第五章合并財務(wù)報表(三)集團(tuán)內(nèi)部交易的抵消

第五章合并財務(wù)報表（三）2/4/20231廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾認(rèn)識集團(tuán)內(nèi)部交易的抵消原理集團(tuán)內(nèi)部商品交易的抵消處理集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理集團(tuán)內(nèi)部交易的抵銷2/4/20232廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

集團(tuán)內(nèi)部交易的抵消原理

抵銷原理：

從企業(yè)集團(tuán)角度看，內(nèi)部商品（這里主要指存貨和固定資產(chǎn)）購銷業(yè)務(wù)只屬于商品的存放地點發(fā)生變動，既不能實現(xiàn)銷售收入，也不能發(fā)生銷售成本，商品的成本也不能增加。但內(nèi)部購銷雙方在其個別會計報表中卻確認(rèn)了銷售收入、銷售成本并增加了商品的成本。因此在編制合并會計報表時要進(jìn)行抵銷。2/4/20233廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

一、內(nèi)部存貨銷售——銷售當(dāng)期

存貨全部售出企業(yè)集團(tuán)存貨全部未售出企業(yè)集團(tuán)銷售當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的兩種情況收入成本重復(fù)確認(rèn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益AB抵銷什么？第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷2/4/20234廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾借：營業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)收入]貸：營業(yè)成本[內(nèi)部交易購買方的營業(yè)成本]借：營業(yè)收入[內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)收入]貸：營業(yè)成本存貨[毛利×未銷售比例]1、如果內(nèi)部存貨交易損益在當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)（對外銷售）2、如果內(nèi)部存貨交易損益在當(dāng)期尚未實現(xiàn)（未對外銷售）內(nèi)部存貨銷售當(dāng)期的抵銷分錄借：營業(yè)收入（銷售方營業(yè)收入）貸：營業(yè)成本（購買方營業(yè)成本）

借：營業(yè)成本

貸：存貨（毛利×未銷售比例）或合二為一2/4/20235廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾A、收入1000A、存貨1000

成本800

毛利200B、收入1100

成本1000

毛利100

母公司子公司乙公司AB示例2/4/20236廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

1、全部對外銷售母公司的會計處理借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品800子公司的會計處理借：庫存商品1000

貸：銀行存款1000借：銀行存款1100

貸：主營業(yè)務(wù)收入1100借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：庫存商品1000借：主營業(yè)務(wù)成本1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000合并

抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本

1000

左邊黑色分錄是需要保留的。2/4/20237廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

2、全部未對外銷售（相當(dāng)于商品移庫）母公司的會計處理借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品800子公司的會計處理借：庫存商品1000

貸：銀行存款1000

借：庫存商品200

主營業(yè)務(wù)成本800

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000合并

抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本

800

存貨2002/4/20238廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾3、部分對外銷售，部分形成期末存貨，則期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=毛利×未銷售比例。承上例，假設(shè)賣出60%，剩余40%。抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本920存貨80

（毛利200×未銷售比例40%）即600元售出,400元留存.借:營業(yè)收入600

貸:營業(yè)成本600借:營業(yè)收入400

貸:營業(yè)成本320

存貨80或作兩筆分錄2/4/20239廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾企業(yè)集團(tuán)甲企業(yè)乙企業(yè)銷售營業(yè)收入60萬元

營業(yè)成本36萬元營業(yè)收入80萬元營業(yè)成本60萬元。會計處理會計處理全部銷售集團(tuán)外

企業(yè)集團(tuán):銷售收入80萬,銷售成本36萬.60萬元的銷售收入與60萬元的銷售成本應(yīng)抵銷.

假設(shè)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，售價是60萬元，成本價36萬元。乙企業(yè)以80萬元全部售出企業(yè)集團(tuán)之外。例5-1—內(nèi)部交易/存貨/當(dāng)期全部售出抵銷2/4/202310廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾分析過程:甲企業(yè):營業(yè)收入60萬元營業(yè)成本36萬元；乙企業(yè):營業(yè)收入80萬元營業(yè)成本60萬元。即：當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實現(xiàn)對外銷售時，在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入600000貸：營業(yè)成本600000例5-1答案—內(nèi)部交易/存貨/當(dāng)期全部售出2/4/202311廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾企業(yè)集團(tuán)甲企業(yè)乙企業(yè)銷售營業(yè)收入60營業(yè)成本36存貨成本60會計處理會計處理存貨成本仍是36萬元,應(yīng)沖銷24萬元,營業(yè)收入60萬元與營業(yè)成本36萬元未實現(xiàn).

