第十章 財(cái)務(wù)控制與評(píng)價(jià)《財(cái)務(wù)管理》

第十章財(cái)務(wù)控制與評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)控制的含義、基本方式、基本程序和基本方法；掌握成本控制和現(xiàn)金控制；掌握各種責(zé)任中心的概念、特征和評(píng)價(jià)指標(biāo)；掌握責(zé)任成本控制和考核。理解責(zé)任預(yù)算的編制程序以及責(zé)任報(bào)告和業(yè)績(jī)考核的內(nèi)容。第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述一、財(cái)務(wù)控制的含義

財(cái)務(wù)控制就是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的過程，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)值方面的具體體現(xiàn)。

二、財(cái)務(wù)控制的基本方式（一）按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容，可分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。（二）按照財(cái)務(wù)控制的功能，可分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。（三）按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。三、財(cái)務(wù)控制的基本程序制定控制目標(biāo)差異調(diào)查糾正偏差四、財(cái)務(wù)控制的基本方法全方位的財(cái)務(wù)控制指財(cái)務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施既有事后的監(jiān)控措施，更有事前、事中的監(jiān)控手段、策略；既有約束手段，也有激勵(lì)的安排；既有財(cái)務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會(huì)計(jì)報(bào)告反饋信息的跟蹤，也有人事委派、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一體化、轉(zhuǎn)移價(jià)格、資金融通的策略。

第二節(jié)成本控制一、成本控制的定義和重要性（一）成本控制的定義成本控制就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分。前者就是指成本經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過程的控制。后者也稱成本的日?？刂?，主要是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。（二）成本控制的重要性

首先，成本控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑，它直接服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

其次，成本控制是企業(yè)生存的主要保障。最后，成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本，是指運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。

在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營(yíng)水平，在以下三種情況中進(jìn)行選擇：

理想標(biāo)準(zhǔn)成本

歷史平均成本

正常標(biāo)準(zhǔn)成本（二）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

單位產(chǎn)品耗用第i種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=∑[材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)]（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工成本是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量?jī)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。

標(biāo)準(zhǔn)工資率=

單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)(四)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的

.制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也就是制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=

制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)（五）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡

制定了上述各項(xiàng)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，并在該卡中分別列明各項(xiàng)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，通過直接匯總的方法來求得單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料甲9千克30元270元乙6千克10元60元丙3千克55元165元小計(jì)495元直接人工1.5小時(shí)12元18元變動(dòng)制造費(fèi)用1.5小時(shí)3元4.5元固定制造費(fèi)用1.5小時(shí)10元15元甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本532.5元例1（六）成本差異的含義和分類1．成本差異的含義

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。2．成本差異的類型

(1)用量差異與價(jià)格差異用量差異計(jì)算公式：用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×(實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量)價(jià)格差異計(jì)算公式：價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量(2)純差異與混合差異

純差異：任何一類差異在計(jì)算時(shí)都需要假定某個(gè)因素變動(dòng)時(shí)其他因素固定在一定基礎(chǔ)上不變。把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，所算出的差異就是純差異。混合差異：是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異。

(3)有利差異與不利差異

有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差。不利差異則指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差。(4)可控差異與不可控差異可控差異是指與主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，又叫主觀差異。它是控制的重點(diǎn)所在。不可控差異是指與主觀努力程度關(guān)系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異，又叫客觀差異。（七）成本差異的計(jì)算和分析

1．直接材料成本差異的計(jì)算分析有關(guān)計(jì)算公式如下：直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=(實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異

(1)直接材料用量差異

直接材料用量差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(2)直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量

【例2】假定【例1】中企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用甲種材料80000千克，其實(shí)際價(jià)格為每公斤28元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，該產(chǎn)品甲材料的用量標(biāo)準(zhǔn)為9千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為30元。則其直接材料成本差異計(jì)算如下：直接材料實(shí)際成本=80000×28=2240000(元)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=8000×9×30=2160000(元)直接材料成本差異=+80000(元)其中：材料用量差異=(80000－8000×9)×30=+240000(元)材料價(jià)格差異=(28－30)×80000=－160000(元)2．直接人工成本差異的計(jì)算和分析直接人工成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率=直接人工效率差異＋直接人工工資率差異(1)直接人工效率差異

直接人工效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率(2)直接人工工資率差異工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)【例3】假定【例1】中企業(yè)本月A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付職工工資125000元。根據(jù)A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，該產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為12元，工資標(biāo)準(zhǔn)為18元。其直接人工成本差異計(jì)算如下：直接人工成本差異=125000－8000×18=－19000（元）其中：直接人工效率差異=（10000-8000×1.5）×12=－24000（元）直接人工工資率差異=（125000÷10000－12）×10000=5000（元）通過以上計(jì)算可以看出，該產(chǎn)品的直接人工成本總體上節(jié)約19000元。工資率差異超支5000元，工資率超過標(biāo)準(zhǔn)可能是為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，調(diào)用了一部分技術(shù)等級(jí)和工資級(jí)別較高的工人，使小時(shí)工資率增加了0.5元。但也因此在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)提高了效率，使工時(shí)的耗用由標(biāo)準(zhǔn)的12000(8000×1.5)小時(shí)降為10000小時(shí)，節(jié)約工時(shí)2000小時(shí)，從而導(dǎo)致了最終的成本節(jié)約?？梢娚a(chǎn)部門在生產(chǎn)組織上的成績(jī)是應(yīng)該肯定的。

