輔助生產(chǎn)要素的歸集

第四章輔助生產(chǎn)要素的歸集和分配2023/2/324.1

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配在第二章我們學(xué)習(xí)過(guò)，輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理部門(mén)等提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)進(jìn)行核算。本章節(jié)我們將學(xué)習(xí)輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本歸集分配2023/2/333.3

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（一）輔助生產(chǎn)車(chē)間按其提供勞務(wù)、生產(chǎn)產(chǎn)品的種類(lèi)多少，可分為以下兩種類(lèi)型：1、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，如供電、供水、供氣、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)溶?chē)間；應(yīng)按車(chē)間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄。2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車(chē)間，如工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等車(chē)間。除了要按車(chē)間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開(kāi)設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”。2023/2/343.3

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷(xiāo)售，但主要是為本單位服務(wù)。因此，輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車(chē)間、部門(mén)負(fù)擔(dān)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的原則：誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)2023/2/353.3

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)：一般按車(chē)間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用，有兩種處理方法：

第一種：先通過(guò)“制造費(fèi)用—輔助生產(chǎn)車(chē)間”科目歸集，再直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目借方。

第二種：不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。主要適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小，制造費(fèi)用很少，且不對(duì)外提供服務(wù)或產(chǎn)品，簡(jiǎn)化核算工作。

2023/2/363.3

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：1）設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的情況（P78表4-1）借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

貸：原材料

燃料及動(dòng)力

應(yīng)付職工薪酬等

借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用2023/2/373.3

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)成本的歸集（三）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集：1）不設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的情況（P79表4-2）借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

貸：原材料

燃料及動(dòng)力

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊等2023/2/384.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配所謂分配就是按照受益原則將輔助生產(chǎn)車(chē)間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門(mén)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法直接分配法一次交互分配法順序分配法2023/2/394.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法

直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車(chē)間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，僅在各基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)之間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，對(duì)于各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。特點(diǎn)：只對(duì)外，不對(duì)內(nèi)（分配一次）。適用：各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多的企業(yè)。供水供電基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品行政管理部4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法案例導(dǎo)入：某企業(yè)設(shè)供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。本月供電車(chē)間供電64000度，費(fèi)用總額為32400元；供水車(chē)間供水48000立方米，費(fèi)用總額為112000元。水電耗用情況如下表：車(chē)間或部門(mén)用電（度）用水（m3）供電車(chē)間8000供水車(chē)間4000基本車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800031000基本車(chē)間一般耗用20001000企業(yè)管理部門(mén)100008000合計(jì)64000480004.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2023/2/311輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表項(xiàng)目供電車(chē)間供水車(chē)間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)供應(yīng)輔助車(chē)間以外的勞務(wù)量輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率（單位成本）耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額耗用數(shù)量分配金額合計(jì)基本生產(chǎn)—甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車(chē)間行政管理部門(mén)3240011200014440060000度40000m30.542.848000310002000100010000800025920108054003240086800280022400112000112720

388027800144400請(qǐng)同學(xué)們根據(jù)表中的分配結(jié)果作分錄4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2023/2/3122023/2/3134.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法【計(jì)算公式】某輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)供應(yīng)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額某基本生產(chǎn)車(chē)間或行政管理等部門(mén)應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用該基本生產(chǎn)車(chē)間或行政管理等部門(mén)勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率×＝＝為其他輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)（產(chǎn)品）量－單位成本2023/2/3144.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配【例4-1】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車(chē)間本月發(fā)生的費(fèi)用為36960元，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用27000元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見(jiàn)下表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品48000基本生產(chǎn)車(chē)間240008000輔助生產(chǎn)車(chē)間供電3000供水12000行政管理部門(mén)20004000專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)10001600合計(jì)30000736002023/2/3154.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配供水車(chē)間費(fèi)用分配率（單位成本）=27000÷（30000-3000）=1.00（元

