第九章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)

第九章人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的特性第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試第三節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)1、了解人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn)2、理解人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試3、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的特性

主要業(yè)務(wù)憑證和記錄1.批準(zhǔn)招聘人事檔案2.記錄工作時(shí)間或產(chǎn)量工時(shí)卡、考勤卡等3.工薪計(jì)算工薪率和扣款核準(zhǔn)表、工薪單等4.工薪發(fā)放工薪凈額支付表、個(gè)人所得稅申報(bào)表等5.工薪記錄工薪結(jié)算匯總表、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬等2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

控制目標(biāo)一：工薪賬項(xiàng)均經(jīng)準(zhǔn)確批準(zhǔn)對(duì)工作（特別是加班）時(shí)間、工資、薪金或傭金的支付、代扣款項(xiàng)、工資結(jié)算表和工資匯總表進(jìn)行特別審批或一般審批.控制測(cè)試：檢查人事檔案及其中的授權(quán)記錄；檢查工時(shí)卡中的核準(zhǔn)說明；檢查工薪記錄中的核準(zhǔn)標(biāo)記和內(nèi)部核查標(biāo)記.第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)控制目標(biāo)二：記錄的工時(shí)為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的工時(shí)卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時(shí).控制測(cè)試：檢查工時(shí)卡的核準(zhǔn)說明；檢查工時(shí)卡；復(fù)核人事政策、組織結(jié)構(gòu)圖.2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)控制目標(biāo)三:所有已發(fā)生的工薪支出均已記錄工資分配表、工資匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出.控制測(cè)試：檢查工資分配表、工資匯總表、工資結(jié)算表，并與員工工資手冊(cè)、員工名冊(cè)相核對(duì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)控制目標(biāo)四：工薪以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶采用適當(dāng)?shù)墓べY費(fèi)用分配方法，并前后各期保持一致采用適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理流程.控制測(cè)試：選擇樣本測(cè)試工資費(fèi)用的歸集和分配；測(cè)試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理.2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

控制目標(biāo)五：職務(wù)分離控制人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離.控制測(cè)試：詢問和觀察各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情況.第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)一、常見的錯(cuò)弊利用虛列工資的形式套取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入賬外，形成“小金庫”為逃避交納個(gè)人所得稅，虛列人數(shù)、虛擬人名列入工資發(fā)放表.第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符.2、實(shí)施分析程序比較員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)比較本期與上期工資費(fèi)用總額.3、核對(duì)工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；核對(duì)工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí).二、實(shí)質(zhì)性程序2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

4、檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼①計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo),檢查其計(jì)提是否正確.②檢查分配方法是否與上年一致，除因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，其他是否分配合理.第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)5、檢查“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利的計(jì)提和支付的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分6、檢查為職工提供的非貨幣性福利的計(jì)算依據(jù)是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確7、檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況8、檢查其在報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)?shù)谌?jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)應(yīng)付職工薪酬計(jì)提情況檢查表項(xiàng)目名稱計(jì)提基數(shù)計(jì)提比率計(jì)提金額審定數(shù)差額1.工資2.獎(jiǎng)金3.津貼4.補(bǔ)貼5.職工福利企業(yè)6.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)國家.地方①醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)②養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)③失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)應(yīng)付職工薪酬計(jì)提情況檢查表(續(xù))項(xiàng)目名稱計(jì)提基數(shù)計(jì)提比率計(jì)提金額審定數(shù)差額④工傷保險(xiǎn)費(fèi)⑤生育保險(xiǎn)7.住房公積金國家.地方8.工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%國家9.職工教育經(jīng)費(fèi)2%或2.5%國家10.非貨幣性福利11.辭退福利12.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支出合計(jì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

[案例一]1、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在2009年審計(jì)某企業(yè)5月份的工資結(jié)算單時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采購部王蘭連續(xù)四個(gè)月的工資共計(jì)8000元均由張軍代領(lǐng)，懷疑有冒領(lǐng)工資的可能.2、追蹤查證第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

審計(jì)人員調(diào)閱企業(yè)的人事檔案，詢問銷售部當(dāng)事人張軍，證實(shí)該企業(yè)由于對(duì)工資管理不嚴(yán)，調(diào)出人員工資不及時(shí)注銷以致被人冒領(lǐng).3、問題利用管理制度的缺陷冒領(lǐng)貪污工資4、調(diào)賬沖銷多計(jì)的管理費(fèi)用和多計(jì)提的職工福利費(fèi)借：其他應(yīng)收款-張軍8000

應(yīng)付職工薪酬-職工福利1120

貸：管理費(fèi)用9120其他調(diào)整略第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

[案例二]1、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查2009年應(yīng)付職工薪酬賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)2月份工資比1月份多出2萬元.懷疑其中有虛列工資的情況第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)2、追蹤查證

調(diào)閱2月份應(yīng)付工資的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在工資結(jié)算單中，食堂人員工資為1.9萬元，附食堂負(fù)責(zé)人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。詢問食堂人員，供認(rèn)領(lǐng)取的1.9萬元實(shí)際上是招待費(fèi).3、問題

利用應(yīng)付職工薪酬賬戶掩飾已經(jīng)超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，偷漏稅款.第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2/3/2023第十一章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)

4、調(diào)賬管理費(fèi)用明