管理會計課程本科2w

1

第二章

變動成本法管理會計學教學目標：

掌握成本按性態(tài)分類與混合成本的分解，理解成本性態(tài)及在決策特別是短期決策的作用；了解變動成本法的應用。

教學重點：

成本按性態(tài)的分類；混合成本的分解；變動成本法和變動成本法與完全成本法的比較。

教學難點：

混合成本法的分解；變動成本法和完全成本法的比較分析。23前言

不同的決策決定了不同的信息需求，而任何與會計相關的決策都離不開相應的成本信息，也就是說企業(yè)管理當局決策的多樣化直接導致了成本信息的多樣化，即所謂的“不同目標，不同成本”。這樣，一些新的成本概念出現(xiàn)了，人們按照決策的不同需要也有了對成本的一些非傳統(tǒng)性的分類。4成本分類

第一節(jié)5(一)制造成本也稱生產成本，是指為制造(生產)產品或提供勞務而發(fā)生的支出。制造成本可根據其具體的經濟用途分為直接人工、直接材料和其他制造費用三類。一、成本按經濟用途分類6

生產方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和制造費用的劃分或三者的構成有直接的影響。如生產的自動化水平的提高會導致上述意義上的制造費用在生產成本總量中所占的比重增大；再如生產的專業(yè)化分工的加深會導致制造費用的形象更加“直接化”。7(二)非制造成本也稱期間成本或期間費用，通?？煞譃殇N售成本和管理成本，其共同特點是其成本支出可以使企業(yè)整體受益，但難以描述這項支出與特定產品之間的關系。8

成本性態(tài)也稱成本習性，是指一定條件下，成本的總額對業(yè)務總量(產量或銷售量)的依存關系?！耙欢l件”即相關范圍，也就是不改變或破壞特定成本項目固有特征的時間與業(yè)務量的變動范圍。（一）固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。二、成本按性態(tài)的分類1、固定成本的內容：租賃費、辦公費、廣告費、差旅費、保險費、培訓費、新產品開發(fā)研究費、管理和銷售人員的薪金、折舊等不隨產量或銷售量變動的費用2、固定成本的特征總額不變性單位固定成本的反比例變動性業(yè)務量業(yè)務量

成本

成本Y=ayx

xyY=a/x10

固定成本通常又細分為酌量性固定成本和約束性固定成本。

1、酌量性固定成本

也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費、職工教育培訓費、技術開發(fā)費等。這些成本的基本特征是其絕對額的大小直接取決于企業(yè)管理當局根據企業(yè)的經營狀況而作出的判斷。

112、

約束性固定成本

是指管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房及機器設備按直線法計提的折舊費、照明費、行政管理人員的工資等。約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產經營能力所必須負擔的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產經營的規(guī)模與質量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當局的當前決策不能改變其數(shù)額。12

（二）變動成本是指在一定的期間和一定業(yè)務量范圍內其總額隨著業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。

如直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按加工量計算的固定資產折舊費等，均屬于變動成本。與固定成本形成鮮明對照的是，變動成本的總量隨業(yè)務量的變化呈正比例變動關系，而單位業(yè)務量中的變動成本則是一個定量。1、變動成本的內容直接材料、直接人工，制造費用中隨產量正比例變動的費用如：物料用品費、燃料費、動力費；銷售費用中按銷售量支付的傭金、裝運費、包裝費；計件工資、外加工費、按工作量計提的折舊費2、變動成本的特征總額正比例變動單位額變動成本的不變Y=bxY=bX業(yè)務量X業(yè)務量Y成本Y成本14

變動成本也可以分為酌量性變動成本和約束性變動成本。酌量性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本。如按產量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。這類成本通常表現(xiàn)為企業(yè)所生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。固定成本變動成本

總額不變a正比例bx

單位額反比例a/x不變b固定成本與變動成本的比較：由于采用了“是否變動”和“是否正比例變動”這樣的雙重分類，其結果必然導致出現(xiàn)了游離于固定成本和變動成本之間的混合成本。返回16(三)混合成本顧名思義是指那些“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本?；旌铣杀卷椖糠倍?，根據其發(fā)生的具體情況，通?？梢苑譃橐韵氯悾?/p>

1、半變動成本

2、半固定成本

3、延伸變動成本1、混合成本的內容企業(yè)的電話費、機器設備的維護保養(yǎng)費2、混合成本的細分階梯式（半固定成本）一定的業(yè)務量范圍內成本不隨業(yè)務量變動，但突破范圍后會跳躍式上升，而在新變動范圍內固定，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止