／立方米）供電車(chē)間費(fèi)用分配率（單位成本）=36960÷（73600-12000）=0.6（元／度）1、直接分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表請(qǐng)同學(xué)們根據(jù)表中的分配結(jié)果作分錄項(xiàng)目供水車(chē)間供電車(chē)間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）270003696063960供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量27000m361600度費(fèi)用分配率（單位成本）1.000.60基本生產(chǎn)-甲產(chǎn)品耗用數(shù)量48000分配金額2880028800基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量240008000分配金額24000480028800行政管理部門(mén)耗用數(shù)量20004000分配金額200024004400專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量10001600分配金額10009601960合計(jì)2700036960639602023/2/3174.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品28800制造費(fèi)用28800管理費(fèi)用4400銷(xiāo)售費(fèi)用1960貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-供水27000

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本-供電369602023/2/3184.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車(chē)間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車(chē)間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。如果兩車(chē)間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車(chē)間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車(chē)間以外的受益對(duì)象，這就是—直接分配法。優(yōu)點(diǎn)：只對(duì)外分配，只分配一次，計(jì)算工作簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。練習(xí)1某企業(yè)設(shè)有供水車(chē)間和運(yùn)輸車(chē)間兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)。供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用43800元，提供水38000立方米。運(yùn)輸車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用64000元，提供運(yùn)輸勞務(wù)64500公里。采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。受益單位耗水（立方米）運(yùn)輸勞務(wù)（公里）輔助生產(chǎn)車(chē)間供水車(chē)間500運(yùn)輸車(chē)間1500基本生產(chǎn)車(chē)間3600060000行政管理部門(mén)5004000合計(jì)3800064500答案解析：供水車(chē)間費(fèi)用分配率（單位成本）==1.2(元/m3)機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率（單位成本）==1(元/公里)基本生產(chǎn)車(chē)間：水費(fèi)=36000×1.2=43200（元）運(yùn)輸費(fèi)=60000×1=60000（元）合計(jì)：103200（元）行政管理部門(mén)：水費(fèi)=500×1.2=600（元）運(yùn)輸費(fèi)=4000×1=4000（元）合計(jì)：4600（元）4380038000-15006400064500-500項(xiàng)目供水車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）4380064000107800供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量36500m364000度-單位成本（分配率）1.201.00-基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量36000m360000度-分配金額4320060000103200行政管理部門(mén)耗用數(shù)量500m34000度-分配金額60040004600合計(jì)4380064000107800輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用103200管理費(fèi)用4600貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車(chē)間43800—運(yùn)輸車(chē)間64000練習(xí)2：某企業(yè)設(shè)有供水、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間,本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用、提供勞務(wù)數(shù)量以及各受益單位、部門(mén)耗用勞務(wù)數(shù)量如下表所示：輔助生產(chǎn)車(chē)間名稱(chēng)供水車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間輔助生產(chǎn)費(fèi)用(待分配費(fèi)用)35

000元46

000元?jiǎng)趧?wù)供應(yīng)數(shù)量10

000立方米23

000公里耗用勞務(wù)數(shù)量供水車(chē)間3

000公里運(yùn)輸隊(duì)2

000立方米基本生產(chǎn)車(chē)間6

240立方米15

800公里企業(yè)管理部門(mén)1

760立方米4

200公里要求：（1）計(jì)算分配水費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)(列示計(jì)算分配過(guò)程)。（2）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表。（3）編制會(huì)計(jì)分錄(“輔助生產(chǎn)成本”列示明細(xì)科目)。答案解析：供水車(chē)間費(fèi)用分配率（單位成本）==4.375(元/m3)機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率（單位成本）==2.3(元/公里)基本生產(chǎn)車(chē)間：水費(fèi)=6240×4.375=27300（元）運(yùn)輸費(fèi)=15800×2.3=36340（元）合計(jì)：63640（元）行政管理部門(mén)：水費(fèi)=1760×4.375=7700（元）運(yùn)輸費(fèi)=4200×2.3=9660（元）合計(jì):17360（元）3500010000-20004600023000-3000項(xiàng)目供水車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間合計(jì)

待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用（元）350004600081000供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量800020000-單位成本（分配率）4.3752.3-基本生產(chǎn)車(chē)間耗用數(shù)量624015800-分配金額273003634063640行政管理部門(mén)耗用數(shù)量17694200-