3．變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異(1)效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

(2)耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)【例4】假定【例1】中企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用35000元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所示，其工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為3元／小時(shí)。其變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=35000－8000×1.5×3=－1000(元)其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(10000－8000×1.5)×3=－6000(元)變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(35000÷10000－3)×10000=+5000(元)

通過以上計(jì)算可以看出，A產(chǎn)品制造費(fèi)用節(jié)約1000元，這是由于提高效率，工時(shí)由12000(8000×1.5)小時(shí)降為10000小時(shí)的結(jié)果。由于費(fèi)用分配率由3提高為3.5元，使變動(dòng)制造費(fèi)用發(fā)生超支，從而抵消了一部分變動(dòng)制造費(fèi)用的節(jié)約額。應(yīng)該查明費(fèi)用分配率提高的具體原因

4．固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)(1)兩差異法

耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率【例5】假定【例1】中企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為13000件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為190000元。根據(jù)甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為10元，其固定制造費(fèi)用的成本差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用的成本差異=190000－8000×1.5×10=+70000(元)其中：耗費(fèi)差異=190000－13000×1.5×10=－5000(元)能量差異：(13000×1.5－8000×1.5)×10=+75000(元)通過以上分析，可以看出，該企業(yè)A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用超支70000元，主要是由于生產(chǎn)能力利用不足，實(shí)際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量所致。3．變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異(1)效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率(2)耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)【例6】假定【例1】中企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用35000元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所示，其工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為3元／小時(shí)。其變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=35000－8000×1.5×3=－1000(元)其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(10000－8000×1.5)×3=－6000(元)

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(35000÷10000－3)×10000=+5000(元)通過以上計(jì)算可以看出，A產(chǎn)品制造費(fèi)用節(jié)約1000元，這是由于提高效率，工時(shí)由12000(8000×1.5)小時(shí)降為10000小時(shí)的結(jié)果。由于費(fèi)用分配率由3提高為3.5元，使變動(dòng)制造費(fèi)用發(fā)生超支，從而抵消了一部分變動(dòng)制造費(fèi)用的節(jié)約額。應(yīng)該查明費(fèi)用分配率提高的具體原因。

4．固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)(1)兩差異法

耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率【例7】假定【例1】中企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為13000件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為190000元。根據(jù)甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為10元，其固定制造費(fèi)用的成本差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用的成本差異=190000－8000×1.5×10=+70000(元)其中：耗費(fèi)差異=190000－13000×1.5×10=－5000(元)能量差異：(13000×1.5－8000×1.5)×10=+75000(元)通過以上分析，可以看出，該企業(yè)A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用超支70000元，主要是由于生產(chǎn)能力利用不足，實(shí)際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量所致。(2)三差異法

耗費(fèi)差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率【例8】仍按【例1】中企業(yè)A產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算其固定制造費(fèi)用的成本差異如下：固定制造費(fèi)用成本差異=190000－8000×1.5×10=+70000(元)其中，耗費(fèi)差異=190000－13000×1.5×10=－5000(元)產(chǎn)量差異=(13000×1.5－10000)×10=+95000(元)效率差異=(10000－8000×1.5)×10=－20000(元)采用三差異法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任

第三節(jié)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制一、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制的含義

現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中將現(xiàn)金變成非現(xiàn)金資產(chǎn)然后再將非現(xiàn)金資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)過程。

二、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制的主要內(nèi)容

現(xiàn)金收支日?qǐng)?bào)現(xiàn)金收支月報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行報(bào)告第四節(jié)責(zé)任控制一、責(zé)任中心的概念與特征

責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部(責(zé)任)單位。責(zé)任中心通常具有以下特征：（一）責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體。（二）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。（三）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。（四）責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。（五）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。二、成本中心（一）成本中心的含義

成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它不會(huì)形成可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)和計(jì)量的收入，因而不對(duì)收入、利潤(rùn)或投資承擔(dān)責(zé)任。（二）成本中心的類型

技術(shù)性成本：是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)性分析可以相對(duì)可靠的估計(jì)出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。酌量性成本：是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是有管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。（三）成本中心的特點(diǎn)1．成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益2．成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任（四）成本中心的考核指標(biāo)

成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）－預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動(dòng)率=成本（費(fèi)用）變動(dòng)額÷預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）×100%【例】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量7000件，單位成本100元，實(shí)際產(chǎn)量8000件，單位成本95元。計(jì)算成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。成本變動(dòng)額=95×8000－100×8000=－40000（元）成本變動(dòng)率=[－40000/（100×8000）]×100%=－5%計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為40000元，降低率為5%。三、利潤(rùn)中心（一）利潤(rùn)中心的含義

一般具有獨(dú)立的收入來源或能視同為一個(gè)有獨(dú)立收入的部門，一般還具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)。利潤(rùn)中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要降低成本，而且更要尋求收入的增長(zhǎng)，并使之超過成本的增長(zhǎng)。（二）利潤(rùn)中心的類型

1．自然利潤(rùn)中心

指可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。

2．人為利潤(rùn)中心指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。

（三）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算

第一種方式是利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀?。第二種方式是利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。（四）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)

1．當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額，該指標(biāo)等于利潤(rùn)中心銷售收入總額與可控成本總額(或變動(dòng)成本總額)的差額。2．而當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤(rùn)中心銷售收入總額－該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額－該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本