審計目標的實現(xiàn)

2023/2/31章節(jié)之間的邏輯關(guān)系認定→具體審計目標→審計程序→審計證據(jù)→審計報告

注冊會計師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?鑒證業(yè)務(wù))首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標；其次，在執(zhí)行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術(shù)對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計報告。

2023/2/32

2023/2/33第四章確定審計目標并計劃審計工作本章是注冊會計師審計基本理論的重要內(nèi)容本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理層對財務(wù)報表的認定確定審計具體目標本章也是歷來考試的重點，主要是將審計目標的理論與財務(wù)報表審計實務(wù)結(jié)合起來考查各種題型近年主要是將識別的風(fēng)險與認定結(jié)合，進而將認定目標與實質(zhì)性程序結(jié)合2023/2/34審計目標1.理解財務(wù)報表審計總體目標2.掌握管理層認定3.管理層認定和審計具體目標關(guān)系章節(jié)邏輯關(guān)系2023/2/36審計的總目標

美國注冊會計師協(xié)會頒布的《審計準則公告第1號》指出：“獨立審計人員對財務(wù)報表的例行審計目標，是對財務(wù)報表是否遵守公認會計原則，在所有重大方面，是否公允表達其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量表示意見?！?023/2/37國際審計與鑒證準則理事會國際審計與鑒證準則理事會在國際審計準則中指出：“財務(wù)報表審計的目標是能夠使注冊會計師對財務(wù)報表在所有重大方面是否按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見，發(fā)表意見的用詞既可以是‘給出真實與公允的觀念’，也可以是‘在所有重大方面公允反映’，這兩種用詞等效”。2023/2/38我國財務(wù)報表審計總目標

財務(wù)報表審計目標（一）對財務(wù)報表發(fā)表意見

財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：

1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；

2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

2023/2/39（二）評價財務(wù)報表的合法性（三）評價財務(wù)報表的公允性

1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；

2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理

3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

2023/2/310（四）財務(wù)報表審計的作用和局限性

（五）目標的導(dǎo)向作用

2023/2/311財務(wù)報表審計責(zé)任

管理層、治理層、CPA責(zé)任管理層（management）責(zé)任：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責(zé)任的人員或組織。治理層（thosechargedwithgovernance）責(zé)任：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會、董事會（及其下屬的審計委員會）、監(jiān)事會。

2023/2/312

1.管理層責(zé)任

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任

2023/2/313管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

（1）選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計主體的性質(zhì)和財務(wù)報表的編制目的，選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度

（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚邥嬚呤侵钙髽I(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?/p>

2023/2/314（3）根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會計估計會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

為了履行編制財務(wù)報表的職責(zé)，管理層通常設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。

2023/2/3152.治理層的責(zé)任治理層對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效的監(jiān)督。2023/2/3163.注冊會計師的責(zé)任

按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。

4.兩種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

2023/2/3174.三種責(zé)任不能相互取代

財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

2023/2/318注意：

1.財務(wù)報表中如果含有錯報，管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任；

2.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

3.如果財務(wù)報表存在重大錯報，由于注冊會計師的問題而未發(fā)現(xiàn)，則表明注冊會計師沒有履行好審計責(zé)任2023/2/319下列與注冊會計師審計責(zé)任有關(guān)的提法中正確的是（）

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯報

B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

C.如果注冊會計師通過對財務(wù)報表的審計，未能查出被審單位財務(wù)報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關(guān)責(zé)任

D.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務(wù)報表的責(zé)任

2023/2/320財務(wù)報表審計的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

2.遵守質(zhì)量控制準則

3.遵守審計準則

2023/2/321案例分析題1.ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。2023/2/322（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。（5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。2023/2/323針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由2023/2/324（1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標準和途徑。（2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務(wù)所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。（3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。2023/2/325（4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。（6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準則規(guī)定。根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第五條，會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。審計具體目標的確定

總體目標具體目標（化整為零的過程）１．影響審計具體目標確定的因素審計總目標管理層對財務(wù)報表的認定

2023/2/3262023/2/327２．管理層認定與具體審計目標

2023/2/3282023/2/329管理層認定涵義：是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報

