第十四章財務(wù)會計報告

中級財務(wù)會計第十四章財務(wù)報告2第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)財務(wù)報表附注第七節(jié)中期財務(wù)報告目錄3一、財務(wù)會計報告及其組成■概念：財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件■提供的信息：1.經(jīng)濟資源信息2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.現(xiàn)金流動信息4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.非財務(wù)信息和未來信息2第一節(jié)財務(wù)報告概述41組成：財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表（小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表）

5報表附注：是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會計準則的聲明重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等36會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤總額）47二、財務(wù)報告的作用財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等1.有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理4.幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標8三、財務(wù)報告的分類財務(wù)報表按不同的標準分類：1.按反映的內(nèi)容動態(tài)報表靜態(tài)報表2.編報時間中期報告年報3.編制基礎(chǔ)個別報表匯總報表合并報表9五、財務(wù)報表列報的基本要求財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：①編報企業(yè)的名稱；②資產(chǎn)負債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；③人民幣金額單位；④財務(wù)報表是合并報表的，應(yīng)當(dāng)予以標明企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。對外提供中期財務(wù)會計報告的，還應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則第32號——中期財務(wù)報告》的規(guī)定510六、財務(wù)報表列報的基本原則公允列報：按照準則中對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用的定義和確認標準，如實反映交易與其他情況的影響，必要時提供附注說明，使財務(wù)報表的列報包含公允內(nèi)容。持續(xù)經(jīng)營：財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，管理層應(yīng)對是否能夠持續(xù)經(jīng)營進行評估，若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對主體持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，應(yīng)對不確定因素充分披露。若財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說明原因。611一致性：財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：⑴會計準則要求改變財務(wù)報表項目的列報。⑵企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息?？杀刃裕贺攧?wù)報表中應(yīng)列報所有金額的前期比較信息。當(dāng)修改財務(wù)報表中項目的列報與分類時，比較金額也應(yīng)予以重新分類，同時應(yīng)說明重新分類的性質(zhì)、原因及每一分類項目的金額。對不能重新分類的在附注中也應(yīng)說明原因及對財務(wù)報表使用者決策帶來的相關(guān)影響。712重要性：如果財務(wù)報表項目的省略或誤報會單獨或共同影響內(nèi)外部使用者作出的經(jīng)濟決策，則該項目是重要的。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：⑴性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在會計報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。

⑵性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在會計報表中單獨列報。抵消：財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。但資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以利益的流入扣減利益的流出后的凈額列示，不屬于抵銷。813一、資產(chǎn)負債表的概念及作用

■概念：資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益情況的報表。是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。第二節(jié)資產(chǎn)負債表14■作用：1.反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力。體現(xiàn)資產(chǎn)與負債的流動性上。足夠的現(xiàn)金和資產(chǎn)較快轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。3.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力。主要指導(dǎo)企業(yè)全部資產(chǎn)清償全部債務(wù)的能力。一方面取決其獲利能力，另一方面取決其資本結(jié)構(gòu)。4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性。企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)、適應(yīng)各種變化的能力。進攻性和防御性能力。來自于：資產(chǎn)的流動性或變現(xiàn)能力，經(jīng)營活產(chǎn)生資金流入的能力，籌措資金的能力等。5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效

。獲利能力，通過資產(chǎn)報酬率，股東權(quán)益報酬率等15二、資產(chǎn)負債表的局限性

1.資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一。歷史成本、公允價值、凈值等。2.部分有價值的經(jīng)濟資源未能在資產(chǎn)負債表報告。3.資產(chǎn)負債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)4.理解資產(chǎn)負債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷16三、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與格式資產(chǎn)負債表主要反映企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個方面的內(nèi)容，每一方面的內(nèi)容又可分為若干項目。我國資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)項目按資產(chǎn)的流動性由強到弱依次排列，負債項目按負債的到期日由近到遠依次排列，所有者權(quán)益項目按永久性由高到低依次排列。17資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)——賬戶式（我國采用）從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計等式資產(chǎn)負債表編制單位：江西陽光有限責(zé)任公司2014年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負債及所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)負債流動負債長期負債負債合計所有者權(quán)益投入資本留存收益所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計1018（三）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)——報告式項目期末余額年初余額資產(chǎn)

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…資產(chǎn)合計負債

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…所有者權(quán)益

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…負債及所有者權(quán)益合計1119四、資產(chǎn)負債表的編制