承例5-1，假設(shè)甲企業(yè)售給乙企業(yè)后，乙企業(yè)全部未實現(xiàn)對外銷售。而是作為存貨留在企業(yè)。例5-2—內(nèi)部交易/存貨/當(dāng)期全部未售出2/4/202312廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾在合并工作底稿中編制的抵銷分錄：借：營業(yè)收入600000

貸：營業(yè)成本360000

存貨240000對乙企業(yè)存貨的沖銷

甲企業(yè)銷售收入與銷售成本的沖銷

分析:對于甲企業(yè)來說,按60萬元確認(rèn)了銷售收入與36萬元確認(rèn)的銷售成本，而對于整個集團(tuán)來講，此收入與此成本是內(nèi)部的銷售收入與銷售成本應(yīng)沖銷。對于乙企業(yè)來說,其存貨成本60萬元。對于整個集團(tuán)來講，成本仍是36萬元，因此應(yīng)沖銷其差額24萬元。（這24萬元對銷售企業(yè)來講是未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）例5-2答案—內(nèi)部交易/存貨/當(dāng)期未售出2/4/202313廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾一方面，抵銷以前年度未實現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤對本年期初未分配利潤的影響數(shù)另一方面，如果本年末仍未實現(xiàn)銷售，則需抵銷期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤

對以前年度已經(jīng)實現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易，不必再做抵銷處理對以前年度尚未實現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易利潤，還應(yīng)予以抵銷二、內(nèi)部存貨銷售——以后各期

2/4/202314廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾內(nèi)部存貨銷售以后各期的抵銷分錄

包括期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷和當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵銷兩個內(nèi)容。

1、期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）：

借：期初未分配利潤貨：營業(yè)成本2、抵銷當(dāng)年的內(nèi)部存貨交易數(shù)額（本期內(nèi)部銷售產(chǎn)生的收入）：

借：營業(yè)收入貨：營業(yè)成本3、抵銷期末存貨中內(nèi)部存貨交易的毛利（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）：

借：營業(yè)成本貨：存貨（毛利×未銷售比例）

注意：三筆抵銷分錄。1、期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：借：期初未分配利潤貨：營業(yè)成本2、抵銷當(dāng)年的內(nèi)部存貨交易數(shù)額：借：營業(yè)收入貨：營業(yè)成本3、抵銷期末存貨中內(nèi)部存貨交易的毛利：借：營業(yè)成本貨：存貨2/4/202315廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾甲公司為乙公司的母公司，乙公司上期從甲公司購入的10000元存貨，在本期全部實現(xiàn)對外銷售，母公司和子公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)。母公司的銷售毛利率為20％。

例5-3—內(nèi)部交易/存貨/以后各期2/4/202316廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷調(diào)整期初未分配利潤時，編制的抵銷分錄如下：

借：期初未分配利潤2000

貸：營業(yè)成本2000

例5-3答案—內(nèi)部交易/存貨/以后各期2/4/202317廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾承上例。乙公司上期從甲公司購入的10000元存貨，在本期仍未實現(xiàn)對外銷售。母公司的銷售毛利率為20％。本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易。

例5-4—內(nèi)部交易/存貨/以后各期2/4/202318廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-4答案—內(nèi)部交易/存貨/以后各期抵銷分錄：1、將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時：

借：期初未分配利潤2000

貸：營業(yè)成本20002、將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時：

借：營業(yè)成本2000

貸：存貨2000

2/4/202319廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾承上例。乙公司上期從甲公司購入的10000元存貨，在本期對外銷售80%。母公司的銷售毛利率為20％。本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易。

例5-4—內(nèi)部交易/存貨/以后各期(續(xù))2/4/202320廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-4答案—內(nèi)部交易/存貨/以后各期(續(xù))抵銷分錄：1、將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時：