認定的重要意義在于：（1）認定反映了財務(wù)報表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟涵義。（2）認定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財務(wù)報告責(zé)任。（3）認定是確定具體審計目標的基礎(chǔ)。（4）認定決定了錯報的性質(zhì)和類型，財務(wù)報表錯報都是因為違反了管理層的一項或多項認定而造成的。注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當(dāng)。實質(zhì)是對財務(wù)報表再認定2023/2/330例如，某公司資產(chǎn)負債表列示的“存貨1,000,000元”。該項列報有兩項明示性的認定：①存貨是存在的，有相應(yīng)的實物表現(xiàn)；②存貨的正確金額是1,000,000元。同時，該項列報有以下三項暗示性的認定：①不存在未列示的存貨；②所列示的存貨所有權(quán)屬于公司；③存貨的使用不受任何限制。該項認定是依據(jù)存貨被列為資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)項目沒做任何說明而得來的2023/2/331實際中管理層對財務(wù)報表的認定可分為三類：１．對交易和事項的認定２．對期末賬戶余額的認定３．對列報的認定注冊會計師根據(jù)這三類管理層的認定確定審計的具體目標。2023/2/3322023/2/333管理層認定和審計目標交易相關(guān)的認定→控制測試、交易實質(zhì)性程序（例如，銷售、采購交易）余額相關(guān)的認定→賬戶余額實質(zhì)性程序（例如，應(yīng)收賬款、存貨）列報相關(guān)的認定→針對列報的審計程序（報表及報表附注）2023/2/334區(qū)分為這樣三類認定，主要原因；1、是財務(wù)報表是對各類交易和事項進行確認、計量、記錄的結(jié)果，交易和事項的認定一旦出錯，勢必影響到余額及列報的認定，因此對交易的確認始終是審計的基礎(chǔ)。2、由于各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報的特征不同，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風(fēng)險也會存在差異3、由于不同的審計程序應(yīng)對特定認定錯報風(fēng)險的效力不同，因此，針對不同的交易和事項、期末賬戶余額以及列報產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風(fēng)險，適用的審計程序也有差別2023/2/335如對于與收入完整性認定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，控制測試通常更能有效應(yīng)對；對于與收入發(fā)生認定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，實質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對；實施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計價認定提供審計證據(jù)，對應(yīng)收賬款的計價認定，注冊會計師需實施其他更為有效的審計程序，如審查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款期后，了解欠款客戶的信用情況等。2023/2/336因此，管理層的三類認定推論出三類具體審計目標，注冊會計師可以針對不同的認定，采取相應(yīng)的審計程序，獲取認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，最終對財務(wù)報表整體不存在重大錯報發(fā)表意見。2023/2/337與各類交易和事項相關(guān)的認定交易和事項（在報告期）1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)具體目標：已記錄的交易是真實的例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標。發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。2023/2/3382.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄具體目標：已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了該目標。發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標針對潛在的高估，而完整性目標則針對漏記交易（低估）。3.準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄目標：已記錄的交易是按正確金額反映的如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售明細賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標。2023/2/339對比：準確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準確計算的，仍違反了發(fā)生目標。再如，若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標。在完整性與準確性之間也存在同樣的關(guān)系2023/2/340【例題·單選題】注冊會計師審查A公司銷售收入時發(fā)現(xiàn)，12月份賬上某筆銷售收入為1000000元，通過檢查該筆銷貨憑證，證實該筆實際銷售額為500000元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（）認定存在問題。A.發(fā)生B.完整性C.準確性D.權(quán)利和義務(wù)2023/2/3414.截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g由截止認定推導(dǎo)出的審計目標是確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標。5.分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標。2023/2/3422023/2/343與期末賬戶余額相關(guān)的認定

1.存在：

記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的具體目標：記錄的金額確實存在例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標。2023/2/3442.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)具體目標:資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)例如，將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利目標；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標。3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄具體目標:已存在的金額均已記錄例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標。2023/2/3454.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄具體目標：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄2023/2/346與列報相關(guān)的認定1、發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)具體目標：發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中例如，復(fù)核董事會會議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項；詢問管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對列報的權(quán)利認定的運用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。2023/2/3472、完整性具體目標：應(yīng)當(dāng)披露的事項均包括在財務(wù)報表中例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。3、分類與可理解性具體目標：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長期負債列為流動負債，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。4、計價與分攤

具體目標：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說明，即是對列報的準確性和計價認定的運用。2023/2/3482023/2/3492023/2/350認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系舉例認定審計目標存在性資產(chǎn)負債表列示的存貨存在完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易準確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有計價和分攤以凈值記錄應(yīng)收款項風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭笞詴嫀熢趯徲嬤^程中，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線。2023/2/352例CPA在對上市公司的年報審計時，一般會將發(fā)生作為首要目標的項目是（）A.應(yīng)付賬款B.營業(yè)收入C.預(yù)收賬款D預(yù)付賬款2023/2/353例CPA在對上市公司的年報審計時，將完整性作為首要目標的項目是（）A.預(yù)付賬款B.短期借款C.應(yīng)付賬款D應(yīng)收賬賬2023/2/354CPA在審計被審計單位存貨賬戶中是否將他人寄售商品列入其中時，與此相關(guān)的管理層的認定有（）A權(quán)利與義務(wù)B完整性C存在D計價與分攤2023/2/355下列各項中，屬于期末賬戶余額相關(guān)的“完整性”認定的是（）。

A.資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用

B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄

C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬

D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備2023/2/356【單選題】注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將2009年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了2010年1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計證據(jù)，則注冊會計師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認定是(