標準式（半變動成本）低坡式（延期變動成本）在一定的業(yè)務量范圍內總額不變，但突破這一范圍后，超額部分的成本就相當于變動成本曲線式變動成本通常有一初始量不變，相當于固定成本，在初始量的基礎上，成本隨業(yè)務量變動但不是線性無論哪一類的混合成本均可以直線方程y=a+bx

去模擬

a:混合成本中的固定部分

bx:混合成本中的變動部分

b:混合成本中的單位變動額返回20混合成本的分解

第二節(jié)21

固定成本與變動成本只是經濟生活中諸多成本性態(tài)的兩種極端類型，多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分?；旌铣杀痉纸馔ǔ＿x用的方法有：

一、歷史成本法二、賬戶分析法

三、工程分析法22

一、歷史成本法歷史成本法的基本做法就是根據以往若干時期(若干月或若干年)的數(shù)據所表現(xiàn)出來的實際成本與業(yè)務量之間的依存關系來描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據。歷史成本法通常又分為高低點法、散布圖法和回歸直線法三種。

歷史資料分析法（1）、適用對象：生產條件穩(wěn)定，成本波動不大，歷史資料完備的企業(yè)（2）、具體方法：高低點法、散布圖、回歸直線法

1、高低點法步驟：選擇高低點的坐標（以業(yè)務量的高低為準，確定其對應的成本）即：先找到資料中最大和最小的X值，再找對應的Y值——（x1，Y1),(x2,Y2)

先算：

b=

則：a=y1-bx1或a=y2-bx2

最后：建立成本模型y=a+bx例1：某企業(yè)生產的甲產品7—12月份的產量及成本資料如下表所示：試采用高低點法進行成本性態(tài)分析月份

7

8

9

10

11

12產量（件）

40

42

45

43

46

50總成本（元）880091009600930098009700解：1）從表中找出最高點和最低點：

產量（件）X總成本（元）Y最高點509700最低點408800

2）計算y=a+bx中的a、b值：

b=（9700-8800）/（50-40）=90元

將b代入高點：

9700=a+90*50或將b代入低點：

8800=a+90*40均可得a=5200

3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：

Y=5200+90x

思考：這個模型的含義？散點圖法以橫軸代表業(yè)務量(X)，以縱軸代表混合成本(Y)，將各種業(yè)務量水平下的混合成本逐一標明在坐標圖上；通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線。這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率就是單位變動成本。0業(yè)務量x

散點圖法成本y●●●●●●●●●●a圖2-16:散點圖法成本模型圖y=a+bx產量與電費的散點圖圖2-17:產量與電費的散點圖最小二乘法最小二乘法就是利用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小二乘法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線。這條通過回歸分析而得到的直線叫做回歸直線，它的截距就是固定成本，斜率就是單位變動成本。設：直線方程為Y=a+bX0業(yè)務量x

最小二乘法推導（圖示)成本y●●●●●●●●●●y

yiA(xi,yi)B

(xi,y)圖2-18:最小二乘法成本模型圖ay=a+bx最小二乘法推導（1）擬合最佳直線應滿足以下條件：方差=∑［yi－(a＋bx)］2為最小根據微積分原理，可知若函數(shù)有極值，其一階導數(shù)為零對a求一階偏導數(shù)，并令其導數(shù)為零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］=0

（1）對b求一階偏導數(shù)，并令其導數(shù)為零即：（-2）∑［yi－(a＋bx)］x=0

（2）最小二乘法推導（2）將上式整理后，得到最佳直線模型為∑yi=na

＋

b∑xi

（1）∑xiyi

=

a∑xi

＋b∑xi2（2）最小二乘法推導（3）最佳直線模型也可以表示為：b=(n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2-∑x∑x)a

=

(∑x2∑y-∑x∑xy)/(n∑x2-∑x∑x)=(∑y

/n)-b(∑x

/n)最小二乘法舉例b=(n∑xy-∑x

∑y)/(n∑x2

-∑x∑x)=(12×26768000-11100×28200/(12×10610000

-11100×11100)=

1.9942a

=

(∑y

/n)-b(∑x

/n)=

(28200

/12)-1.9942×(11100

/12)=505.4Y=505.4+1.9942X35

二、賬戶分析法賬戶分析法是根據各個成本、費用賬戶(包括明細賬戶)的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的依存關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

36

三、工程分析法是運用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關成本項目數(shù)額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法?；静襟E：(1)確定研究的成本項目；(2)對導致成本形成的生產過程進行觀察和分析；(3)確定生產過程的最佳操作方法；(4)以最佳操作方法為標準方法，測定標準方法下成本項目的每一構成內容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動成本。37完全成本法及變動成本法