（一）數(shù)據(jù)來源年初余額：來源于上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字。期末余額：來源于本期資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類各賬戶（總分類賬和明細分類賬）的期末余額。1220（二）資產(chǎn)負債表項目的填列方法根據(jù)總分類賬余額直接填列或分析計算填列根據(jù)明細分類賬余額分析計算填列根據(jù)總賬和明細賬余額分析計算填列根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵余額后的凈額填列綜合運用上述各種方法填列1321資產(chǎn)負債表項目的填列舉例貨幣資金：本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”總賬的期末余額合計填列。應(yīng)收賬款：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”各明細賬的期末借方余額與“預(yù)收賬款”各明細賬的期末借方余額的合計數(shù),減去相應(yīng)的壞帳準備后填列。預(yù)付款項：應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”各明細賬的期末借方余額與“應(yīng)付賬款”各明細賬的期末借方余額的合計數(shù)填列。1422交易性金融資產(chǎn)：應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”總賬的期末余額直接填列。存貨：應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等總賬的期末余額的合計數(shù)，減去存貨跌價準備后填列。固定資產(chǎn)：應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”總賬的期末余額相減后的凈額填列。應(yīng)付賬款：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”各明細賬的期末貸方余額與“預(yù)付賬款”各明細賬的期末貸方余額的合計數(shù)填列。1523預(yù)收款項：應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”各明細賬的期末貸方余額與“應(yīng)收賬款”各明細賬的期末貸方余額的合計數(shù)填列。應(yīng)交稅費：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”總賬的期末貸方余額填列，如“應(yīng)交稅費”總賬期末為借方余額，以“-”號列示。未分配利潤：1-11月份，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”兩總賬的期末余額計算填列；12月份，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”總賬的年末余額直接填列，如為借方余額，則以“-”號列示。1624第三節(jié)利潤表利潤表的性質(zhì)

利潤表是反映企業(yè)一定期間（年度、半年度、季度、月度）生產(chǎn)經(jīng)營成果的財務(wù)報表，也稱為損益表。追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。

它是根據(jù)“利潤＝收入－費用”這一會計等式，將企業(yè)一定期間的收入與其同一會計期間相關(guān)的費用進行配比，并予以適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的，以反映出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。1725一、不同收益計量觀(一)資產(chǎn)負債觀指通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）26(二)收入費用觀指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當(dāng)期的收益。當(dāng)期營業(yè)觀點損益滿計觀點利潤表構(gòu)成的基本要素收入和費用日常活動利得及損失非日?；顒泳鶑娬{(diào)對所有者權(quán)益的影響二者主要區(qū)別：陳報收益目的不同27二、利潤表的作用1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)28三、利潤表的局限1.貨幣計量的局限2.歷史成本計價的局限3.許多費用是估計數(shù)4.多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量29四、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容企業(yè)取得的全部收入：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等企業(yè)為獲得收入所發(fā)生的全部費用：主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、所得稅費用企業(yè)的利得和損失企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）總額1830（二）利潤表的結(jié)構(gòu)——單步式項目本期金額上期金額一、收入

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…收入合計二、費用

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…費用合計三、利潤總額

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…四、凈利潤1931（三）利潤表的結(jié)構(gòu)——多步式（我國采用）項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

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…二、營業(yè)利潤

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…三、利潤總額

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…四、凈利潤2032利潤表的編制（一）數(shù)據(jù)來源主要來源于損益類賬戶的發(fā)生額（二）填列方法根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接填列根據(jù)賬戶的發(fā)生額或報表項目的數(shù)據(jù)計算填列2133現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金；銀行存款，應(yīng)剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映；其他貨幣資金現(xiàn)金等價物，指期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資，這主要是指購買日至到期日小于三個月的短期債券投資注：準備三個月內(nèi)出售的短期股票投資，由于其市價變動風(fēng)險大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。期限超過三個月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。2234影響現(xiàn)金流量的變動因素①現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表不需要反映該內(nèi)容。②非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表不分反映該內(nèi)容（但重要的投資和籌資活動在補充資料中說明）。③現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。現(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容。2335現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動是包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等2436現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)表頭：列示報表名稱、編號、編制單位、編制和反映的會計年度、金額計量單位。正表：直接分類列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額。補充資料：將凈利潤間接調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的凈增加額。2537現(xiàn)金流量表的編制（一）編制依據(jù)現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制反映企業(yè)報告期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流動信息。但企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表之前的會計信息都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上生成的，這些信息主要通過資產(chǎn)負債表、利潤表和相關(guān)賬簿等會計資料來記錄的。因此，編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)必然是上述會計資料。2638