借：期初未分配利潤2000

貸：營業(yè)成本20002、將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時：

借：營業(yè)成本400

貸：存貨400

2/4/202321廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾乙公司上期從甲公司購入10000元存貨，本期又從甲公司購入了4000元的存貨，在本期均未實現(xiàn)對外銷售。甲公司的毛利率為20%。例5-5—內(nèi)部交易/存貨/以后各期Let’slookatanexample.2/4/202322廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-5—內(nèi)部交易/存貨/以后各期

分別上期和本期進(jìn)行會計處理上期：假設(shè)上期的存貨本期銷售。借：期初未分配利潤2000

貸：營業(yè)成本2000實際若未銷售，調(diào)整存貨成本，同時調(diào)整營業(yè)成本。借：營業(yè)成本2000

貸：存貨2000本期：借：營業(yè)收入4000

貸：營業(yè)成本3200

存貨800

借：營業(yè)收入4000

貸：營業(yè)成本4000借：營業(yè)成本800

貸：存貨800或分兩筆分錄分析2/4/202323廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-5答案—內(nèi)部交易/存貨/以后各期1、將上期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷以調(diào)整期初未分配利潤時：

借：期初未分配利潤2000

貸：營業(yè)成本20002、將本期內(nèi)部存貨交易予以抵銷時：

借：營業(yè)收入4000

貸：營業(yè)成本40003、將期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷時：

借：營業(yè)成本2800（2000+800）

貸：存貨2800

2/4/202324廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-6—內(nèi)部交易/存貨/以后各期甲公司是乙公司的母公司，2009年初乙公司的期初庫存商品中有從甲公司購入的30000元，當(dāng)時的銷售毛利率為20%，當(dāng)年甲公司又向乙公司銷售商品50000元，毛利率為30%，當(dāng)年乙公司銷售出去了部分自甲公司購入的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本45000元。乙公司采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。要求：編制2009年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。2/4/202325廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-6答案—內(nèi)部交易/存貨/以后各期1、首先推定出當(dāng)年所售的商品來自于上年的是30000元，則抵銷分錄是：借：期初未分配利潤6000（30000×20%）貸：營業(yè)成本60002、然后認(rèn)定出當(dāng)年新購入的內(nèi)部交易存貨中有15000元完成了對外銷售，其余全部留存。借：營業(yè)收入50000

貸：營業(yè)成本50000再針對留存存貨的虛增部分進(jìn)行抵銷：借：營業(yè)成本10500（35000×30%或50000×30%×35000/50000）貸：存貨105002/4/202326廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-7—內(nèi)部交易/存貨/以后各期（系例5-6的變化）甲公司是乙公司的母公司，2009年初乙公司的期初庫存商品中有從甲公司購入的50000元，當(dāng)時的銷售毛利率為20%，當(dāng)年甲公司又向乙公司銷售商品30000元，毛利率為30%，當(dāng)年乙公司銷售出去了部分自甲公司購入的商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本45000元。乙公司采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。要求：編制2009年有關(guān)存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄。2/4/202327廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-7答案—內(nèi)部交易/存貨/以后各期首先假定50000元存貨全部銷售借:期初未分配利潤10000

貸:營業(yè)成本10000實際上是留存5000元,其中的未實現(xiàn)銷售利潤1000元。借：營業(yè)成本1000

貸：存貨1000上述兩筆分錄亦可這樣考慮:1、首先推定出當(dāng)年所售的商品45000元全部來自于上年存貨，則抵銷分錄是：借：期初未分配利潤9000（45000×20%）貸：營業(yè)成本9000上年存貨中有5000元尚未對外銷售，抵銷該部分期末存貨中包含的未實現(xiàn)銷售利潤，則抵銷分錄是：借：期初未分配利潤1000（5000×20%）貸：存貨10002/4/202328廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-7答案—內(nèi)部交易/存貨/以后各期2、然后認(rèn)定出當(dāng)年新購入的內(nèi)部交易存貨均未對外銷售，全部留存。借：營業(yè)收入30000