)。

A.分類B.準確性C.截止D.計價和分攤

2023/2/357【答案】C【解析】因為該賒銷業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生而被審計單位推遲記錄到了2010年度，屬于推遲確認收入的截止認定錯誤。2023/2/358下列事項中屬于被審計單位“計價和分攤”認定錯誤的是（）。A.將應(yīng)付賬款100萬元記為1000萬元B.將營業(yè)收入100萬元計入營業(yè)外收入C.將銷售費用200萬元記入管理費用D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出2023/2/359注冊會計師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實存貨的認定是（）。A.存在B.權(quán)利和義務(wù)C.分類和可理解性D.計價和分攤2023/2/360【答案】D【解析】存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨，周轉(zhuǎn)率的變動主要是“主營業(yè)務(wù)成本”與“存貨”的金額變動引起，因此與“計價和分攤”的認定有關(guān)2023/2/361A注冊會計師負責(zé)對X公司2009年度財務(wù)報表實施審計。在審計過程中，A注冊會計師需要針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序。以下是A注冊會計師計劃實施的部分審計程序：要求：請指出上述進一步審計程序可能證實X公司管理層對財務(wù)報表做出的哪一種認定。如果證實的認定與交易、事項或期末賬戶余額相關(guān)，請指出最相關(guān)的財務(wù)報表項目。(1)獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議，確認協(xié)議約定的長期股權(quán)投資到期時間；(2)抽取2009年12月份應(yīng)付賬款明細賬借方記錄，追查到銀行對賬單；(3)檢查資產(chǎn)負債表日后至外勤審計結(jié)束前發(fā)生的銷貨退貨是否已做相應(yīng)會計處理；(4)觀察并詢問支票簽發(fā)過程，確認是否只有被授權(quán)的職員才能接觸和簽發(fā)支票；(5)將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實際清點并確認的員工人數(shù)比較；(6)將2009年末各主要產(chǎn)成品的賬面成本與2010年初已銷售的同類產(chǎn)成品單價比較。2023/2/362【正確答案】程序(1)：分類與可理解性（長期股權(quán)投資）；程序(2)：應(yīng)付賬款，完整性；程序(3)：營業(yè)收入，發(fā)生；程序(4)：貨幣資金，存在；程序(5)：應(yīng)付職工薪酬，存在；程序(6)：存貨，計價和分攤?！局R點】管理層認定2023/2/363審計過程與審計目標的實現(xiàn)

1.接受業(yè)務(wù)委托2.計劃審計工作3.實施風(fēng)險評估程序4.實施控制測試與實質(zhì)性程序5.完成審計工作和編制審計報告

2023/2/3641、接受業(yè)務(wù)委托初步業(yè)務(wù)活動與內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書2023/2/365如CPA與客戶業(yè)務(wù)委托時，CPA要求與前任的CPA溝通，客戶不同意，CPA認為可能存在審計風(fēng)險，決定不接受該客戶的委托2023/2/366什么是審計業(yè)務(wù)約定書它是指事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。2023/2/367

審計業(yè)務(wù)約定書主要有以下作用：（1）可增進事務(wù)所與被審計單位之間的相互了解，尤其使被審計單位了解CPA的審計責(zé)任及需提供的協(xié)助和合作相互配合。（2）作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的[相互督促]。（3）如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師和委托人雙方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)[相互指責(zé)]。2023/2/3682、計劃審計工作接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作風(fēng)險評估程序進一步程序：控制測試、實質(zhì)性程序完成審計工作2023/2/369制定總體審計策略：1.審計的范圍2.時間與方向2023/2/370審計項目組的工作方向1、確定適當(dāng)?shù)闹匾缘乃?、初步識別可能存在的較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域3、初步識別重要的組成部分和賬戶的余額等等2023/2/371什么是審計的重要性例題.ABC會計師事務(wù)所承辦了T公司2008年度會計報表審計業(yè)務(wù)。2009年8月，T公司之股東U公司以T公司2008年度會計報表審計工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（1）何謂審計重要性？（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？2023/2/372

(1)重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。(2)運用重要性原則的目的有二：一是為了提高審計效率。在抽樣時，為了作出抽樣決策，就要考慮重要性。二是保證審計質(zhì)量。抽樣審計下，注冊會計師對未查部分是否有重大錯報要承受一定的風(fēng)險，而風(fēng)險的大小與重要性有關(guān)。2023/2/373(3)普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有完全遵循專業(yè)準則的要求，沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎；重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時根本沒有遵循專業(yè)準則的要求或沒有按照專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。(4)如果財務(wù)報表存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果財務(wù)報表存在多項錯報，每一處都不算重要，但綜合起來對財務(wù)報表的影響卻很大，最終導(dǎo)致財務(wù)報表作為一個整體可能嚴重失實。在這種情況下，法院一般認為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也很小。2023/2/374重要性概念重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性定性與定量之分重要性定性重要性定量實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在審計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務(wù)報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要。在審計實務(wù)工作中，審計重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個數(shù)量門檻或金額臨界點。理解要點：（1）“一項錯報”，重要性與錯報息息相關(guān)；（2）“重要”是針對財務(wù)報表使用者而言的。在審計過程中不能孤立地看待一個錯報，必須連同其他錯報綜合考慮。CPA在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，并與會計報表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。包括：1、已識別的錯報或漏報（未調(diào)整的）2、推斷的錯報或漏報（估計的）已經(jīng)識別的具體錯報