分配金額7700966017360合計(jì)350004600081000

會(huì)計(jì)分錄借:制造費(fèi)用63640管理費(fèi)用17360貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車(chē)間35000

—運(yùn)輸車(chē)間46000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2023/2/3264.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2、交互分配法

交互分配法，是對(duì)各輔助車(chē)間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配。

首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行一次交互分配；

然后，將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車(chē)間之外的各受益單位之間分配。特點(diǎn)：先對(duì)內(nèi)，后對(duì)外（分配兩次）。適用：輔助車(chē)間較多且相互提供勞務(wù)量較大的企業(yè)。1、交互分配法4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配操作：2023/2/327生—輔—供電車(chē)間生—輔—供水車(chē)間借：生—輔—水貸：生—輔—電借：生—輔—電貸：生—輔—水以上兩筆分錄可否合并？4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配先對(duì)內(nèi)：282023/2/3292023/2/34.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配借：生—輔—水貸：生—輔—電借：生—輔—電貸：生—輔—水4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配后對(duì)外：生——基——甲產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用生—輔—供電車(chē)間生——輔——供水車(chē)間分配表分配表00302023/2/3對(duì)外分配的合并分錄：借：生—基—甲產(chǎn)品

（電水費(fèi)合計(jì)）制造費(fèi)用（電水費(fèi)合計(jì)）管理費(fèi)用（電水費(fèi)合計(jì)）貸：生—輔—供電車(chē)間

—供水車(chē)間

4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2023/2/331案例導(dǎo)入：某企業(yè)設(shè)供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。本月供電車(chē)間供電64000度，費(fèi)用總額為32400元；供水車(chē)間供水48000立方米，費(fèi)用總額為112000元。水電耗用情況如下表：車(chē)間或部門(mén)用電（度）用水（m3）供電車(chē)間8000供水車(chē)間4000基本車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800031000基本車(chē)間一般耗用20001000企業(yè)管理部門(mén)100008000合計(jì)64000480004.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2023/2/3322023/2/3334.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1)交互分配：供電車(chē)間交互分配率=32400/64000=0.50625(元/度)供水車(chē)間交互分配率=112000/48000=2.33333(元/m3)交互分配結(jié)果:供電車(chē)間應(yīng)該負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=8000×2.33333=18666.64(元)供水車(chē)間應(yīng)該負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=4000×0.50625=2025(元)

交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用總額(供水車(chē)間)該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量(供水車(chē)間)

2023/2/3344.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用供電車(chē)間對(duì)外應(yīng)分配的費(fèi)用=32400+18666.64-2025=49041.64(元)

供水車(chē)間對(duì)外應(yīng)分配的費(fèi)用=112000+2025-18666.64=95358.36(元)

供電車(chē)間對(duì)外提供的勞務(wù)數(shù)量=64000-4000=60000(度)供水車(chē)間對(duì)外提供的勞務(wù)數(shù)量=48000-8000=40000(m3)交互分進(jìn)的費(fèi)用(供電車(chē)間應(yīng)付的水費(fèi))交互分出的費(fèi)用（供水車(chē)間應(yīng)付的電費(fèi)）2023/2/3354.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3）對(duì)外分配供電車(chē)間對(duì)外分配率=49041.64/60000=0.81736(元/度)供水車(chē)間對(duì)外分配率=95358.36/40000=2.38396(元/m3)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=48000×0.81736=39233.28(元)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2000×0.81736=1634.72(元)行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10000×0.81736=8173.6(元)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=31000×2.38396=73902.76(元)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=1000×2.38396=2383.96(元)行政管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8000×2.38396=19071.68(元)項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配輔助車(chē)間名稱(chēng)供電供水合計(jì)供電供水合計(jì)待分配費(fèi)用總額供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率（單位成本）數(shù)量分配金額數(shù)量分配金額數(shù)量分配金額數(shù)量分配金額數(shù)量分配金額分配金額合計(jì)輔助車(chē)間耗用供電供水甲產(chǎn)品耗用基本車(chē)間耗用行管部門(mén)耗用3240011200014440064000度48000方0.506252.3333380004000202518666.6418666.64202520691.64202518666.6449041.6495358.3614440048000200010000310001000800060000400000.817362.3839639233.281634.728173.6449041.6473902.762383.9619071.64113136.044018.6827245.2814440095358.36這些用途屬于外部，還沒(méi)輪上呢。對(duì)內(nèi)已經(jīng)分過(guò)了就別再分了！2023/2/3374.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（1）交互分配：借:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間18666.64

