第四章會計借貸記賬法的應(yīng)用

第四章借貸記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、資金籌集業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶三、資金籌集業(yè)務(wù)的會計處理舉例及練習(xí)一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容吸收投資吸收現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等投資；發(fā)行股票；盈余公積金、資本公積金等的轉(zhuǎn)入舉債向金融機構(gòu)借款（短期和長期借款）發(fā)行公司債券二、資金籌集業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶實收資本（股本）接受投資減資實收資本實有數(shù)資本公積資本溢價……轉(zhuǎn)增資本……資本公積實有數(shù)應(yīng)付債券發(fā)行債券收回債券未償還的債券短期借款取得短期借款償還短期借款未償還的短期借款長期借款取得長期借款償還長期借款未償還的長期借款財務(wù)費用借款利息結(jié)算手續(xù)費……結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”期末無余額銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少企業(yè)實際存在的款項固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的余額原材料發(fā)出材料的實際成本庫存材料的實際成本入庫材料的實際成本盈余公積使用盈余公積（轉(zhuǎn)增資本等）提取的盈余公積累計的盈余公積庫存現(xiàn)金無形資產(chǎn)購入、接收捐贈、接受投資等攤銷、對外投資或出售企業(yè)尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值增加的現(xiàn)金現(xiàn)金的支付企業(yè)庫存現(xiàn)金數(shù)額三、資金籌集業(yè)務(wù)的會計處理舉例例1——吸收現(xiàn)金投資例2——吸收固定資產(chǎn)投資例3——吸收原材料、無形資產(chǎn)投資例4——借入長期借款例5——借入短期借款例6——借入長期借款時發(fā)生手續(xù)費支出例7——發(fā)行股票：金陽公司擬增資擴股，委托券商長江證券公司發(fā)行A股股票1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價每股5元，券商按2％收取手續(xù)費，并從發(fā)行收入中直接扣除。2007年1月18日股票發(fā)行結(jié)束，款項已存入銀行。

借：銀行存款49000000

貸：股本10000000

資本公積39000000

例8——發(fā)行債券：金陽公司向社會公開發(fā)行3年期債券10000張，面值100元，款項已存入銀行。借：銀行存款1

000000貸：應(yīng)付債券1

000000例9——支付借款利息：金陽公司接招商銀行通知，本月借款利息2000元，已從銀行賬戶中扣除。借：財務(wù)費用2000貸：銀行存款2000例10——償還借款：金陽公司開出轉(zhuǎn)賬支票100萬元，償還原借市工商銀行6個月期的借款。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000練習(xí)題1、金陽公司接受A公司投資入股。A公司向金陽公司開出轉(zhuǎn)賬支票60萬元，投入汽車一輛（協(xié)議價30萬元），投入專利權(quán)一項（協(xié)議價10萬元），雙方約定A公司的投資占金陽公司當(dāng)日注冊資本的8％，金陽公司當(dāng)日注冊資本為1000萬元。2007年2月18日相關(guān)手續(xù)已辦妥，款項已存入銀行。

借：銀行存款600000

固定資產(chǎn)300000

無形資產(chǎn)100000

貸：股本800000

資本公積200000

2、甲公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借款100000元，期限為半年，年利率為6%，到期一次還本付息，試做出會計處理。（1）取得借款時:

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

（2）每月月末計提利息時：

借：財務(wù)費用500(100000*6%/12)

貸：應(yīng)付利息500

（3）還本付息時：

借：財務(wù)費用500應(yīng)付利息2500

短期借款100000

貸：銀行存款103000

第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶三、材料采購成本的計算四、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計處理舉例及練習(xí)一、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容（一）購進業(yè)務(wù)

1、購買原材料、燃料等

2、購買機器設(shè)備（二）價款支付

1、錢貨兩清

2、先付款后取貨

3、先取貨后付款二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶

材料采購核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實際成本材料采購(在途物資)購入各種物資的買價、采購費用已驗收入庫物資的實際成本余額尚未完成采購手續(xù)物資的買價、采購費用品種、規(guī)格原材料入庫材料的實際成本余額

