第十章 財務(wù)控制與評價《財務(wù)管理》

第十章財務(wù)控制與評價學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財務(wù)控制的含義、基本方式、基本程序和基本方法；掌握成本控制和現(xiàn)金控制；掌握各種責(zé)任中心的概念、特征和評價指標(biāo)；掌握責(zé)任成本控制和考核。理解責(zé)任預(yù)算的編制程序以及責(zé)任報告和業(yè)績考核的內(nèi)容。第一節(jié)財務(wù)控制概述一、財務(wù)控制的含義

財務(wù)控制就是根據(jù)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實和實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的過程，是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的具體體現(xiàn)。

二、財務(wù)控制的基本方式（一）按照財務(wù)控制的內(nèi)容，可分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。（二）按照財務(wù)控制的功能，可分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。（三）按照財務(wù)控制的時序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。三、財務(wù)控制的基本程序制定控制目標(biāo)差異調(diào)查糾正偏差四、財務(wù)控制的基本方法全方位的財務(wù)控制指財務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)多元的財務(wù)監(jiān)控措施既有事后的監(jiān)控措施，更有事前、事中的監(jiān)控手段、策略；既有約束手段，也有激勵的安排；既有財務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會計報告反饋信息的跟蹤，也有人事委派、生產(chǎn)經(jīng)營一體化、轉(zhuǎn)移價格、資金融通的策略。

第二節(jié)成本控制一、成本控制的定義和重要性（一）成本控制的定義成本控制就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分。前者就是指成本經(jīng)營，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過程的控制。后者也稱成本的日?？刂疲饕侵笇ιa(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。（二）成本控制的重要性

首先，成本控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑，它直接服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。

其次，成本控制是企業(yè)生存的主要保障。最后，成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本，是指運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標(biāo)準(zhǔn)和耗費的標(biāo)準(zhǔn)價格預(yù)先計算的產(chǎn)品成本。

在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下三種情況中進(jìn)行選擇：

理想標(biāo)準(zhǔn)成本

歷史平均成本

正常標(biāo)準(zhǔn)成本（二）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

單位產(chǎn)品耗用第i種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=材料i的價格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)

單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=∑[材料i的價格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)]（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工成本是由直接人工的價格和直接人工用量兩項標(biāo)準(zhǔn)決定的。

標(biāo)準(zhǔn)工資率=

單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時用量標(biāo)準(zhǔn)(四)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)和制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項因素決定的

.制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)，也就是制造費用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計算公式為制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)=

制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)，就是工時用量標(biāo)準(zhǔn)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)（五）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡

制定了上述各項內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，并在該卡中分別列明各項成本的用量標(biāo)準(zhǔn)與價格標(biāo)準(zhǔn)，通過直接匯總的方法來求得單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料甲9千克30元270元乙6千克10元60元丙3千克55元165元小計495元直接人工1.5小時12元18元變動制造費用1.5小時3元4.5元固定制造費用1.5小時10元15元甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本532.5元例1（六）成本差異的含義和分類1．成本差異的含義

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。2．成本差異的類型

(1)用量差異與價格差異用量差異計算公式：用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×(實際產(chǎn)量下的實際用量－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量)價格差異計算公式：價格差異=（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際產(chǎn)量下的實際用量(2)純差異與混合差異

純差異：任何一類差異在計算時都需要假定某個因素變動時其他因素固定在一定基礎(chǔ)上不變。把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，所算出的差異就是純差異。混合差異：是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異。

(3)有利差異與不利差異

有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差。不利差異則指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差。(4)可控差異與不可控差異可控差異是指與主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，又叫主觀差異。它是控制的重點所在。不可控差異是指與主觀努力程度關(guān)系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異，又叫客觀差異。（七）成本差異的計算和分析

1．直接材料成本差異的計算分析有關(guān)計算公式如下：直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下的實際成本－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本=實際用量×實際價格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格=(實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格+(實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量=直接材料用量差異+直接材料價格差異

(1)直接材料用量差異

直接材料用量差異=（實際產(chǎn)量下實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格(2)直接材料價格差異直接材料價格差異=(實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際產(chǎn)量下實際用量