第三節(jié)節(jié)前案例某公司生產和銷售一種產品，年生產能力為40000000件，但在2008年度只生產和銷售10000000件。該年度既沒有期初存貨，也沒有期末存貨。2005年度的利潤表如表所示。(銷售成本中固定成本為24000000元)

某公司2008年度的利潤表單位：元項目金額銷售收入30000000減：銷售成本34000000

銷售毛利-4000000減：銷售及行政管理費用(假設全部為固定性費用)5000000稅前利潤-9000000

公司董事會十分重視這筆虧損，專門召開會議研究如何扭虧為盈。會上，公司的顧問張三愿意出任公司總經理一職以扭轉困境。但是，他提出：不領固定工資，而領取稅前利潤的10％的報酬。董事會經過研究討論同意了他的要求，并簽訂了聘任合同。2009年度，張三上任后立即抓生產，提高勞動生產率，使公司的年產量上升為30000000件，而銷售量依然保持在2008年度的水平上。這樣，在其他條件不變的情況下，公司2009年度利潤表稅前利潤為7000000元(利潤表見下頁）。公司董事會在核實之后，按合同規(guī)定支付700000元給張三。張三領取了700000元之后，聲稱公司已經盈利了，他已經完成了歷史使命，他喜歡接受新的挑戰(zhàn)，辭去總經理的職務。試分析：聘任合同是否存在瑕疵？某公司2009年度的利潤表單位：元項目金額銷售收入30000000減：銷售成本*18000000

銷售毛利12000000

減：銷售及行政管理費用(假設全部為固定性費用)5000000

稅前利潤7000000*18000000=10000000（1+24000000/30000000)41

一、相關概念

（一）完全成本法

完全成本法，是指在產品成本的計算上，不僅包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用。

產品成本=直接材料+直接人工+固定制造費用+變動制造費用

（二）變動成本法變動成本法，是指在產品成本的計算上，只包括產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除。產品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用

（三）結構圖42直接材料直接人工制造費用變動性制造費用固定性制造費用管理費用銷售費用產品成本期間成本完全成本法產品成本期間成本變動成本法例題一【例】設某企業(yè)月初沒有在產品和產成品存貨。當月某種產品共生產60件，銷售40件，月末結存20件。該種產品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下表所示。比較兩種成本法下的單位產品成本。成本項目單位產品項目成本項目總成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用22050301320030001800240033004000合計27700例題一解析成本項目變動成本法完全成本法直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用220503022050302400/60=40單位產品成本300340固定性制造費用管理費用銷售費用24003300400033004000期間成本97007300例題一解析變動成本法下的存貨月初無存貨，按變動成本法計算時，期末存貨的成本則為6000元（300×20）完全成本法下的存貨月初無存貨，按完全成本法計算時，期末存貨的成本則為6800元（340×20）差別變動成本法下，存貨不包括當期固定制造費用。完全成本法下，存貨吸收了當期的固定制造費用，因此存貨估計比變動成本法下的估價高。所以稱吸收成本法例題一解析（銷售成本不同）成本項目變動成本法完全成本法期初存貨成本（加）本期生產成本（減）期末存貨成本銷售成本060×30020×30040×300060×34020×34040×340例題一解析完全成本法下傳統(tǒng)損益表變動成本法下貢獻式損益表銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產成本減：期末存貨成本銷售成本合計銷售毛利減：期間費用銷售費用管理費用營業(yè)利潤

銷售收入減：變動成本變動生產成本變動銷售費用變動管理費用變動成本合計邊際貢獻減：固定成本固定制造費用固定銷售費用固定管理費用固定成本合計營業(yè)利潤可以商量例題一解析完全成本法損益表變動成本法損益表銷售收入（600×40）24000銷售收入（600×40）24000減：銷售成本減：銷售成本