結(jié)存材料的實際成本品種、規(guī)格原材料庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款材料采購①購入②入庫銀行存款應(yīng)付賬款－供貨單位已付購貨款應(yīng)付購貨款余尚未支付的貨款應(yīng)交稅費應(yīng)交尚未繳納的稅費稅費的實際繳納多交或尚未抵扣的稅費企業(yè)尚未繳納的稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅購貨進項稅額;銷項稅額尚未支付的增值稅實際已交的增值稅;轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅；轉(zhuǎn)出已付的增值稅尚未抵扣的進項稅預(yù)付賬款減少貨物而沖銷掉的款項因購貨而預(yù)付的款項企業(yè)預(yù)付的款項企業(yè)尚未補付的款項三、材料采購成本的計算成本構(gòu)成買價采購費用（直接采購費用和共同性采購費用）基本原則直接費用（買價和直接采購費用）直接計入各種材料的采購成本間接費用（共同性采購費用）分配計入各種材料的采購成本計算步驟（1）確定材料買價（2）分配采購費用（3）計算采購成本分配標(biāo)準(zhǔn)總量（按買價、重量、數(shù)量…）應(yīng)分配采購費用采購費用分配率＝某種材料應(yīng)當(dāng)分配采購費用＝該種材料所含分配標(biāo)準(zhǔn)×采購費用分配率例：外購材料實際成本的確定×公司2005年8月8日同時從另一公司購入甲、乙兩種材料。其中：甲材料2000公斤，單價5元；乙材料4000公斤，單價7.5元；兩種材料共計發(fā)生運雜費1200元；甲種材料的運輸保險費200元。兩種材料已經(jīng)驗收入庫。要求計算甲、乙材料的實際成本（包括總成本和單位成本）。成本項目甲材料（2000KG）乙材料（4000KG）總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用1000060050.3300008007.50.2材料采購成本106005.3308007.7計算過程與結(jié)果：1、確定材料買價甲種材料買價=2000×5=10000（元）乙種材料買價=4000×7.5=30000（元）2、分配采購費用運雜費分配率=1200÷（2000+4000）=0.2（元/kg）甲種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=0.2×2000=400（元）乙種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=0.2×4000=800（元）3、計算材料采購成本甲種材料實際總成本=10000+（400+200）=10600（元）實際單位成本=10600÷2000=5.3（元/kg）乙種材料實際總成本=30000+800=30800（元）實際單位成本=30800÷4000=7.7（元/kg）四、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計處理例1——購買原材料，款項未付（P94）例2——用銀行存款購買原材料（P95）例3——簽發(fā)匯票，償付款項（P95）例4——采購過程中共同費用的支付與分配（P96）例5——采購過程中直接費用的支付（P96）例6——預(yù)付款項的核算（P97）例7——預(yù)付賬款的沖銷（P97）例8——在途材料驗收入庫的核算（P97）例9——購買固定資產(chǎn)

林林公司購買生產(chǎn)設(shè)備一套，用轉(zhuǎn)賬支票支付買價及安裝費等236000元，設(shè)備已運達(dá)企業(yè)并安裝完畢。

借：固定資產(chǎn)236000

貸：銀行存款236000

林林公司9月1日從c公司購買一套需要經(jīng)過安裝和調(diào)試的生產(chǎn)設(shè)備，其中設(shè)備買價20萬，增值稅率為17％，所有款項用銀行存款支付，設(shè)備將于9月26日運達(dá)企業(yè)。借：在建工程200000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進項稅額）34000

貸：銀行存款234000

9月26日設(shè)備運達(dá)企業(yè)并開始安裝調(diào)試，總共發(fā)生費用5000元，款項用現(xiàn)金支付。借：在建工程5000

貸：庫存現(xiàn)金5000

9月30日安裝調(diào)試結(jié)束，設(shè)備正常運營，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。借：固定資產(chǎn)205000