已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準確計量的錯報，包括下列兩類：①對事實的錯報這類錯報產(chǎn)生于被審計單收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為②涉及主觀決策的錯報。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理體制層卻認為選用會計政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。推斷誤差推斷誤差是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。包括：①通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。②通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報注意這里“已識別”和“推斷”的含義。CPA在實質(zhì)性測試時，不可能將各賬戶的每一筆都進行測試（檢查）。如對“產(chǎn)品銷售收入”賬簿記錄抽取25%進行審計，共發(fā)現(xiàn)多計收入15萬元，這15萬元就是“已識別的錯報或漏報”，那么，注冊會計師認為（估計）本年度共多計銷售收入60萬元，則其中45萬元這就是“推斷的錯報或漏報”。2023/2/380重要性的目的與意義1、是為了提高審計效率,降低審計成本重要性原則的正確運用，可以適當(dāng)減少審計程序，縮小測試范圍，使審計人員把審計重點放在那些對可能影響財務(wù)報表使用者決策的方面2、是保證審計質(zhì)量重要性水平的恰當(dāng)判斷對降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險，而風(fēng)險的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)3、可以界定CPA的責(zé)任2023/2/381

衡量重要性時應(yīng)考慮的因素：（1）對經(jīng)濟決策的影響程度；（2）站在財務(wù)報表使用者對共同信息需求的角度（3）重要性的確定離不開具體環(huán)境；（4）重要性的評估需要運用職業(yè)判斷：在審計的各個階段，注冊會計師需要根據(jù)已掌握的審計證據(jù)和具體情況判斷和調(diào)整重要性；（5）重要性受到錯報的性質(zhì)或者數(shù)量的影響：舞弊不管金額是否重大都是重要的2023/2/382重要性的確定1、從性質(zhì)方面考慮2、從數(shù)量方面的考慮（重要性水平）報表層次的重要性水平各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平2023/2/383報表層次的重要性水平的確定

1、通常是CPA職業(yè)判斷的結(jié)果2、參考的基準重要性水平=判斷基礎(chǔ)×比率基準通常包括： （1）對以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例等；（2）對非盈利組織，費用總額或總收入的0.5%；（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%。如果有不同的基準和不同的比例，在各種結(jié)果中選取最小的最為重要性水平。特別注意：（1）如果同一時期各財務(wù)報表的重要性水平不同，CPA應(yīng)選其最低者作為財務(wù)（2）在編制審計計劃時，如果被審計單位報表層次的重要性水平。尚未完成會計報表的編制，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表做出必要修正，以確定會計報表層次的重要性水平2023/2/3853、各類交易、賬戶余額列報認定層次的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系通常稱為可容忍錯報可容忍錯報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報2023/2/386二者關(guān)系：報表層次的重要性水平分配到各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平各賬戶的重要性水平之和﹦報表層次的重要性水平2023/2/387審計人員受委托對渝香食品有限公司2008年12月的財務(wù)報表進行審計。

1.該公司會計報表顯示，2008年全年實現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。

2.審計人員審查和閱讀該公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)問題：（1）該公司10月份虛報冒領(lǐng)工資1820元，被會計人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費3850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負債表錯報16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；

2023/2/388解析：1．會計報表層次的重要性水平資產(chǎn)負債表計算的重要性水平﹦4000*0.5%﹦20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平﹦800*5%﹦40萬元據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20萬元。2．問題（1）、（2）涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（3）錯報16萬元，未達到會計報表層次重要性水平。2023/2/389

例題：某CPA對ABC公司2009年度的財務(wù)報表進行審計，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為14萬元，利潤表的重要性水平為20萬元.。ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如下2023/2/390

資產(chǎn)

金額（萬元）貨幣資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)總計200.20.1200236006750053.9800。801400

14142023/2/3911、請回答ABC公司財務(wù)報表層次的計劃重要性水平是多少？2、按資產(chǎn)所占比例如何分配財務(wù)報表重要性水平到各賬戶?有無缺陷？為什么？2023/2/392平均分配法不平均分配法2023/2/393（1）在制定計劃時，注冊會計師應(yīng)使用各財務(wù)報表中最低的錯報水平作為財務(wù)報表層次的重要性水平，因此從題目中給出的已知條件來看，應(yīng)選擇14萬元作為所有財務(wù)報表的計劃重要性水平。（2）如果按每項資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的比例分配財務(wù)報表層次重要性到各賬戶，則貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬戶分配的重要性水平分別為：0.2萬元、2萬元、6萬元、5萬元、0.8萬元。這樣的分配方式存在缺陷。2023/2/394平均分配法優(yōu)缺點：簡單易行，但沒有考慮成本與效益原則，不夠科學(xué)不平均分配法優(yōu)點1、具體問題具體分析對于難查的、易查的2、重要性的賬戶3、業(yè)務(wù)量較大的現(xiàn)實中兩者結(jié)合起來