貸：營業(yè)成本30000再針對留存存貨的虛增部分進(jìn)行抵銷：借：營業(yè)成本9000（30000×30%）貸：存貨90002/4/202329廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾補(bǔ)充：考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷首先抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤——年初然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備最后抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備2/4/202330廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾【補(bǔ)充例題一】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2012年S公司向P公司銷售產(chǎn)品1500萬元，銷售成本為1200萬元，至2012年12月31日P公司未將上述商品對外出售。（1）若2012年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1300萬元，P公司計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，合并報表應(yīng)抵銷200萬元；（2）若2012年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1100萬元，P公司計提存貨跌價準(zhǔn)備400萬元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，合并報表應(yīng)抵銷300萬元（存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。2/4/202331廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾【補(bǔ)充例題二】2012年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠?qū)公司實施控制。2012年S公司從P公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2012年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件。2012年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2013年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2013年12月31日，S公司存貨中包括從P公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2012年和2013年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。2/4/202332廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾【答案】P公司2012年和2013年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：（1）2012年抵銷分錄①抵銷未實現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入800（400×2）貸：營業(yè)成本800借：營業(yè)成本50貸：存貨50［100×（2-1.5）］②抵銷計提的存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失202/4/202333廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2012年12月31日合并報表中存貨賬面價值=100×1.5=150(萬元)，計稅基礎(chǔ)=100×2=200(萬元)，合并報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（200-150）×25%=12.5(萬元)，因個別報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元，所以合并報表中應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=12.5-5=7.5(萬元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：所得稅費用7.5（2）2013年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤——年初50貸：營業(yè)成本50②抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本40貸：存貨40［80×（2-1.5）］2/4/202334廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾③抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備20貸：未分配利潤——年初20④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備借：營業(yè)成本4（20÷100×20）貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備4⑤調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備2013年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬元）。借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備24貸：資產(chǎn)減值損失242/4/202335廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾⑥確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2013年12月31日合并報表中存貨賬面價值=80×1.4=112(萬元)，計稅基礎(chǔ)=80×2=160(萬元)，合并報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（160-112）×25%=12(萬元)，因個別報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12萬元，所以合并報表中應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=12-12=0。借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：未分配利潤——年初7.5借：所得稅費用7.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.52/4/202336廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的類型：

第一種類型：存貨—固定資產(chǎn)（最常見）。第二種類型：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)與此類似）第三種類型：固定資產(chǎn)—存貨下面的講授：1、（主要介紹）以出售方作為存貨、購貨方作為固定資產(chǎn)使用的交易的抵銷（即上述第一種類型）。例5-8—例5-142、以出售方和購貨方均作為固定資產(chǎn)使用的交易的抵銷（即上述第二種類型）。例5-15第二節(jié)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消2/4/202337廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾歸納:內(nèi)部存貨購銷的抵銷需掌握以下四種基本情況：（1）當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年全部未對集團(tuán)外銷售，如何抵銷？（2）當(dāng)年內(nèi)部購入的存貨，當(dāng)年全部對集團(tuán)外銷售，如何抵銷？（3）上年內(nèi)部購入的存貨，本年全部未對集團(tuán)外銷售，如何抵銷？（4）上年內(nèi)部購入的存貨，本年全部對集團(tuán)外銷售，如何抵銷？2/4/202338廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第二節(jié)公司間固定資產(chǎn)交易的抵消（續(xù)）一、抵銷原理（出售方作為存貨）：

1.與內(nèi)部存貨交易原理相同之處在于固定資產(chǎn)原值中存在內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤。

2.不同之處在于這部分計入固定資產(chǎn)原值的未實現(xiàn)銷售利潤會影響計提的折舊額。

3.由于交易后的用途不同，會計處理有所差異。特別需要注意的是：

這種抵銷分錄不僅包括對內(nèi)部銷售收入、銷售成本和內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的抵銷，還包括對多計提的折舊費的抵銷。2/4/202339廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

二、抵銷分錄

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷包括當(dāng)期、以后各期、超期使用和固定資產(chǎn)清理期間的抵銷四種情況。(一)當(dāng)期的抵銷（兩筆分錄）：

1、抵銷內(nèi)部營業(yè)收入、營業(yè)成本和銷售毛利(比照存貨)：借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)確認(rèn)的收入）

貨：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的成本）

固定資產(chǎn)—原價（內(nèi)部銷售企業(yè)的毛利，反映在內(nèi)部購買企業(yè)的固定資產(chǎn)價值中）

2、當(dāng)期多計提的折舊費的抵銷：

做與計提折舊費相反的分錄，即：

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊）貨：管理費用

2/4/202340廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-8—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/當(dāng)期

