第4章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程

1第四章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程2學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的定義及對(duì)象2.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)總目標(biāo)與一般目標(biāo)3.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程3第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)概述（補(bǔ)）一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)含義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì):是由勝任的獨(dú)立審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為確定和報(bào)告被審計(jì)單位特定期間的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)信息與既定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)間的符合程度，而收集并評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)。—CPA教材45財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)五要素（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)三方關(guān)系人注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)師）被審計(jì)單位（責(zé)任方）預(yù)期使用者（社會(huì)公眾）（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象1.會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（四表一附注）；2.報(bào)表反映的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量）；3.控制財(cái)務(wù)信息發(fā)生的各項(xiàng)內(nèi)部控制。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（四）審計(jì)證據(jù)

定義：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。（會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息）

特征：充分性和適當(dāng)性（相關(guān)性與可靠性）（五）審計(jì)報(bào)告（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)）

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表編制是否遵循會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（合法性）（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)（公允性）67二、財(cái)務(wù)報(bào)審計(jì)的目標(biāo)

（一）審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)）1.審計(jì)總目及其標(biāo)演變（P59頁(yè)）（1）早期審計(jì)階段（英國(guó)）--查錯(cuò)防蔽保護(hù)資產(chǎn)安全；（2）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段--驗(yàn)證企業(yè)信用狀況；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段--財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性。2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)（我國(guó)民間審計(jì)總目標(biāo)）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn).(1)合法性：指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。(合法性條件P59頁(yè)）（2）公允性：指財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(公允性條件P60頁(yè)）8

3.管理層的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（1）管理層認(rèn)定定義：是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)各類(lèi)交易、相關(guān)賬戶(hù)和列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)，這些認(rèn)定大多是暗示性的。9

管理層認(rèn)定種類(lèi)：

（1）與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類(lèi)（2）與賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)（3）與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定

發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)、完整性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)、分類(lèi)和可理解性102.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo)

（1）與交易和事項(xiàng)相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類(lèi)（2）與賬戶(hù)余額相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)（3）與列報(bào)和披露相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)、完整性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)、分類(lèi)和可理解性認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序間關(guān)系舉例管理層認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)程序存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序完整性銷(xiāo)售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票編號(hào)并追查至學(xué)生明細(xì)賬準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，結(jié)算是否準(zhǔn)確檢查價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷(xiāo)售訂單上的數(shù)量是否一致重新計(jì)算發(fā)票上的價(jià)格截止銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)會(huì)計(jì)期間檢查上年度最后幾天和下年度最初幾天發(fā)貨單日期和記賬日期權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書(shū)、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢(xún)糁涤涗洃?yīng)收賬款檢查應(yīng)收款賬齡分析表，評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足11三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般原則1.遵守職業(yè)道德規(guī)范2.遵守審計(jì)準(zhǔn)則3.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則4.保持職業(yè)懷疑態(tài)度5.合理保證13第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程一、審計(jì)業(yè)務(wù)承攬（進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)）

1.應(yīng)否接受或保持客戶(hù)關(guān)系

（1）管理層（客戶(hù)）不存在誠(chéng)信問(wèn)題(可審性）；（2）具備勝任能力、時(shí)間和資源；（3）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（獨(dú)立性）；（4）雙方不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款誤解；

（5）就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)并以書(shū)面形式聲明已履行相關(guān)責(zé)任。

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2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（P59頁(yè)）（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)含義及性質(zhì)（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)作用（3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)內(nèi)容二、計(jì)劃審計(jì)工作（凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢）（一）總體審計(jì)策略（1）審計(jì)范圍（2）時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)（3）審計(jì)方向（審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域）（4）規(guī)劃和調(diào)配審計(jì)資源15（二）具體審計(jì)計(jì)劃（1）對(duì)擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出詳細(xì)計(jì)劃；（2）對(duì)擬實(shí)施實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出詳細(xì)計(jì)劃；（3）對(duì)追加的其他審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出詳細(xì)計(jì)劃。16三、審計(jì)實(shí)施階段（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)）（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）定義是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素（公式）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)17（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)法控制但可以識(shí)別與評(píng)估）定義：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（特點(diǎn)）

（二）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（特點(diǎn)）18（4）檢查風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)師可以控制）定義：是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，CPA實(shí)施審計(jì)程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序有關(guān)。

19審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)20212.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序定義

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)施的程序

（了解什么？）（1）被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律和監(jiān)督環(huán)境及其他外部環(huán)境；（2）被審計(jì)單位單位性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位內(nèi)部控制。（如何了解？）詢(xún)問(wèn)觀察檢查分析

4.識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：與特定交易、賬戶(hù)余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。那些風(fēng)險(xiǎn)屬于特別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2223（二）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.總體審計(jì)策略—應(yīng)對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多不可預(yù)見(jiàn)因素。（5）對(duì)你實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作總體修改。2.進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試）----應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍。（2）進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)：指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。目的：實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制的有效性和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類(lèi)型：檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。（3）進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)時(shí)間：指何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或選擇什么期間或時(shí)點(diǎn)審計(jì)證據(jù)。（4）進(jìn)一步審計(jì)程序范圍：指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)觀察次數(shù)。2425四、審計(jì)完成階段

1.審計(jì)完成階段主要工作（P73頁(yè)）2.審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型：

（一）無(wú)保留意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)

（二）非無(wú)保留意見(jiàn)

保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)第三節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的含義定義：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。需要從以下方面理解重要性概念：1.重要性是針對(duì)報(bào)表使用者決策對(duì)信息的要求而言；2.重要性應(yīng)從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮；3.重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境；4.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。二、審計(jì)重要性概念運(yùn)用重要性概念運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程（各階段運(yùn)用見(jiàn)P64頁(yè)）（一）審計(jì)計(jì)劃階段（確定合理重要性水平）1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平確定

重要性水平=判斷基礎(chǔ)*該判斷基礎(chǔ)的百分比2.認(rèn)定層次重要性水平的確定（可容忍誤差）

將確定的報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行分配（