2023/2/395因為，重要性概念是指將影響財務(wù)報表使用者決策的錯報金額，賬戶金額的重要性與審計證據(jù)的數(shù)量是反向關(guān)系，注冊會計師如果把財務(wù)報表重要性中的很大一部分，分配給那些需花費較大成本才能查出的賬戶，所需收集的證據(jù)數(shù)量將減少；把財務(wù)報表重要性中的很小一部分，分配給另一些需花費較少成本就能查出錯報的賬戶，從整體上看，是很節(jié)省審計成本的。故按資產(chǎn)所占比例將財務(wù)報表重要性水平分配到各賬戶，沒有考慮到特定賬戶發(fā)生錯報的可能性和驗證該賬戶可能需要花費的成本。從整體上看，也就不能節(jié)約審計成本和提高審計工作質(zhì)量。2023/2/396計算確定XYZ公司2005年度會計報表層次的審計重要性水平?在采用不同的基準計算出的重要性水平不一致的時候應(yīng)如何處理？為什么？

判斷基礎(chǔ)金額固定百分比數(shù)值乘積報表層重要性水平資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)營業(yè)收入凈利潤18000088000240000241200.5%1%0.5%5%900880120012062023/2/397下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是（）。

A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

C.重要性水平一旦確定就不能修改

D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷2023/2/398.ABC會計師事務(wù)所承辦了T公司2008年度會計報表審計業(yè)務(wù)。2009年8月，T公司之股東U公司以T公司2008年度會計報表審計工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：（1）何謂審計重要性？（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？2023/2/399尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)匯總數(shù)與重要性水平1、超過2、接近3、低與2023/2/3100匯總數(shù)低于重要性水平的處理

匯總數(shù)低于重要性水平的處理

如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，并且錯報或漏報的性質(zhì)并不重要，注冊會計師可發(fā)表無保留意見。理論上，可以不提請被審計單位進行調(diào)整。但在實務(wù)中，最好還是應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整，因為這樣做，一是不致把本期的錯報或漏報滾存到下期，二是可為注冊會計師自己留下更大的安全邊際。2023/2/3101匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：①實施追加審計程序②提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。

2023/2/3102匯總數(shù)超過重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(重要時)或否定意見（很重要時）。2023/2/3103舉例：應(yīng)收賬款總額為300萬，重要性水平為2萬，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險，決定對應(yīng)收賬款總額300萬當(dāng)中抽出50%的樣本進行審計。

執(zhí)行審計程序，假定對審計結(jié)果有如下情況：

（1）發(fā)現(xiàn)0.1萬元的錯報（不考慮其它情況）→總體300萬有0.2萬的錯報→總體合理

（2）發(fā)現(xiàn)0.95萬元的錯報→1.9萬錯報

①追加審計程序

②調(diào)整

（3）發(fā)現(xiàn)1.2萬元的錯報→2.4萬錯報

①擴大審計范圍

②調(diào)整2023/2/3104特別注意當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時，應(yīng)追加審計程序；當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，應(yīng)擴大實質(zhì)性測試的范圍。這是因為：當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時，受審計程序的限制，仍然有一些錯報或漏報未被查出的可能性存在，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。此時，注冊會計師就應(yīng)考慮以前實施的審計程序是否能將所有的錯弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計程序，即追加審計程序。而不一定要擴大測試的范圍。2023/2/3105

當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”并依此“推斷的錯報或漏報”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應(yīng)擴大抽查的樣本量，即擴大實質(zhì)性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是一種偶然還是一種必然，而不一定要追加審計程序。

2023/2/3106注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)匯總的錯報漏報應(yīng)包括（）（多選）。A.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的錯報漏報B.注冊會計師推斷的錯報漏報C.前期尚未調(diào)整的錯報漏報D.期后事項應(yīng)調(diào)整的數(shù)2023/2/3107答案：ABCD解析：錯報漏報的匯總數(shù)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的。

2023/2/3108關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（）(多選)。A.重要性的判斷不能從注冊會計師的角度來考慮B.重要性的判斷應(yīng)從注冊會計師的需要來考慮C.重要性是注冊會計師運用專業(yè)判斷得來的D.不同環(huán)境下對重要性的判斷可能是不同的2023/2/3109答案：ACD解析：重要性應(yīng)是注冊會計師站在會計報表使用者角度所做出職業(yè)判斷。重要性水平、審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系重要性水平高，審計風(fēng)險低、審計證據(jù)少重要性水平低，審計風(fēng)險高、審計證據(jù)多2023/2/3111下列說法正確的有（）(多選)