-供水車(chē)間2025貸:生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間2025

-供水車(chē)間18666.64（2）對(duì)外分配：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品113136.04制造費(fèi)用4018.68管理費(fèi)用27245.28貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間49041.64

-供水車(chē)間

95358.362023/2/3384.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2、交互分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車(chē)間的分配問(wèn)題時(shí)。如果兩車(chē)間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時(shí)我們必須先把兩車(chē)間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車(chē)間以外的受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，這就是—交互分配法。優(yōu)點(diǎn)：提高了分配結(jié)果的正確性。缺點(diǎn)：進(jìn)行兩次分配，增加了計(jì)算量。練習(xí)3某企業(yè)設(shè)有供水車(chē)間和運(yùn)輸車(chē)間兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)。供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用19000元，提供水20000立方米。運(yùn)輸車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用20000元，提供運(yùn)輸勞務(wù)40000公里。采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車(chē)間供水車(chē)間運(yùn)輸車(chē)間待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用19000元20000元?jiǎng)趧?wù)供應(yīng)數(shù)量20000立方米40000公里耗用勞務(wù)數(shù)量供水車(chē)間1500公里運(yùn)輸車(chē)間1000立方米基本車(chē)間16000立方米30000公里行政管理部門(mén)3000立方米8500公里項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配輔助車(chē)間名稱(chēng)供水運(yùn)輸供水運(yùn)輸合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用1900020000188002020039000勞務(wù)供應(yīng)數(shù)量20000400001900038500費(fèi)用分配率（單位成本）0.950.50.98950.5247輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用供水車(chē)間耗用數(shù)量1500分配金額750運(yùn)輸車(chē)間耗用數(shù)量1000分配金額950基本生產(chǎn)車(chē)間耗用耗用數(shù)量1600030000分配金額158321574131573行政管理部門(mén)耗用耗用數(shù)量30008500分配金額296844597427分配金額合計(jì)950750188002020039000練習(xí)4（下次課上交）某企業(yè)8月份已歸集的輔助生產(chǎn)成本為：變電車(chē)間28160元，機(jī)修車(chē)間7200元。耗用情況如下表：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。受益單位用電度數(shù)機(jī)修工時(shí)變電車(chē)間500機(jī)修車(chē)間10000第一生產(chǎn)車(chē)間：甲產(chǎn)品耗用一般耗用30000第二生產(chǎn)車(chē)間：乙產(chǎn)品耗用一般耗用29000企業(yè)管理部門(mén)耗用5000200合計(jì)880002400100070007000700計(jì)算用表：項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配輔助車(chē)間名稱(chēng)變電機(jī)修合計(jì)變電機(jī)修合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率各受益單位耗用變電車(chē)間數(shù)量金額機(jī)修車(chē)間數(shù)量金額甲產(chǎn)品數(shù)量金額乙產(chǎn)品數(shù)量金額一車(chē)間數(shù)量金額二車(chē)間數(shù)量金額管理部門(mén)數(shù)量金額合計(jì)要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)編制交互分配分錄分配率除不盡時(shí)保留5位小數(shù)編制對(duì)外分配的分錄項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配輔助車(chē)間名稱(chēng)變電機(jī)修合計(jì)變電機(jī)修合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)2816072003536026460890035360供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量880002400780001900費(fèi)用分配率0.3230.339234.68421數(shù)量500金額15001500數(shù)量10000金額32003200數(shù)量30000金額10176.910176.9數(shù)量29000金額9837.679837.67數(shù)量70001000金額2374.614684.217058.82數(shù)量7000700金額2374.613278.955653.56數(shù)量5000200金額1696.21936.842633.05合計(jì)32001500470026460890035360各受益單位耗用變電車(chē)間機(jī)修車(chē)間甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品一車(chē)間二車(chē)間管理部門(mén)（1）交互分配分錄借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—變電車(chē)間1500