甲公司為乙公司的母公司。甲公司2007年6月將其生產(chǎn)的汽車賣給乙公司，乙公司將該汽車作為管理用固定資產(chǎn)使用。甲公司該汽車的售價為31萬元，成本為16萬元。固定資產(chǎn)使用期限為５年，乙公司采用使用年限法計提折舊。乙公司為一商業(yè)企業(yè)。2/4/202341廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾1、2007年固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制的抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入310000

貸：營業(yè)成本160000

固定資產(chǎn)—原價1500002、2007年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊編制抵銷分錄時：

借：固定資產(chǎn)——累計折舊15000

貸：管理費用15000例5-8答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/當(dāng)期2/4/202342廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以后各期的抵銷包括期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤、以前年度多計提折舊費和當(dāng)年多計提的折舊費三筆抵銷分錄：

1、年初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

借：期初未分配利潤（和內(nèi)部存貨交易原理相同）貸：固定資產(chǎn)—原價

2、以前年度累計多計提的折舊費的抵銷：

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（期初累計多提折舊）貸：期初未分配利潤（以前年度的管理費用已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至以前年度的利潤中了）

3、當(dāng)年多計提的折舊費的抵銷：

借：固定資產(chǎn)—累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用(二)以后各期的抵銷（三筆分錄）2/4/202343廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾承例5-8。編制2008年的抵銷分錄例5-9—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/以后各期2/4/202344廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾1、借：期初未分配利潤150000

貸：固定資產(chǎn)—原價1500002、借：固定資產(chǎn)—累計折舊15000

貸：期初未分配利潤150003、借：固定資產(chǎn)—累計折舊30000

貸：管理費用30000例5-9答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/以后各期2/4/202345廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-10—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/以后各期承例5-8。編制2009年的抵銷分錄2/4/202346廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾1、借：期初未分配利潤150000

貸：固定資產(chǎn)—原價1500002、借：固定資產(chǎn)—累計折舊45000

貸：期初未分配利潤450003、借：固定資產(chǎn)—累計折舊30000

貸：管理費用30000例5-10答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/以后各期2/4/202347廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾1.期滿清理2.超期清理3.提前清理

（三）清理期間的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)2/4/202348廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-11—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/清理期間1.期滿處理

仍使用例5-8中的有關(guān)資料，甲公司在2012年固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理。假如按照前幾年編制合并會計報表時的處理方法，則應(yīng)編制如下抵銷分錄。2/4/202349廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實現(xiàn)的利潤的抵銷分錄

借：期初未分配利潤150000

貸：營業(yè)外收入150000（2）前四年半(2007年7月-2011年12月31日)固定資產(chǎn)多提折舊的累計額的抵銷分錄

借：營業(yè)外收入135000

貸：期初未分配利潤135000（3）固定資產(chǎn)清理的會計期間(2012年1-6月)多計提的折舊抵銷分錄

借：營業(yè)外收入15000

貸：管理費用15000以上三筆分錄可以合并為一筆分錄：

借：期初未分配利潤

15000

貸：管理費用15000

例5-11答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/清理期間2/4/202350廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2、超期報廢仍使用例5-8中的有關(guān)資料：甲公司在2013年該固定資產(chǎn)進(jìn)行使用，2014年對其報廢清理，各年編制如下合并報表抵銷分錄。例5-12—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/清理期間2/4/202351廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2012年：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實現(xiàn)的利潤的抵銷分錄

借：期初未分配利潤150000

貸：固定資產(chǎn)——原價150000（2）2007、2008、2009、2010、2011年固定資產(chǎn)多提折舊的累計額的抵銷分錄

借：固定資產(chǎn)——累計折舊135000貸：期初未分配利潤135000（3）2012年多計提的折舊抵銷分錄

借：固定資產(chǎn)——累計折舊15000

貸：管理費用15000

例5-12答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/清理期間2/4/202352廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2013年：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實現(xiàn)的利潤的抵銷分錄

借：期初未分配利潤150000

貸：固定資產(chǎn)——原價150000（2）2007(半年)、2008、2009、2010、2011、2012年固定資產(chǎn)多提折舊的累計額的抵銷分錄