。A.重要性水平越高，審計風(fēng)險越低B.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險越大D.可容忍誤差越小，需抽取的樣本量越大2023/2/3112答案：ABD解析：重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)成反向；樣本量與抽樣風(fēng)險成反比；可容忍誤差與樣本量成反比2023/2/3113舉例：應(yīng)收賬款總額為300萬，重要性水平為2萬，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險，決定對應(yīng)收賬款總額300萬當(dāng)中抽出50%的樣本進行審計。

執(zhí)行審計程序，假定對審計結(jié)果有如下情況：

（1）發(fā)現(xiàn)0.1萬元的錯報（不考慮其它情況）（2）發(fā)現(xiàn)0.95萬元的錯報（3）發(fā)現(xiàn)1.2萬元的錯報2023/2/31141）發(fā)現(xiàn)0.1萬元的錯報（不考慮其它情況）→總體300萬有0.2萬的錯報→總體合理

（2）發(fā)現(xiàn)0.95萬元的錯報→1.9萬錯報

①追加審計程序

②調(diào)整

（3）發(fā)現(xiàn)1.2萬元的錯報→2.4萬錯報

①擴大審計范圍

②調(diào)整重要性水平、審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系重要性水平高，審計風(fēng)險低、審計證據(jù)少重要性水平低，審計風(fēng)險高、審計證據(jù)多2023/2/3116審計風(fēng)險什么是審計風(fēng)險?審計風(fēng)險的組成要素?它們之間的關(guān)系?審計風(fēng)險與重要性水平及審計證據(jù)的關(guān)系?2023/2/3117案例1：2001年的安然事件是近年來震驚國際資本市場的重大案件。安然公司的破產(chǎn)導(dǎo)致了作為世界“五大”之一的安達信會計師事務(wù)所的終結(jié)，并引發(fā)了全球性的注冊會計師行業(yè)誠信危機和一系列重大變革的出臺。其原因在于公司虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損。例如，利用“特別目的實體”高估利潤、低估負債；通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益；通過合伙企業(yè)操縱利潤；利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織自我交易，隱藏巨額虧損。

2023/2/3118案例2：2001年的銀廣廈案件是我國近年來影響最大的案件之一。其直接原因是銀廣廈天津公司捏造虛假經(jīng)營引起的。公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤7.45億元。其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。由此，銀廣廈風(fēng)光多時的業(yè)績神話被連續(xù)兩年半虧損的事實所取代。銀廣廈事發(fā)之后，中天勤會計師事務(wù)所以及相關(guān)注冊會計師被吊銷執(zhí)業(yè)資格，并受到法律懲處。2023/2/3119

案例3：2002年6月25日，世界通信公司財務(wù)真相被揭露，涉嫌虛報巨額利潤。經(jīng)調(diào)查，2001年到2002年第一季度，公司憑空捏造出38.52億美元利潤。在真相被報的次日，世界通信股票價格由鼎盛時期的60多美元降到9美分。美國證券交易委員會以民事欺詐的罪名將其告上法庭。2023/2/3120審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。2023/2/3121審計風(fēng)險的影響因素

經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響法律環(huán)境對審計風(fēng)險的影響政治環(huán)境對審計風(fēng)險的影響行業(yè)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響人文環(huán)境對審計風(fēng)險的影響2023/2/3122審計風(fēng)險主要有兩方面的原因:重大錯報風(fēng)險\檢查風(fēng)險審計后財務(wù)報表仍存在重大錯報的可能性客戶審計前財務(wù)報表存在的重大錯報的可能性重大錯報風(fēng)險審計人員審計時查不出重大錯報的可能性檢查風(fēng)險2023/2/3123現(xiàn)代審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計風(fēng)險是指可接受的審計風(fēng)險一般可接受的審計風(fēng)險為10%,上市公司為5%2023/2/3124重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：1.會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）2.認定層次的重大錯報風(fēng)險（assertionlevel）審計風(fēng)險模型定義:AR=IR×CR×DR2023/2/3125重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)的關(guān)系

1、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系：存在反向關(guān)系重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。2、重要性與審計證據(jù)的關(guān)系：反向變動關(guān)系審計風(fēng)險越高，越要求注冊會計師收集更多更有效的審計證據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注意的是:注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險；因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標準2023/2/3126注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（

）。

A．評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

B．評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C．評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

D．評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

2023/2/3127參考答案：

A2023/2/3128下列各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是（

）。

A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B．丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

C．丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜

D．丙公司控制環(huán)境薄弱

2023/2/3129參考答案：

D

2023/2/3130在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指()。A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B.評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險2023/2/3131在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指()。

A.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

B.評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險

C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

D.評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險

2023/2/3132在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是()。A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險C.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮對公司及其環(huán)境的了解D.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮實施進一步審計程序的結(jié)果2023/2/3133下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤的是() A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷2023/2/3134注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（

）。

A．評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

B．評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C．評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

D．評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

2023/2/3135第五章實施風(fēng)險評估程序1、風(fēng)險評估程序的方法2.風(fēng)險評估程序的內(nèi)容3、了解內(nèi)部控制制度2023/2/3136會計報表整體層次風(fēng)險