貸：在建工程205000練習(xí)題

1、林林公司從W公司購買甲種材料5000公斤，單價10元；乙種材料10000公斤，單價5元。材料尚未運達(dá)，貨款以銀行存款付清。借：在途物資——甲材料50000——乙材料50000貸：銀行存款100002、林林公司用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費500元。借：在途物資——甲材料500貸：現(xiàn)金5003、現(xiàn)金支付兩種材料運費3000元（按重量分?jǐn)偅?。借：在途物資——甲材料1000——乙材料2000貸：現(xiàn)金30004、兩種材料驗收入庫。借：原材料——甲材料51500

——乙材料52000貸：在途物資——甲材料51500——乙材料52000新華工廠200×年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)（假設(shè)適用的增值稅率為17％）：從A公司購入甲材料40T，單價400元，乙材料20T，單價1600元，貨款尚未支付。用銀行存款支付上述甲、乙材料的搬運費360元。從B公司購入丙材料50T，單價6000元，貨款用銀行存款支付。從C公司購入甲材料50T，單價400元，乙材料20T，單價1600元，貨款尚未支付。C公司包送貨上門。用銀行存款支付前欠A公司貨款48000元。用現(xiàn)金支付60元從B公司購入的丙材料搬運費。上述甲、乙、丙材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本。

要求：編制會計分錄，“材料采購”“原材料”要寫明細(xì)帳，運雜費按重量比例分配。第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理舉例及練習(xí)一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

生產(chǎn)過程所發(fā)生的生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要歸集各種為制造產(chǎn)品發(fā)生的各種耗費，分配并結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費。直接材料：領(lǐng)用的原材料、輔助材料等；直接人工：生產(chǎn)工人的工資及其他福利費用的發(fā)生；制造費用的發(fā)生、歸集、分配：生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用需要計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用；管理費用等期間費用和制造費用的不同1.制造費用－費用項目期內(nèi)發(fā)生的各種制造費用期末分配應(yīng)由各種產(chǎn)品制造成本負(fù)擔(dān)的制造費用無余額（產(chǎn)品名稱）3.庫存商品－品種、規(guī)格入庫產(chǎn)品的實際成本發(fā)出產(chǎn)品的實際成本余期末庫存產(chǎn)品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品實際成本2.

生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本

－輔助生產(chǎn)成本直接材料直接人工期末分配轉(zhuǎn)來的制造費用完工入庫產(chǎn)品的制造成本余

在產(chǎn)品的制造成本4.管理費用－費用項目期內(nèi)發(fā)生的各種管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤；沖減的管理費用無余額二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶6.固定資產(chǎn)－種類增加的固定資產(chǎn)的原始價值減少的固定資產(chǎn)的原始價值余現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值7.累計折舊累計折舊的沖銷數(shù)提取的折舊額余

現(xiàn)有固定資產(chǎn)提取折舊的累計數(shù)差額：固定資產(chǎn)凈值5.應(yīng)付職工薪酬本期實際支付的職工薪酬總額本期按用途計算的應(yīng)付職工薪酬總額余：應(yīng)付尚未支付職工的薪酬余：實際支付大于計算分配的薪酬

8.

庫存商品已完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際制造成本已經(jīng)銷售的各種產(chǎn)成品的實際制造成本余

企業(yè)庫存的產(chǎn)成品的實際制造成本三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算成本構(gòu)成直接材料直接人工制造費用基本原則直接費用：直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本間接費用分配計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時或直接原材料成本等該標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與制造費用的發(fā)生具有“顯著關(guān)系”成本計算步驟：（1）確定直接費用（2）分配間接費用（3）計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本

