應收賬款——壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失

（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷內(nèi)部持有對方債券業(yè)務，抵消分錄有三（1）借：應付債券

貸：持有至到期投資

（2）借：應付利息

貸：應收利息

（3）借：投資收益

貸：財務費用第三節(jié)合并利潤表2023/2/336（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理（1）全資子公司借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤）未分配利潤—年初（子公司所有者權益變動項目)貸：本年利潤分配—提取盈余公積（子公司所有者權益變動項目)本年利潤分配—應付股利未分配利潤—年末第三節(jié)合并利潤表2023/2/337（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理（2）非全資子公司借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司的持股比例）少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東的持股比例）未分配利潤—年初（子公司所有者權益變動項目）貸：本年利潤分配—提取盈余公積（子公司所有者權益變動項目）本年利潤分配—應付股利未分配利潤—年末第三節(jié)合并利潤表2023/2/338二、報告期內(nèi)增減子公司1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映

（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映

母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。三、合并利潤表基本格式在合并利潤表中，在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目。四、合并利潤表的編制第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表2023/2/339一、編制合并現(xiàn)金流量表應進行抵消處理的項目（一）企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理（二）企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵消處理（三）企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結算債券債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理（四）企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵消處理（五）企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與構建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵消處理第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表2023/2/340二、報告期內(nèi)增減子公司（一）增加子公司1、同一控制下增加子公司，應將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表2、非同一控制下增加子公司，應將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表（二）處置子公司

將被處置子公司的期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表三、合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益項目的反應四、合并現(xiàn)金流量表格式五、合并現(xiàn)金流量表的編制第五節(jié)合并所有者權益變動表2023/2/341一、編制合并所有者權益變動表時應抵消的項目二、合并所有者權益變動表格式三、合并所有者權益變動表的編制第六節(jié)合并財務報表附注2023/2/342一、合并財務報表附注概述二、附注披露的內(nèi)容第七節(jié)合并財務報表綜合舉例2023/2/343例101、P公司08年向S公司銷售收入3500萬元，銷售成本3000萬元。S公司本期已將該批存貨全部出售，銷售收入5000萬元，銷售成本3500萬元。借：營業(yè)收入3500貸：存貨0營業(yè)成本3500

第七節(jié)合并財務報表綜合舉例2023/2/3442、S公司2008年確認的應向P公司支付的債券利息費用20萬元。

借：投資收益20

貸：財務費用203、S公司2008年利潤表的營業(yè)收入中有1000萬元系向P公司銷售商品實現(xiàn)的銷售收入，對應的銷售成本為800萬元。P公司購進的該商品2008年未對外銷售，全部形成期末存貨借：營業(yè)收入1000貸：存貨200營業(yè)成本800

同時：

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費用50第七節(jié)合并財務報表綜合舉例2023/2/3454、S公司2008年以300萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為30萬元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假設P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。借：營業(yè)收入300

貸：固定資產(chǎn)—原價30

營業(yè)成本270

確認遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)5（（30-10）×25%）

貸：所得稅費用5該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。借：固定資產(chǎn)——累計折舊10

貸：管理費用10

第七節(jié)合并財務報表綜合舉例2023/2/3465、P公司將其賬面價值為130萬元某固定資產(chǎn)以120萬元的價格出售給S公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失10萬元。假設S公司已120萬元作為該項固定資產(chǎn)的成本入賬，S公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時間為2008年7月1日，假設S公司2008年按6個月計提折舊。

借：固定資產(chǎn)—原價10

貸：營業(yè)外支出10同時確認遞延所得稅負債

借：所得稅費用2.25

貸：遞延所得稅負債2.25抵消該固定資產(chǎn)當期少提的折舊額

借：管理費用1

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊1

第七節(jié)合并財務報表綜合舉例2023/2/3476、P公司在購買S公司時，S公司僅一項固定資產(chǎn)的公允價值700萬元大于其賬面價值600萬元，

借：管理費用5

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊5

根據(jù)會計準則及相關稅法，該業(yè)務不存在暫時性差異。

重新確定08年凈利潤

1000－200－30＋10＋10

－1－5＝784萬元

確認P公司投資收益=784×80%=627.2萬元

借：長期股權投資—S627.2

貸：投資收益—S627.2

P公司確認收回S公司現(xiàn)金股利

借：投資收益—S480

貸：長期股權投資—S480確認S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額60萬元

借：長期股權投資—S60

貸：資本公積—其他—S60P367利潤凈P367（3、4）P368（6）P368（8）P369（9）P369（11）P370（12）第七節(jié)合并財務報表綜合舉例2023/2/348調(diào)整后P公司對S公司長期股權數(shù)額＝3000＋207.2＝3207.2萬元S公司股東權益=3500＋75＋784－600＋100=3859萬元借：股本2000

資本公積1675（其中100見表19-2）

盈余公積100

未分配利潤—年末84（0＋784－600－100）

商譽120（差額）

貸：長期股權投資3207.2

少數(shù)股東權益771.8（3859×20%）商譽＝3000-（3500＋100）×80%＝120P367P369調(diào)整后凈利紅利分配公允>賬面差額第七節(jié)合并財務報表綜合舉例2023/2/3497、P公司08年個別報表中應收賬款475萬元為08年向S公司銷售商品發(fā)生的應收賬款的賬面價值，P公司對該筆應收賬款計提了25萬的壞賬準備。S公司08年個別資產(chǎn)負債表中應付賬款500萬元系08年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應付