—機(jī)修車(chē)間3200

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車(chē)間1500

—變電車(chē)間3200（2）對(duì)外分配分錄借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品10176.90

—乙產(chǎn)品9837.67

制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間—第一生產(chǎn)車(chē)間7058.82

—第二生產(chǎn)車(chē)間5653.56

管理費(fèi)用

2633.05

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—變電車(chē)間26460

—機(jī)修車(chē)間89002023/2/3464.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3、順序分配法

順序分配法，（梯形分配法）是按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車(chē)間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種輔助費(fèi)用分配方法。例如，在上述企業(yè)的供水與供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間中，供電車(chē)間耗用水費(fèi)較少，而供水車(chē)間耗用電費(fèi)較多，就可以按照供電、供水的順序排列，先分配電費(fèi)，再分配水費(fèi)。供電車(chē)間供水車(chē)間供氣車(chē)間產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配妹妹你大膽地往前走，莫回頭。2023/2/347P84公式4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配P84例4-3某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車(chē)間本月發(fā)生的費(fèi)用為36960元，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用27000元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見(jiàn)表受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)-A產(chǎn)品48000基本生產(chǎn)車(chē)間240008000輔助生產(chǎn)車(chē)間供電3000供水12000行政管理部門(mén)20004000專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)10001600合計(jì)3000073600電費(fèi)分配率=

=0.50217（元/度）供水車(chē)間分得的電費(fèi)=12000×0.50217=6026.04（元）供水車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用

=27000+6026.04=33026.04（元）水費(fèi)分配率

=

=1.2232（元）4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配解析：由于供電車(chē)間耗用的水費(fèi)（27000÷30000×3000=2700）少于供水車(chē)間耗用的電費(fèi)（36960÷73600×12000=6026），因此，供電車(chē)間應(yīng)先分配費(fèi)用。3696048000+8000+12000+4000+160033026.0424000+2000+1000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表項(xiàng)目輔助生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)行政管理部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)車(chē)間部門(mén)供電車(chē)間供水車(chē)間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)量待分配費(fèi)用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額分配電費(fèi)分配水費(fèi)分配金額合計(jì)73600369600.502173000027000120006026.042700033026.041.22324800024104.1680004017.3640002008.681600803.672400029356.820002446.410001223.8424104.1633374.164455.082026.6（1）分配電費(fèi)借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供水車(chē)間6026.04

生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品

24104.16制造費(fèi)用

4017.36管理費(fèi)用

2008.68銷(xiāo)售費(fèi)用

803.76

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間36960（2）分配水費(fèi)借：制造費(fèi)用29356.8

管理費(fèi)用2446.4

銷(xiāo)售費(fèi)用1222.84

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供水33026.044.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配會(huì)計(jì)分錄：2023/2/3524.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3、順序分配法【方法小結(jié)】如果輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明顯的順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用較少的情況。先將收益少的輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配出去，再分配收益多的輔助生產(chǎn)車(chē)間，這樣的方法就是—順序分配法。優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算方法簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響，同時(shí)不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車(chē)間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。2023/2/3534.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4、代數(shù)分配法

代數(shù)分配法，是通過(guò)建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，取得各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，進(jìn)而進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。首先，應(yīng)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后，根據(jù)各受益單位耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配【案例導(dǎo)入】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。兩車(chē)間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車(chē)間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車(chē)間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車(chē)間提供勞務(wù)：基本車(chē)間500小時(shí)，行政部門(mén)125小時(shí)，

供電車(chē)間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車(chē)間提供電量：基本車(chē)間12500度，行政部門(mén)3000度，