【例2】假定【例1】中企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用甲種材料80000千克，其實際價格為每公斤28元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，該產(chǎn)品甲材料的用量標(biāo)準(zhǔn)為9千克，標(biāo)準(zhǔn)價格為30元。則其直接材料成本差異計算如下：直接材料實際成本=80000×28=2240000(元)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=8000×9×30=2160000(元)直接材料成本差異=+80000(元)其中：材料用量差異=(80000－8000×9)×30=+240000(元)材料價格差異=(28－30)×80000=－160000(元)2．直接人工成本差異的計算和分析直接人工成本差異=實際產(chǎn)量下的實際成本－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本=實際工時×實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率=直接人工效率差異＋直接人工工資率差異(1)直接人工效率差異

直接人工效率差異=（實際產(chǎn)量下實際人工工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率(2)直接人工工資率差異工資率差異=（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時【例3】假定【例1】中企業(yè)本月A產(chǎn)品實際生產(chǎn)8000件，用工10000小時，實際應(yīng)付職工工資125000元。根據(jù)A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，該產(chǎn)品工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為12元，工資標(biāo)準(zhǔn)為18元。其直接人工成本差異計算如下：直接人工成本差異=125000－8000×18=－19000（元）其中：直接人工效率差異=（10000-8000×1.5）×12=－24000（元）直接人工工資率差異=（125000÷10000－12）×10000=5000（元）通過以上計算可以看出，該產(chǎn)品的直接人工成本總體上節(jié)約19000元。工資率差異超支5000元，工資率超過標(biāo)準(zhǔn)可能是為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，調(diào)用了一部分技術(shù)等級和工資級別較高的工人，使小時工資率增加了0.5元。但也因此在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時提高了效率，使工時的耗用由標(biāo)準(zhǔn)的12000(8000×1.5)小時降為10000小時，節(jié)約工時2000小時，從而導(dǎo)致了最終的成本節(jié)約。可見生產(chǎn)部門在生產(chǎn)組織上的成績是應(yīng)該肯定的。

3．變動制造費用成本差異的計算和分析

變動制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際變動制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異(1)效率差異變動制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

(2)耗費差異變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時【例4】假定【例1】中企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際發(fā)生變動制造費用35000元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所示，其工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)費用分配率為3元／小時。其變動制造費用成本差異計算如下：變動制造費用成本差異=35000－8000×1.5×3=－1000(元)其中：變動制造費用效率差異=(10000－8000×1.5)×3=－6000(元)變動制造費用耗費差異=(35000÷10000－3)×10000=+5000(元)

通過以上計算可以看出，A產(chǎn)品制造費用節(jié)約1000元，這是由于提高效率，工時由12000(8000×1.5)小時降為10000小時的結(jié)果。由于費用分配率由3提高為3.5元，使變動制造費用發(fā)生超支，從而抵消了一部分變動制造費用的節(jié)約額。應(yīng)該查明費用分配率提高的具體原因

4．固定性制造費用成本差異的計算分析

固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(1)兩差異法

耗費差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率【例5】假定【例1】中企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為13000件，實際固定制造費用為190000元。根據(jù)甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為10元，其固定制造費用的成本差異計算如下：固定制造費用的成本差異=190000－8000×1.5×10=+70000(元)其中：耗費差異=190000－13000×1.5×10=－5000(元)能量差異：(13000×1.5－8000×1.5)×10=+75000(元)通過以上分析，可以看出，該企業(yè)A產(chǎn)品固定制造費用超支70000元，主要是由于生產(chǎn)能力利用不足，實際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量所致。3．變動制造費用成本差異的計算和分析

變動制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際變動制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=變動制造費用耗費差異+變動制造費用效率差異(1)效率差異變動制造費用效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率(2)耗費差異變動制造費用耗費差異=（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時【例6】假定【例1】中企業(yè)本月甲產(chǎn)品實際發(fā)生變動制造費用35000元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所示，其工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，標(biāo)準(zhǔn)費用分配率為3元／小時。其變動制造費用成本差異計算如下：變動制造費用成本差異=35000－8000×1.5×3=－1000(元)其中：變動制造費用效率差異=(10000－8000×1.5)×3=－6000(元)