期初存貨成本0

變動成本（300×40）12000

加：本期生產成本（340×60）20400邊際貢獻12000

減：期末存貨成本（340×20）6800減：期間成本銷售成本合計13600

固定制造費用2400銷售毛利10400

管理費用3300減：期間費用

銷售費用4000

管理費用3300

期間費用合計9700

銷售費用4000營業(yè)利潤2300

期間費用合計7300營業(yè)利潤31002400/60=4020*40=800例題二假定某企業(yè)某年度1、2、3三個月收入、成本及生產數(shù)據資料如下表所示。項目1月2月3月期初存貨（件）本期生產（件）本期銷售（件）期末存貨（件）01200012000001200090003000300012000150000銷售單價（元）15單位變動生產成本（元）10單位變動管理費用（元）1固定制造費用（元）12000固定銷售和管理費用（元）16000例題二解析完全成本法（單位成本=10+12000/x）項目1月2月3月銷售收入（售價×銷售量）減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產成本減：期末存貨成本銷售毛利減：銷售和管理費用變動性銷售和管理費用固定性銷售和管理費用營業(yè)利潤180000132000013200004800028000120001600020000135000990000132000330003600025000900016000110002250001650003300013200006000031000150001600029000例題二解析變動成本法（單位生產成本=10）項目1月2月3月銷售收入減：變動成本變動生產成本變動性銷售和管理費用邊際貢獻減：固定成本固定性制造費用固定性銷售和管理費用營業(yè)利潤18000013200012000012000480002800012000160002000013500099000900009000360002800012000160008000225000165000150000150006000028000120001600032000（四）變動成本法下對利潤表的影響成本制造成本非制造成本直接材料直接人工變動制造費用銷售費用管理費用在產品產成品銷售成本利潤表固定制造費用（五）完全成本法下對利潤表的影響成本制造成本非制造成本直接材料直接人工變動制造費用銷售費用管理費用在產品產成品銷售成本利潤表固定制造費用期末存貨資產負債表54二、完全成本法和變動成本法的特點分析完全成本法變動成本法公允會計準則的要求符合公認會計準則的要求。完全成本法強調持續(xù)經營假設下經營的“均衡性”，“可以在將來換取收益的資產”。目前不符合公認會計準則，“為獲取收益依然喪失的資產”成本補償方式強調成本補償上的一致性。完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。強調不同的制造成本在補償方式上存在著差異性。變動成本法認為產品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用由于只與企業(yè)的經營有關，與經營的“狀況”無關，所以應該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，與特定產品的銷售行為無關。對企業(yè)利潤貢獻強調生產環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于完全成本法下固定性制造費用也被歸集于產品而隨產品流動，因此本期已銷產品和期末未銷產品在成本負擔上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產量大則利潤高，所以，客觀上完全成本法有刺激生產的作用，強調固定性制造費用對企業(yè)利潤的影響。強調銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻。由于變動成本法將固定性制造費用列作期間成本，所以在一定產量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產品銷售收入與變動成本的差量為貢獻毛益，而以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。不難看出，變動成本法強調的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。55三、變動成本法與完全成本法的比較

（一）產品成本的構成內容不同

完全成本法將所有成本分為制造成本和非制造成本，將制造成本“完全”計入產品成本，將非制造成本作為期間成本，全額計入當期損益。

變動成本法則是先將制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩類，再將變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用與非制造成本一起列為期間成本。

56（二）存貨成本的構成內容不同采用變動成本法，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本均只包括制造成本中的變動部分，期末存貨計價也只是這一部分。采用完全成本法時，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。57

（三）各期損益不同

變動成本法下的產品成本只包括變動制造費用，而將固定制造費用當作期間成本，也就是說對固定制造費用的補償由當期銷售的產品承擔。完全成本法下的產品成本既包括變動制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下對固定制造成本的補償是由當期生產的產品承擔，期末未銷售的產品與當期已銷售的產品承擔著相同的份額。對利潤影響的圖示58固定性制

造費用變動成本法期間費用利潤表完全成本法銷售成本存貨利潤表資產負債表59兩種成本計算方法下的損益計算有影響，影響的程度取決于產量和銷量的均衡程度，且表現(xiàn)為相向關系：產大于銷：完全成本法＞變動成本法產等于銷：完全成本法＝變動成本法產小于銷：完全成本法＜變動成本法四、討論對兩種成本法的優(yōu)缺點60章后習題一、某商業(yè)銀行在日常的經營過程中發(fā)生了如下成本:1房屋租賃費；2存款負債的利息支出；3鈔幣運送費；4手續(xù)費支出；5安全保衛(wèi)費；6審計咨詢費；7水電費8儲蓄、信貸管理人員的工資；要求：區(qū)分變動成本、半變動成本、固定成本？61二、某公司維修部門維修費用資料如下:維修小時：40000小時60000小時維修費用：72000元90000元40000個維修小時的維修費用可分解如下:租金(固定)30000元維修材料、配件成本(變動)12000元工資費用(混合)30000元合計72000元要求：１計算60000個維修小時的維修材料和配件成本;2計算60000個維修小時的工資費用;3計算維修部門的固定費用總額;4建立維修部門維修費用的計算公式;5估計維修部門50000個小時的維修費用.62三、電費的混合成本核算