機(jī)修車(chē)間500度，共計(jì)16000度。2023/2/3544.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配對(duì)于上述機(jī)修和供電車(chē)間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？生—輔—機(jī)修車(chē)間材料2000生—輔—供電車(chē)間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電2023/2/3552023/2/3564.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配對(duì)于上述機(jī)修和供電車(chē)間，分別設(shè)電量單價(jià)為X元/度，機(jī)修勞務(wù)單價(jià)為Y元/小時(shí)，根據(jù)各車(chē)間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：生—輔—機(jī)修車(chē)間材料2000生—輔—供電車(chē)間材料4000薪酬5000薪酬3000電費(fèi)500X機(jī)修100Y725小時(shí)勞務(wù)16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車(chē)間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價(jià)，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說(shuō)明供電車(chē)間電量的單價(jià)為0.5元/度機(jī)修車(chē)間勞務(wù)的單價(jià)為10元/小時(shí)根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：4.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間1000-機(jī)修車(chē)間250制造費(fèi)用11250管理費(fèi)用2750貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本-機(jī)修車(chē)間7250-供電車(chē)間8000將各輔助車(chē)間的單位成本設(shè)為不同的未知數(shù)建聯(lián)立方程解出未知數(shù)編表分配編制分錄操作步驟：P86例4-4學(xué)生自己課下去看某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見(jiàn)表；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見(jiàn)表。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)－丙產(chǎn)品10300基本生產(chǎn)車(chē)間20500060000輔助生產(chǎn)車(chē)間（供電）100000輔助生產(chǎn)車(chē)間（供水）20000行政管理部門(mén)8

00012000專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)28

005

000合計(jì)413000200000解：（1）設(shè)供水車(chē)間的供水單位成本為X元，供電車(chē)間的供電單位成本為Y元。則建立如下多元一次方程組：20650+20000Y=413000X47400+100000X=200000Y解上述方程組，求得：X=0.06300Y=0.26845（2）根據(jù)X，Y的值以及各收益單位所供水和供電的數(shù)量，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”如下：項(xiàng)目供水供電合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用206504740068050勞務(wù)供應(yīng)總量413000200000-用代數(shù)分配法計(jì)算出的單位成本（分配率）0.063000.26845-輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間耗用數(shù)量20000分配金額53695369供電車(chē)間耗用數(shù)量100000分配金額63006300基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用基本生產(chǎn)成本耗用數(shù)量103000分配金額27650.427650.4基本生產(chǎn)車(chē)間耗用制造費(fèi)用耗用數(shù)量20500060000分配金額129151610729022行政管理部門(mén)耗用管理費(fèi)用耗用數(shù)量8000012000分配金額50403221.48261.4專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用銷(xiāo)售費(fèi)用耗用數(shù)量280005000分配金額17641342.33106.3合計(jì)2601953690.179709.1（3）根據(jù)“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”計(jì)算的結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車(chē)間6300—供水車(chē)間5369—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品27650.4制造費(fèi)用—基本生產(chǎn)車(chē)間29022管理費(fèi)用8261.4銷(xiāo)售費(fèi)用3106.3貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供水車(chē)間26019—供電車(chē)間5369.12023/2/3634.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4、代數(shù)分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車(chē)間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車(chē)間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。在此我們借助數(shù)學(xué)上的計(jì)算技巧，把不知道而又想知道的部分設(shè)為未知數(shù)，并對(duì)其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數(shù)分配法。優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果最準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間較多時(shí)，需設(shè)的未知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來(lái)是比較麻煩的。適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較少或會(huì)計(jì)工作采用電算化的企業(yè)2023/2/3644.2

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配5、計(jì)劃成本分配法

計(jì)劃成本分配法又稱(chēng)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法，它是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車(chē)間、部門(mén)耗用的數(shù)量，計(jì)算各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。【分析】輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù),一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車(chē)間“實(shí)際”發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)車(chē)間本身發(fā)生的費(fèi)用和交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，也可以記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。生——輔——X車(chē)間根據(jù)相關(guān)憑證直接計(jì)入數(shù)按各受益對(duì)象耗用數(shù)量和本車(chē)間提供勞務(wù)的計(jì)