會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架SWOT分析法PEST分析法波特五力分析法2023/2/3137從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。2023/2/3138從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。2023/2/3139從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

內(nèi)控概念：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制現(xiàn)實中：1、公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納因事不在班時，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會計代理；2、采購員小王以現(xiàn)金680元購買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財務(wù)部門做了報銷；3、某公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制“差旅費報銷單”，在領(lǐng)導(dǎo)批示欄經(jīng)理直接簽署同意，即予以報銷。2023/2/3141內(nèi)控概念：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。2023/2/3143內(nèi)部控制的內(nèi)涵

為了應(yīng)對安然財務(wù)丑聞及隨后的一系列上市公司財務(wù)欺詐事件所造成的美國股市危機，重樹投資者對股市的信心，2002年7月26日，美國國會以絕對多數(shù)通過了關(guān)于會計和公司治理一攬子改革的《薩班斯-奧克斯利公司治理法案》(簡稱《薩班斯法案》)。四天后，布什總統(tǒng)在白宮簽署法案，使其正式生效。2023/2/3144《SOX薩班斯法案》

404條款明確規(guī)定了管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和維持一個應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)。404條款對于公司內(nèi)部控制情況作出嚴厲要求是為了使得公眾更易于察覺到公司的欺詐行為，并確保公司財務(wù)報告的可靠性。而上市公司為了遵循該條款將付出沉重的代價，包括大量的時間和人力、財力的投入。

404條款規(guī)定在美上市企業(yè)要建立內(nèi)部控制體系，統(tǒng)計顯示大型美國公司僅在第一年建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的平均成本就高達430萬美元，而在美國上市的中國企業(yè)投入可能會更高2023/2/3145薩班斯法案-對中國的影響公司治理方面：上市公司必須建立審計委員會，并對審計委員會的人員組成作出規(guī)定，保證審計委員會的獨立性，同時賦予審計委員會更多的責(zé)任，并增加高管人員及董事會的責(zé)任。IT內(nèi)控方面：針對《法案》302條款，公司管理層應(yīng)該設(shè)計所需的內(nèi)部控制，并保證首席官員能知道公司及其合并報表子公司的所有重大信息，尤其是報告期內(nèi)的重大信息；保證評價公司的內(nèi)部控制在簽署報告前90天內(nèi)的有效性。管理層方面：針對《法案》404條款，公司管理層應(yīng)該建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任；發(fā)行人管理層要對最近財政年度末對內(nèi)部控制體系及控制程序進行有效性的評價。審計方面：增加審計師對信息系統(tǒng)的審計，要求審計師必須了解業(yè)務(wù)如何穿過系統(tǒng)，而不是繞過系統(tǒng)。2023/2/3146關(guān)于內(nèi)控概念：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。2023/2/3147我國內(nèi)部控制制定與執(zhí)行概況：2008.5企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范2010年財政部公布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)步入了一個新時期。

2010年1、1在境外、上市公司執(zhí)行2011年在境內(nèi)上市概念公司執(zhí)行審計事務(wù)所對上市公司內(nèi)控有效性要進行審計2023/2/3148德勤的調(diào)查:56%沒有建立內(nèi)控，或內(nèi)控機制不完善72%沒有建立有效機制海外上市的比國內(nèi)的好上市公司比非上市公司好中小企業(yè)最薄弱2023/2/3149

為什么要完善內(nèi)部控制?1、國家管制角度內(nèi)外結(jié)合型監(jiān)管，進入資本市場的通行證2、企業(yè)發(fā)展的角度質(zhì)量與效益的重要性

3、公眾需求的角度內(nèi)控失效是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，并鋌而走險欺騙社公眾的重要原因

2023/2/3150境外上市公司花巨資聘請海外機構(gòu)做內(nèi)控海外5000萬境內(nèi)500萬2023/2/3151內(nèi)控的作用：治病救人，好的制度將壞人變成好人，一個不好制度會事將好人變壞人1.能夠保護財產(chǎn)物資的安全完整2.能夠提高會計資料的正確性和可靠性3.能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內(nèi)部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)。4.能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營2023/2/3152

對內(nèi)部控制概念的理解主體---企業(yè)內(nèi)部人員實施的目標---相互聯(lián)系的三個目標作用---合理保證而非絕對保證要素---五要素及相互關(guān)系性質(zhì)---立體的、全方位的2023/2/3153內(nèi)控主體企業(yè)內(nèi)部人員決策層管理層作業(yè)層2023/2/3154目標---三個目標相互聯(lián)系內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。1、效率和效果2、報表可靠性3、遵守法規(guī)2023/2/3155作用---合理保證而非絕對保證1.成本效益考慮；2.異常活動超出正常設(shè)計范圍；3.控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強；4.

