交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

任務(wù)一長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的核算任務(wù)二

投資性房地產(chǎn)的核算任務(wù)三

非貨幣性資產(chǎn)交換的核算任務(wù)四或有事項(xiàng)的核算任務(wù)五應(yīng)付債券的核算任務(wù)六債務(wù)重組的核算任務(wù)七所得稅的核算任務(wù)八會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的核算任務(wù)九資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的核算任務(wù)十合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制任務(wù)一金融資產(chǎn)的核算【職業(yè)能力目標(biāo)】通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，了解長(zhǎng)期金融資產(chǎn)的分類(lèi)及內(nèi)容；理解持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的含義，理解取得債券溢折價(jià)的原因，持有至到期投資攤余成本的構(gòu)成，持有至到期投資利息調(diào)整的方法；掌握長(zhǎng)期金融資產(chǎn)取得、持有、到期或處置的核算，掌握長(zhǎng)期金融資產(chǎn)減值的核算。

取得可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算

處置可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算

取得持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算處置持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算取得交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)子情景交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算持有至到期投資業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算

成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算

可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算一、明確學(xué)習(xí)任務(wù)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1101交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。賬戶(hù)說(shuō)明交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算本學(xué)習(xí)子情境引例

2015年1月20日，東方股份有限公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.8萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算本學(xué)習(xí)子情境引例

東方股份有限公司款項(xiàng)支付申請(qǐng)單時(shí)間：2015年01月20日申請(qǐng)使用部門(mén)：投資部申請(qǐng)支付單位：財(cái)務(wù)部支付賬號(hào)：33011809032591支付方式：轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)支付事項(xiàng)：通過(guò)證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)A公司股票支付金額（大寫(xiě)）：壹仟零貳萬(wàn)捌仟元整小寫(xiě)：￥10028000.00備注經(jīng)辦人：黃興部門(mén)主管：李俊審核：劉一審批：林峰4

股東編號(hào)電腦編號(hào)公司名稱(chēng)××××東方股份有限公司成交證券成交數(shù)量成交價(jià)格A100000010.00申報(bào)編號(hào)申報(bào)時(shí)間成交時(shí)間1234143210143212成交金額傭金過(guò)戶(hù)費(fèi)10000000.0028000.00略上次余額本次成交本次余額本次庫(kù)存10000（手）印花稅應(yīng)付金額附加費(fèi)用實(shí)收金額10028000.00上海證券中央登記結(jié)算公司日期：20150120過(guò)戶(hù)交割單買(mǎi)經(jīng)辦單位：××證券公司客戶(hù)簽章：東方股份有限公司交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算本學(xué)習(xí)子情境引例

知識(shí)準(zhǔn)備

1.概述金融資產(chǎn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類(lèi)：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。同一項(xiàng)投資，管理者持有意圖不同，分類(lèi)也不相同，具體會(huì)計(jì)核算也不同，對(duì)報(bào)表的影響也不同。理論上講，后三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，在滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以相互重分類(lèi)，常見(jiàn)的是(2)、(4)在滿(mǎn)足一定條件時(shí)進(jìn)行重分類(lèi)。金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算知識(shí)準(zhǔn)備

2.交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。如果在取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，其性質(zhì)屬于投資企業(yè)暫時(shí)墊付的款項(xiàng)，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)反映，待收到這部分現(xiàn)金股利或利息時(shí)，沖減相應(yīng)的應(yīng)收債權(quán)。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的支付給券商、代理機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金以及其他相關(guān)的交易費(fèi)用，在其發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算取得

業(yè)務(wù)內(nèi)容取得交易性金融資產(chǎn)（如果在取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”）。會(huì)計(jì)處理借：交易性金融資產(chǎn)－成本（公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放股利）或應(yīng)收利息（已到付息期未領(lǐng)取的債權(quán)利息）貸：銀行存款本學(xué)習(xí)情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算購(gòu)入時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)—成本10000000

投資收益28000

貸：銀行存款10028000記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)1：

2015年1月1日，東方股份有限公司購(gòu)入ABC公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2014年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%，債券利息按年支付。東方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬(wàn)元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元）另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。

典型任務(wù)舉例

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算購(gòu)入債券時(shí)，賬務(wù)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000任務(wù)分析交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)1：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得的公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。知識(shí)準(zhǔn)備

2.交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)內(nèi)容現(xiàn)金股利與利息業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)處理借：“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”貸：投資收益本學(xué)習(xí)情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算知識(shí)準(zhǔn)備

2.交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理是：公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算期末計(jì)價(jià)

業(yè)務(wù)內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值＞其賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值＜其賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-公允將價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)

本學(xué)習(xí)情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算知識(shí)準(zhǔn)備

出售交易性金融資產(chǎn)，關(guān)鍵是確定轉(zhuǎn)讓損益。賬務(wù)處理是：按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目（目的是將未實(shí)現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)收益）。處置

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2.交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)內(nèi)容處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算會(huì)計(jì)處理借：銀行存款（實(shí)際收到金額）公允價(jià)值變動(dòng)損益(或貸方，已提的公允價(jià)值變動(dòng)損益)

投資收益（或貸方，差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

-公允價(jià)值變動(dòng)（已提的變動(dòng)損益）

本學(xué)習(xí)情境小結(jié)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)2：接任務(wù)1，2015年1月10日，東方股份有限公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)2：收到已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。任務(wù)分析2010年1月10日，收到已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000任務(wù)3：接任務(wù)1、任務(wù)2，2015年6月30日，東方股份有限公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)3：在本任務(wù)中，該筆債券的公允價(jià)值為2580萬(wàn)元，賬面余額為2550萬(wàn)元，公允價(jià)值高于其賬面余額30萬(wàn)元，公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目；貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

任務(wù)分析會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000任務(wù)4：接任務(wù)1、任務(wù)2、任務(wù)3，2015年12月31日，東方股份有限公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。同時(shí)確認(rèn)本年度利息收入。

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)4：賬面余額為2580萬(wàn)元，公允價(jià)值低于其賬面余額20萬(wàn)元，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方。持有期間計(jì)算的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

任務(wù)分析任務(wù)4：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000同時(shí)，2010年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)5：接任務(wù)1、任務(wù)2、任務(wù)3、任務(wù)4，2016年1月10日，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)分析：收到2010年度利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。任務(wù)分析2016年1月10日，收到債券利息時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000任務(wù)6：接任務(wù)1、任務(wù)2、任務(wù)3、任務(wù)4、任務(wù)5，2016年2月15日，東方股份有限公司出售了所持有的ABC公司的公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元。

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)6：出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

任務(wù)分析交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算交易性金融資產(chǎn)-成本交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)302010

公允價(jià)值變動(dòng)損益

302010借：銀行存款2565公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本2550-公允價(jià)值變動(dòng)10

投資收益15借：銀行存款25650000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

100000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本25500000

—公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益150000交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算任務(wù)分析1．交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量原則是什么？2．企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)，在期末應(yīng)如何進(jìn)行計(jì)量？思