產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的過程舉例：

假設(shè)×公司第一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本期投產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工。2005年8月該車間共計生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品各4000件。相關(guān)耗費如下生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品分別投入原材料10000公斤（實際成本20000元）和16000公斤（實際成本30000元）；生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品耗用的人工分別為30000元和50000元；該車間當(dāng)月發(fā)生的制造費用共計為24000元（按直接工人費比例分?jǐn)偅?。要求：計算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本。分配標(biāo)準(zhǔn)總量（生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時…）應(yīng)分配制造費用總額制造費用分配率＝某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分配制造費用＝該種產(chǎn)品所含分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率計算過程及結(jié)果1、確定直接費用甲產(chǎn)品直接材料費20000元，直接人工費30000元乙產(chǎn)品直接材料費30000元，直接人工費50000元2、分配制造費用制造費用分配率=24000÷（30000+50000）=0.30甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=30000×0.30=9000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=50000×0.30=15000（元）3、計算確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品生產(chǎn)總成本=20000+30000+9000=59000（元）單位生產(chǎn)成本=59000÷4000=14.75（元/件）乙產(chǎn)品生產(chǎn)總成本=30000+50000+15000=95000（元）單位生產(chǎn)成本=95000÷4000=23.75（元/件）四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理例1——生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（P102）例2——管理部門領(lǐng)用材料（P102）例3——生產(chǎn)A、B產(chǎn)品應(yīng)付給工人的工資（P103）例4——實際支付職工工資（P103）例5——提取職工福利費（P103）例6——預(yù)付第三季度租金（P104）例7——攤銷本月份租金（P104）例8——支付車間辦公費和公司辦公費（P104）例9——職工出差預(yù)借差旅費（P105）例10——預(yù)提固定資產(chǎn)租賃費（P105）例11——職工出差回來報銷差旅費（P105）例12——預(yù)提本月借款利息（P106）例13——銀行存款支付水電費（P106）生產(chǎn)領(lǐng)料：生產(chǎn)成本車間耗用領(lǐng)料：制造費用廠部管理領(lǐng)料：管理費用工資核算：直接生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本車間管理人員：制造費用廠部管理人員：管理費用例14——支付本季度借款利息（P106）例15——計提本月份固定資產(chǎn)折舊（P107）例16——月末按工時分配制造費用（P107）例17——匯總A、B完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并驗收入庫（P108）練習(xí)題：

興達(dá)公司2000年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):本月耗用材料如下(單位:元)用途甲材料乙材料合計A產(chǎn)品200001000030000B產(chǎn)品500003000080000車間一般耗用400200600合計7040040200110600生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊：制造費用；管理用固定資產(chǎn)折舊：管理費用2）分配本月職工工資100000元，其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40000元；B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資30000元；車間管理人員工資10000元；廠部管理人員工資20000元；從銀行提取現(xiàn)金100000元，備發(fā)工資現(xiàn)金發(fā)放職工工資100000元按工資總額14%計提職工福利費。用銀行存款預(yù)付下半年報刊費2400元攤銷本月車間報刊費400元用銀行存款支付本月水電費3200元，其中車間生產(chǎn)用水電2700元，廠部用水電費500元。計提本月固定資產(chǎn)折舊費8600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊5600元，廠部固定資產(chǎn)折舊3000元。結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配。本月投產(chǎn)的A、B產(chǎn)品各10臺，已經(jīng)全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其生產(chǎn)成本

要求：（1）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄（2）開設(shè)“制造費用”、“生產(chǎn)成本”“T”形賬戶第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會計處理舉例及練習(xí)一、銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容

銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)從產(chǎn)品完工并驗收入庫形成庫存產(chǎn)品開始到把庫存商品出售給賣方為止的全部業(yè)務(wù)。銷售收入

（1）銷售收入的確認(rèn)（五個條件）：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；收入金額可以可靠的計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（2）銷售收入的流入方式銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：與銷售收入配比的那部分產(chǎn)品的制造成本銷售費用的支付銷售稅金的計算與繳納：營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市建設(shè)維護稅、和教育費附加等等附：各種稅率簡介二、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶主營業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”主營業(yè)務(wù)成本本期已售產(chǎn)品的實際成本營業(yè)稅金及附加當(dāng)期計算的應(yīng)交的營業(yè)稅金等其他業(yè)務(wù)收入銷售材料等其他業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”銷售費用發(fā)生的銷售費用期末無余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末無余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末無余額期末無余額銷售材料等其他業(yè)務(wù)的成本期末無余額期末無余額三、銷售業(yè)務(wù)的會計處理例1——錢貨兩清的銷售產(chǎn)品（P110）例2——賒銷（P111）例3——預(yù)收貨款（P111）例4——收回應(yīng)收款項（P111）例5——收到銀行承兌匯票（P112）例6——發(fā)貨沖銷預(yù)收賬款（P112）例7——支付銷售費用（P112）例8——計算本期應(yīng)交的營業(yè)稅金（P113）例9——結(jié)轉(zhuǎn)本期的銷貨成本（P113）例10——其他業(yè)務(wù)收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)公司出售乙種材料10噸，單價120元，款項存入銀行；乙材料每噸實際成本110元，并進行成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