控制執(zhí)行人員串通舞弊;5.高層管理者自我違規(guī)操作。2023/2/3156內(nèi)部控制的五要素

1、控制環(huán)境2、風(fēng)險評估3、控制活動4、信息與溝通5、內(nèi)部監(jiān)督2023/2/3157要素---五要素及其相互關(guān)系控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動

監(jiān)控手段依據(jù)基礎(chǔ)保證信息與溝通信息與溝通2023/2/31591.控制環(huán)境是指對企業(yè)設(shè)置和實施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。包括以下內(nèi)容：1.管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格2.組織結(jié)構(gòu)3.董事會及其所屬審計委員會4.責(zé)權(quán)配置5.員工的素質(zhì)6.人力資源制度7.外部影響2023/2/3160企業(yè)文化如IBM公司的發(fā)展史上，不乏導(dǎo)致企業(yè)滅亡的生存危機因素，而每一次它都能夠生存下來并成為當(dāng)今世界的500強，依靠的就是公司全體員工對企業(yè)文化的高度認同，并以此為基礎(chǔ)，強化內(nèi)部控制，優(yōu)化各種資源，使其能夠基業(yè)長青、生機勃勃?？梢?，企業(yè)文化代表著一個企業(yè)的風(fēng)范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，良好的企業(yè)文化有利于增強企業(yè)凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。西門子的責(zé)任感文化，強烈的質(zhì)量意識日本的團隊意識2023/2/31612.風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。2023/2/3162內(nèi)部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：（1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素（2）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素（3）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素（4）財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素（5）營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素（6）其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素2023/2/3163外部風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：（1）經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素（2）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素（3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素（4）技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素（5）自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素（6）其他有關(guān)外部風(fēng)險因素2023/2/31643.控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ?/p>

不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制會計系統(tǒng)控制財產(chǎn)保護控制預(yù)算控制運營分析控制績效考評控制2023/2/3165（1）不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。當(dāng)信息技術(shù)運用于信息系統(tǒng)時，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實現(xiàn)2023/2/3166所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。2023/2/3167

其內(nèi)容包括：①授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù)。②執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。③執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。④保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。2023/2/3168注意：①對每一項業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦；②錢、賬、物分管，例如，倉庫保管員負責(zé)原材料的收、發(fā)、存和管理工作，并負責(zé)登記原材料的數(shù)量，而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會計人員負責(zé)；③有健全嚴格的憑證制度。一般情況下，單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

2023/2/3169例如【關(guān)于貨幣資金的不相容職務(wù)】

按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金(試行)》)》(財會[2001]41號)的要求，單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：(1)貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準的專職出納人員負責(zé)，其他人員不得接觸；(2)出納人員不能同時負責(zé)總分類賬的登記工作；(3)出納人員不能同時負責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作；(4)出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度；

2023/2/3170(5)貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管；(6)出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離；(7)負責(zé)貨幣資金收付的人員應(yīng)與負責(zé)現(xiàn)金的清查盤點人員和負責(zé)與銀行對賬的人員相分離。2023/2/3171

例題:ABC公司生產(chǎn)不銹鋼門窗，產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，訂單均供應(yīng)建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配件之分，近年來，產(chǎn)銷平衡，但公司庫存有逐年增加的情況。注冊會計師張華接受事務(wù)所委派，對該公司進行審行審計，審計過程中發(fā)現(xiàn)，該公司接到顧客訂單后，直接交采購員李某辦量采購，李某不僅超量購買，且單價偏高，采購經(jīng)理是李某的近親，因此，仍簽字核準李某申請的采購。試問，大華公司內(nèi)部控制存在哪些缺陷？2023/2/3172下列與現(xiàn)金有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是()A現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記帳的記錄C現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督D現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類帳的記錄2023/2/3173

問題：列舉5種不相容職務(wù)?

2023/2/3174（1）出納與會計

（2）保管與核對

（3）計劃的申請與審批

（4）業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行

（5）資產(chǎn)的保管與記錄2023/2/3175（2）授權(quán)審批授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動，授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進行。包括常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。例：5000元以下的開支部門經(jīng)理批準；5000-50000元由主管副總簽批；50000以上由總經(jīng)理辦公會研究

不允許越權(quán)審批2023/2/3176常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)。特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可能用于超過常規(guī)授權(quán)限制的常規(guī)交易。例如，同意因某些特別原因，對某個不符合一般信用條件的客戶賒購商品。2023/2/3177

下列各項中，屬于業(yè)務(wù)授權(quán)控制的是：

A.客戶賒銷限額的批準

B.表賬證之間的定期核對

C.原材料采購和會計記錄職責(zé)的分離

D.財產(chǎn)物資的專人保管制度

2023/2/3178『正確答案』A2023/2/3179（3）會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計系統(tǒng)有關(guān)的控制活動，包括會計機構(gòu)的設(shè)置及人員的配備等。2023/2/3180（4）財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解財產(chǎn)保護控制，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。例如，現(xiàn)金、有價證券和存貨的定期盤點控制。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。2023/2/3181（5）預(yù)算控制預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解預(yù)算控制。2023/2/3182（6）運營分析運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解運營分析控制