借：固定資產(chǎn)——累計折舊150000貸：期初未分配利潤150000

例5-12答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/清理期間2/4/202353廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾2014年(報廢年)：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實現(xiàn)的利潤的抵銷分錄借：期初未分配利潤150000

貸：營業(yè)外收入150000（2）2007(半年)、2008、2009、2010、2011、2012年固定資產(chǎn)多提折舊的累計額的抵銷分錄

借：營業(yè)外收入150000貸：期初未分配利潤150000

兩個分錄合并，結(jié)果是不作會計分錄例5-12答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/清理期間2/4/202354廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾3.提前報廢

仍使用例5-8中的有關(guān)資料，2011年3月對其報廢清理，各年編制合并報表抵銷分錄如下。例5-13—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/清理期間2/4/202355廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾1、調(diào)整固定資產(chǎn)內(nèi)部交易未實現(xiàn)的利潤的抵銷分錄

借：期初未分配利潤

150000

貸：營業(yè)外收入1500002、前3年半(2007年7月-2010年12月31日)固定資產(chǎn)多提折舊的累計額的抵銷分錄

借：營業(yè)外收入

105000

貸：期初未分配利潤

1050003、固定資產(chǎn)清理的會計期間多計提折舊抵銷分錄

借：營業(yè)外收入7500

貸：管理費用7500例5-13答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/清理期間2/4/202356廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-14—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)2004年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅)將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元.子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊,該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。編制2004年合并報表時,因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為()。（1000-800）-200/10×（9/12）A、180B、185C、200D、2152/4/202357廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾出售方作為固定資產(chǎn)核算一、抵銷原理（同出售方作為存貨）：

特別需要注意的是：

這時抵銷分錄用營業(yè)外收入替代“出售方作為存貨”情況下的營業(yè)收入、營業(yè)成本；累計折舊的抵銷同“出售方作為存貨“的情況。2/4/202358廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-15—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/固定資產(chǎn)假設(shè)M公司擁有N公司60%的股份。2007年1月1日，M公司將一套電子設(shè)備出售給N公司，該套電子設(shè)備的原始成本180000元，累計折舊80000元，凈值100000元，售給N公司的售價為160000元。該套電子設(shè)備于2007年1月1日尚可使用5年，預(yù)計殘值為零，按年限平均法計提折舊。N公司購買該套電子設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)使用。2/4/202359廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-15答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/固定資產(chǎn)2007年M公司和N公司賬上有關(guān)的會計分錄如下M公司賬上N公司賬上借：銀行存款160000

累計折舊80000

貸：固定資產(chǎn)180000

營業(yè)外收入60000借：固定資產(chǎn)160000

貸：銀行存款160000借：管理費用32000

貸：累計折舊320002/4/202360廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-15答案—內(nèi)部交易/固定資產(chǎn)/固定資產(chǎn)2007年12月31日，編制M公司與N公司的合并財務(wù)報表時，抵銷分錄為：1、將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)外收入以及原價中包含的未實現(xiàn)利潤予以抵銷：借：營業(yè)外收入60000

貸：固定資產(chǎn)—原價600002、將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多提的折舊費和累計折舊予以抵銷：借：固定資產(chǎn)—累計折舊12000

貸：管理費用120002/4/202361廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-16—內(nèi)部交易/無形資產(chǎn)/無形資產(chǎn)20*7年7月，甲公司將本司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲司和乙司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計凈殘值均與稅法規(guī)定一致。2/4/202362廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾例5-16答案—內(nèi)部交易/無形資產(chǎn)/無形資產(chǎn)內(nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷

借：營業(yè)外收入50（80-60/10×5）

貸：無形資產(chǎn)-原價50借：無形資產(chǎn)-累計攤銷5（50/5×6/12）

貸：管理費用52/4/202363廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第三節(jié)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷。

母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款（重點掌握）（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)（3）預(yù)付款項與預(yù)收款項（4）持有至到期投資與應(yīng)付債券（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息（6）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款抵銷分錄：

借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目2/4/202364廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾下面主要介紹集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理1、當(dāng)期編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項和壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理2、連續(xù)編制合并會計報表時壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

2/4/202365廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本期期末壞賬準(zhǔn)