變動制造費用耗費差異=(35000÷10000－3)×10000=+5000(元)通過以上計算可以看出，A產(chǎn)品制造費用節(jié)約1000元，這是由于提高效率，工時由12000(8000×1.5)小時降為10000小時的結(jié)果。由于費用分配率由3提高為3.5元，使變動制造費用發(fā)生超支，從而抵消了一部分變動制造費用的節(jié)約額。應(yīng)該查明費用分配率提高的具體原因。

4．固定性制造費用成本差異的計算分析

固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(1)兩差異法

耗費差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率【例7】假定【例1】中企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為13000件，實際固定制造費用為190000元。根據(jù)甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，工時標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時，固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為10元，其固定制造費用的成本差異計算如下：固定制造費用的成本差異=190000－8000×1.5×10=+70000(元)其中：耗費差異=190000－13000×1.5×10=－5000(元)能量差異：(13000×1.5－8000×1.5)×10=+75000(元)通過以上分析，可以看出，該企業(yè)A產(chǎn)品固定制造費用超支70000元，主要是由于生產(chǎn)能力利用不足，實際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量所致。(2)三差異法

耗費差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率=實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量下實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率【例8】仍按【例1】中企業(yè)A產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)，計算其固定制造費用的成本差異如下：固定制造費用成本差異=190000－8000×1.5×10=+70000(元)其中，耗費差異=190000－13000×1.5×10=－5000(元)產(chǎn)量差異=(13000×1.5－10000)×10=+95000(元)效率差異=(10000－8000×1.5)×10=－20000(元)采用三差異法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任

第三節(jié)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制一、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制的含義

現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中將現(xiàn)金變成非現(xiàn)金資產(chǎn)然后再將非現(xiàn)金資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)過程。

二、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制的主要內(nèi)容

現(xiàn)金收支日報現(xiàn)金收支月報各部門預(yù)算執(zhí)行報告第四節(jié)責(zé)任控制一、責(zé)任中心的概念與特征

責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部(責(zé)任)單位。責(zé)任中心通常具有以下特征：（一）責(zé)任中心是一個責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實體。（二）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。（三）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。（四）責(zé)任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。（五）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會計核算或單獨核算。二、成本中心（一）成本中心的含義

成本中心是對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它不會形成可以在財務(wù)會計中確認(rèn)和計量的收入，因而不對收入、利潤或投資承擔(dān)責(zé)任。（二）成本中心的類型

技術(shù)性成本：是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)性分析可以相對可靠的估計出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。酌量性成本：是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是有管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費用和某些間接成本項目，如研究開發(fā)費用、廣告宣傳費用、職工培訓(xùn)費用等。（三）成本中心的特點1．成本中心只考評成本費用而不考評收益2．成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任（四）成本中心的考核指標(biāo)

成本（費用）變動額=實際責(zé)任成本（費用）－預(yù)算責(zé)任成本（費用）成本（費用）變動率=成本（費用）變動額÷預(yù)算責(zé)任成本（費用）×100%【例】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量7000件，單位成本100元，實際產(chǎn)量8000件，單位成本95元。計算成本變動額和變動率。成本變動額=95×8000－100×8000=－40000（元）成本變動率=[－40000/（100×8000）]×100%=－5%計算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為40000元，降低率為5%。三、利潤中心（一）利潤中心的含義

一般具有獨立的收入來源或能視同為一個有獨立收入的部門，一般還具有獨立的經(jīng)營權(quán)。利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對較大，它不僅要降低成本，而且更要尋求收入的增長，并使之超過成本的增長。（二）利潤中心的類型

1．自然利潤中心

指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。

2．人為利潤中心指只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。

（三）利潤中心的成本計算

第一種方式是利潤中心只計算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀?。第二種方式是利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。（四）利潤中心的考核指標(biāo)

1．當(dāng)利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，其考核指標(biāo)是利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額，該指標(biāo)等于利潤中心銷售收入總額與可控成本總額(或變動成本總額)的差額。2．而當(dāng)利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤中心銷售收入總額－該利潤中心變動成本總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額－該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本