M公司某年度的電費及直接人工小時如下表:月份直接人工小時電費(元)135010852420110035001500444012055430120563801100733010908410128094701400103801210113001080124001230要求:試用高低點法、回歸直線法對混合成本進行分解。四、已知B企業(yè)從事單一產品生產，連續(xù)三年銷量均為1000件，而三年的產量分別為1000件、1200件和800件。單位產品售價為200元；管理費用與銷售費用均為固定成本，兩項費用各年總額均為50000元；單位產品變動成本（包括直接材料、直接人工、變動制造費用）為90元；固定制造費用為20000元。要求：（1）根據上述資料，不考慮銷售稅金，分別采用變動成本法和完全成本法計算各年稅前利潤。（2）根據前面計算結果，簡單分析完全成本法與變動成本法對損益計算的影響。642-65五、某燈具廠2004年有關資料如下：生產量10000臺銷量8000臺售價25元/只直接材料100000元直接人工60000元制造費用40000元其中：變動制造費用10000元固定制造費用30000元銷售和管理費用8000元

其中：變動銷管費用2400元固定銷和管費用5600元

要求以兩種成本計算法計算：

1、

產品的生產成本總額和單位產品成本2、存貨總成本和單位存貨成本3、利潤并編制損益表4、計算利潤差異并分析利潤差異原因

六、

設某企業(yè)只生產一種產品，第一、第二、第三各年的生產量（基于其正常生產能力）都是8000件，而銷售量則分別為8000件、7000件和9000件。單位產品的售價為12元。生產成本：單位變動成本（包括直接材料、直接人工和變動制造費用）5元。固定制造費用基于正常生產能力8000件，共計24000元，每件產品應分攤3元（24000/8000）.銷售與行政管理費用假定全部都是固定成本，每年發(fā)生額均為25000元。

要求：根據上述資料，不考慮銷售稅金，分別采用變動成本法和完全成本法計算各年稅前利潤。

66習題答案一、分析：固定成本：1房屋租賃費；5安全保衛(wèi)費；3鈔幣運送費6審計咨詢費變動成本：2存款負債的利息支出；4手續(xù)費支出半變動成本：7水電費；8儲蓄、信貸管理人員的工資。二、分析:1、維修材料和配件成本為變動成本每小時維修材料和配件成本=12000/40000=0.3(元/小時)60000個維修小時的維修材料和配件成本為:0.3*60000=18000(元)2、由于租金30000元是固定成本,則60000個維修小時的工資費用為90000-30000-18000=42000元3、分解混合成本工資費用如下:每小時變動成=(42000-30000)/(60000-40000)=0.6(元/小時)固定成本=42000-60000*0.6=6000(元)維修部門的固定成本總額=30000+6000=36000(元)4維修部門的每小時變動成本=0.3+0.6=0.9(元/小時)則維修部門費用的計算公式為

y=36000+0.9x5估計維修部門50000小時的維修費用維修費用=36000+0.9*50000=81000元三、分析：１）高低點法：由上表知，知道該公司３月份直接人工小時最高500小時，電費總額為1500元，而11月直接人工小時最低，計300小時，電費總額為1080元，所以：直接人工小時電費總額（元）高點500

1500低點3001080差額200420變動電費用率:b=△y/△x=420/200=2.1a=y-bx=1500-2.1*500=450所以電費成本公式為:y=450+2.1x

2)回歸直線法，第一,編制計算表如下:

月份直接人工小時(x)電費(y)xyx213501085379750122500242011004620001764003500150075000025000044401205530200193600543012005160001849006380110041800014440073301090359700108900841012805248001681009470140065800022090010380121045980014440011300108032400090000124001230492000160000N=12∑x=4810∑y=14480∑xy=5874250∑x2=1964100第二,計算固定成本及單位變動成本=1.9446=427.21四、解析73

年

份損益計算第一年第二年第三年合計變動成本法下銷售收入200000200000200000600000銷售成本900009000090000270000貢獻毛益110000110000110000330000固定成本固定性制造費用20000200002000060000管理費用和銷售費用500005000050000150000小計700007000070000210000稅前利潤400004000040000120000安全成本法下銷售收入200000200000200000600000銷售成本期初存貨成本21334當期產品成本11000012800492000330004可供銷售產品成本110000128004113334期末存貨成本21334銷售成本110000106670113334330004毛利900009333086666269996管理費用和銷售費用500005000050000150000稅前利潤4000043330366661199962-74五、解析

1、兩種成本計算法產品生產成本比較

1）變動成本法：

產品生產成本=100000+60000+10000=170000

單位產品成本=170000/10000=17

2）完全成本法：

產品生產成本=170000+30000=200000

單位產品成本=200000/10000=20

或=17+30000/10000=20

（產量）2-752、兩種成本計算法存貨成本比較1）變動成本法：單位存貨成本=