（二）編制規(guī)則①總額反映現(xiàn)金流入流出信息

現(xiàn)金流量表一般情況下應(yīng)以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常為3個月或更短時間）的項目金額不大的項目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)支出不反映企業(yè)自身交易或事項的現(xiàn)金流量項目，如代收代付款。2739②合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動

注意：財務(wù)費用，應(yīng)視其形成原因，分別反映；接受現(xiàn)金捐贈，作為籌資活動，填入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；捐贈現(xiàn)金支出，填入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；收到的保險賠款，如果是流動資產(chǎn)的保險賠款，作為經(jīng)營活動，填入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目內(nèi)；如果收到的是固定資產(chǎn)的保險賠款，作為投資活動，填入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目內(nèi)。

③不涉及現(xiàn)金流量的投資活動和籌資活動，在補充資料中適當(dāng)反映2840經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中幾個項目的編報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量在正表中采用直接法編報，在補充資料中采用間接法編報。（一）直接法編報一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法時，有些項目可以直接從企業(yè)的會計賬簿中分析獲得，而有些項目則需要根據(jù)相關(guān)會計資料調(diào)整獲得。直接法下比較難填的項目主要有：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等。29411.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等。本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。

借：現(xiàn)金貸：營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款3042收到的現(xiàn)金=現(xiàn)銷收入+應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）的減少額+預(yù)收賬款的增加額其中，應(yīng)收賬款的減少額=應(yīng)收賬款的（期初余額-期末余額+增加額）=應(yīng)收賬款的（期初余額-期末余額）+賒銷收入收到的現(xiàn)金=現(xiàn)銷收入+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款的（期末余額-期初余額）+賒銷收入=營業(yè)收入+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款的（期末余額-期初余額）3143注意：在上述公式的推導(dǎo)中，前提條件是：應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少額、預(yù)收賬款的增加額一定對應(yīng)著現(xiàn)金的增加；而應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的增加額、預(yù)收賬款的減少額一定對應(yīng)著收入的增加。但在實際業(yè)務(wù)中卻未必如此，如當(dāng)期確認的壞賬、收回原已核銷的壞賬、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)而導(dǎo)致的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少等。下面以應(yīng)收賬款為例進行分析3244期初余額A1.因賒銷而增加的應(yīng)收賬款A(yù)2.收回核銷的壞帳B1.收回的應(yīng)收賬款B2.確認的壞帳；因非現(xiàn)金資產(chǎn)低債、非現(xiàn)金資產(chǎn)交換等而減少的應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)收賬款因收回應(yīng)收賬款而收到的現(xiàn)金=應(yīng)收賬款的（期初余額-期末余額）+賒銷收入+不對應(yīng)收入的應(yīng)收賬款增加額-不對應(yīng)現(xiàn)金的應(yīng)收賬款減少額3345銷售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的（期初余額-期末余額）+預(yù)收賬款的（期末余額-期初余額）+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-當(dāng)期核銷的壞賬-票據(jù)貼現(xiàn)的利息-非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等減少的應(yīng)收賬款等

34462.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金主要包括：本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金，本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金應(yīng)從購買商品或接受勞務(wù)支付的款項中扣除。借：存貨應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）預(yù)付賬款貸：現(xiàn)金3547支付的現(xiàn)金=現(xiàn)購存貨+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少額+預(yù)付賬款的增加額其中，應(yīng)付賬款的減少額

=應(yīng)付賬款的（期初余額-期末余額+增加額）

=應(yīng)付賬款的（期初余額-期末余額）+賒購存貨支付的現(xiàn)金=現(xiàn)購存貨+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款的（期末余額-期初余額）+賒購存貨=外購存貨+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款的（期末余額-期初余額）3648其中，存貨的增加額

=存貨的（期末余額-期初余額）+存貨的減少額外購的存貨+非外購而增加的存貨=存貨的（期末余額-期初余額）+營業(yè)成本+非銷售而減少的存貨支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+存貨的（期末余額-期初余額）+非銷售而減少的存貨-非外購而增加的存貨+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款的（期末余額-期初余額）

3749購買商品,接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+存貨的（期末余額-期初余額）+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的（期初余額-期末余額）+預(yù)付賬款的（期末余額-期初余額）+在建工程領(lǐng)用的存貨+盤虧的存貨+非正常損失的存貨-非貨幣交易取得存貨-非現(xiàn)金資產(chǎn)償債取得存貨-盤盈的存貨-折舊費用（計入生產(chǎn)成本、制造費用的部分）-應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費（計入成本的部分）-待攤費用（上期支付、本期攤銷計入成本的部分）-預(yù)提費用（本年預(yù)提、本年未付計入成本的部分）-非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付款項等3850（二）間接法編報