借：銀行存款1200

貸：其他業(yè)務(wù)收入1200借：其他業(yè)務(wù)成本1100貸：原材料－乙材料1100練習(xí)題1、——銷售產(chǎn)品：公司銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價100元，款項已收訖并存入銀行。借：銀行存款10000貸：主營業(yè)務(wù)收入100002、——發(fā)生銷售費用：公司開出轉(zhuǎn)賬支票，支付本月廣告費5000元。借：銷售費用5000貸：銀行存款50003、——計算銷售稅金：公司本月銷售產(chǎn)品收入為100000元，均為應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品，適用的消費稅率為5％。借：營業(yè)稅金及附加5000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅50004.銷售A產(chǎn)品1000件，單價800元，貨款已存入銀行。借：銀行存款800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000005.銷售B產(chǎn)品800件，單價460元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款368000

貸:主營業(yè)務(wù)收入3680006.用銀行存款支付廣告費50000元。借:銷售費用50000貸：銀行存款500007.計算應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金58400元。借：營業(yè)稅金及附加58400貸：應(yīng)交稅費584008.用銀行存款支付產(chǎn)品銷售運雜費2000元。借：銷售費用2000貸：銀行存款2000

9.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中，A產(chǎn)品548000元，B產(chǎn)品278400元。借：主營業(yè)務(wù)成本826400

貸：庫存商品－A產(chǎn)品548000

－B產(chǎn)品

27840第五節(jié)其他業(yè)務(wù)的核算一、其他業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、其他業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶三、其他業(yè)務(wù)的會計處理一、其他業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容發(fā)生管理費用取得投資收益取得利得（營業(yè)外收入）發(fā)生損失（營業(yè)外支出）……二、其他業(yè)務(wù)涉及的賬戶收到的股利、利息收入等營業(yè)外支出當(dāng)期發(fā)生的營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末無余額營業(yè)外收入當(dāng)期取得的營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末無余額管理費用當(dāng)期發(fā)生的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”期末無余額投資收益結(jié)轉(zhuǎn)如“本年利潤”期末無余額三、其他業(yè)務(wù)的會計處理例1：收取合同違約金（P116）例2：支付賠償金（P117）例3：收到分得的利潤（P117）例4——發(fā)生管理費用：公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費5000元。借：管理費用5000貸：現(xiàn)金5000例5——取得投資收益：公司收到×企業(yè)的現(xiàn)金股利10000元，已存入銀行。借：銀行存款10000貸：投資收益10000例6——取得營業(yè)外收入：公司員工小劉因違法公司規(guī)章制度被罰款1000元，該職工尚未交納罰款，擬在次月工資中抵扣。借：應(yīng)付職工薪酬1000貸：營業(yè)外收入1000例7——發(fā)生營業(yè)外支出：公司因違章排放污水，被環(huán)保部門罰款10000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。借：營業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000

例8—取得交易性金融資產(chǎn)金陽公司于2005年3月10日購入藍(lán)光公司股票，實際支付價款為302萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用5萬元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本3000000應(yīng)收股利20000投資收益50000貸：銀行存款3070000