間接法就是以企業(yè)報告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的凈利潤為起點，經(jīng)過對有關(guān)項目的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付實現(xiàn)制計算出來的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。第一步，將“凈利潤”調(diào)整為“權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤”；第二步，將“權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤”調(diào)整為“收付實現(xiàn)制下經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”。3951凈利潤=收入-費用=（經(jīng)營性收入-經(jīng)營性費用）+（非經(jīng)營性收入-非經(jīng)營性費用）=（收現(xiàn)的經(jīng)營性收入-付現(xiàn)的經(jīng)營性費用+未收現(xiàn)的經(jīng)營性收入-未付現(xiàn)的經(jīng)營性費用）+（非經(jīng)營性收入-非經(jīng)營性費用）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=（凈利潤-未收現(xiàn)的經(jīng)營性收入-非經(jīng)營性收入+未付現(xiàn)的經(jīng)營性費用+非經(jīng)營性費用）+與凈利潤無關(guān)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量4052未收現(xiàn)的經(jīng)營性收入：銷售以后沒有收到款項，如應(yīng)收項目增加未付現(xiàn)的經(jīng)營性費用：計提的資產(chǎn)減值準備、折舊、無形資產(chǎn)的攤消、公允價值變動損益等非經(jīng)營性收入：如出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益，投資活動中產(chǎn)生的收益等非經(jīng)營性費用：如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其其他資產(chǎn)的處置凈損失，籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用與凈利潤無關(guān)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：主要指存貨、經(jīng)營性應(yīng)收項目（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）和經(jīng)營性應(yīng)付項目（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等）的增減變動4153一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息第五節(jié)所有者權(quán)益變動表54二、所有者權(quán)益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權(quán)益變動表的編制上年金額本年金額55一、提供財務(wù)報表附注的原因財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋主要原因：1.突出財務(wù)報表信息的重要性2.提高報表內(nèi)信息的可比性3.增加報表內(nèi)信息的可理解性第六節(jié)財務(wù)報表附注56二、財務(wù)報表附注的形式1.旁注指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明2.附表指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格3.底注也稱腳注，指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補充說明57附注披露的內(nèi)容：-企業(yè)的基本情況-財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)-遵循企業(yè)會計準則的聲明-重要會計政策和會計估計-會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；-報表重要項目的說明58一、中期財務(wù)報告的概念及作用（一）中期財務(wù)報告的概念中期財務(wù)報告指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告中期指短于一個完整的會計年度的報告期間包括：月度財務(wù)報告季度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告年初至本中期末財務(wù)報告第七節(jié)中期財務(wù)報告59（二）中期財務(wù)報告的作用1．有助于提高會計信息質(zhì)量2．有助于完善上市公司信息披露制度3．有助于規(guī)范企業(yè)行為60二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)（一）獨立觀（也稱分離觀）（二）一體觀（也稱整體觀）按我國準則的規(guī)定，中期財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨立觀作為其理論基礎(chǔ)三、中期財務(wù)報告的編制原則（一）中期財務(wù)報告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)(二)中期財務(wù)報告的計量在更大程度上依賴于會計估計

注意：判斷重要性的參考標準61四、中期財務(wù)報告的編制要求（一）中期財務(wù)報告的內(nèi)容和格式中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的財務(wù)報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致（二）中期財務(wù)報告中編制合并財務(wù)報表和提供母公司財務(wù)報表的要求1.合并財務(wù)報表的編制要求2.“合并范圍”發(fā)生變化的處理3.比較財務(wù)報告的編制要求注意：實行新準則時的做法62五、中期財務(wù)報告附注披露（一）中期財務(wù)報告附注披露的原則1.年初至本中期末為基礎(chǔ)原則2.重要性原則（二）中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）1.12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）2.

12月6日，動用銀行存款1533萬元購進固定資產(chǎn)，其中：房屋建筑物1333萬元；機器設(shè)備200萬元。練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）67練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）3.

12月9日，動用銀行存款500萬元購進餐飲服務(wù)所需的庫存商品。練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）3.

12月9日，動用銀行存款500萬元購進餐飲服務(wù)所需的庫存商品。練習(xí)：十個分錄學(xué)記賬（人大周華）4.

12月12日，承接一項重要會議的接待任務(wù)，收到餐飲服務(wù)部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務(wù)部門的營業(yè)收入300萬元，款項均已存入銀行。依公司管理章程之規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，