例9——2005年4月10日，藍(lán)光公司分派現(xiàn)金股利，金陽公司收到上述已宣告的股利的2萬元。借：銀行存款2萬貸：應(yīng)收股利2萬

例10——2005年5月18日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價款為330萬元，款項已存入銀行。借：銀行存款3300000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本3000000投資收益300000第六節(jié)利潤形成及分配的核算一、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容二、利潤形成與分配業(yè)務(wù)涉及的主要賬戶三、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的會計處理一、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容利潤形成——結(jié)轉(zhuǎn)損益利潤層次

營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出；營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-財務(wù)費用-銷售費用-管理費用+投資凈收益；

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；凈利潤=利潤總額-所得稅計算所得稅費用利潤分配順序賬戶借方金額賬戶貸方金額主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出2800002375030000240005920014001000主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益42750012004000010600公司11月30日結(jié)賬前各損益類賬戶余額如下：

要求：假設(shè)稅前利潤不需要按照稅法調(diào)整，使用的所得稅率為25％。根據(jù)上述資料，分別計算正大公司11月份的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤＝（427500＋40000＋10600）－（280000＋23750＋30000＋24000＋59200＋1400）＝478100－418350＝59750利潤總額＝59750＋1200－1000＝59950所得稅費用＝59950×25％＝14987.5凈利潤＝59950－14987.5＝44962.5

本年利潤

主營業(yè)務(wù)收入本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入銷貨退回等期末轉(zhuǎn)入差額主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的制造成本期末轉(zhuǎn)入按規(guī)定計算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入投資收益取得的投資收益期末轉(zhuǎn)入投資凈收益

營業(yè)外收入本期取得期末轉(zhuǎn)入發(fā)生的投資損失營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入本期發(fā)生管理費用（財務(wù)費用、銷售費用）期末轉(zhuǎn)入本期發(fā)生

所得稅期末轉(zhuǎn)入本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費用其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出利潤形成賬戶對應(yīng)關(guān)系圖利潤分配順序企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可用下一年度實現(xiàn)的稅前利潤彌補;下一年度稅前利潤不足彌補，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補;5年內(nèi)不足彌補的，應(yīng)先繳納所得稅用稅后利潤上述未彌補的虧損。企業(yè)發(fā)生的年度虧損以及超過用利潤抵補期限的也可用以前年度提取的盈余公積金彌補。提取法定公積金--按照稅后凈利潤的10%提?。环ǘüe金(達(dá)到注冊資本的50％時不再提取)

向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。分配順序為：支付優(yōu)先股股利。按公司章程或股東會決議提取任意盈余公積金。支付普通股股利。企業(yè)以前年度虧損為彌補完，不得提取盈余公積金；在提取法定盈余公積金之前，不得向投資者分配利潤本年利潤

轉(zhuǎn)入的“費用”轉(zhuǎn)入的“收入”年末凈發(fā)生額轉(zhuǎn)入“利潤分配”后無余額利潤分配提取的盈余公積金分配的利潤轉(zhuǎn)入的利潤未分配的利潤所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”計算出的所得稅費用期末無余額盈余公積使用盈余公積提取的盈余公積累計的盈余公積盈余公積

提取的盈余公積數(shù)應(yīng)付股利

應(yīng)付利潤數(shù)額利潤分配—提取法定盈余公積

年末結(jié)轉(zhuǎn)盈余公積、公益金本期提取的盈余公積、公益金數(shù)額利潤分配—應(yīng)付股利年末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付股利數(shù)額本期計算的應(yīng)付股利數(shù)額利潤分配—未分配利潤本年利潤年末轉(zhuǎn)入全年利潤分配數(shù)年末轉(zhuǎn)入本年凈利潤數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤數(shù)2、企業(yè)凈利潤分配過程3、企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已分配利潤1、本年凈利潤轉(zhuǎn)入

利潤分配賬戶對應(yīng)關(guān)系圖三、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的會計處理例1——結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用類賬戶（P117）例2——結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)本期凈利潤（P119）例3——提取盈余公積金（P120）例4——向投資者分配股利（P120）練習(xí)題1、2006年9月末，公司結(jié)帳時，各損益類賬戶的余額資料如下：主營業(yè)務(wù)收入（貸方）1000000其他業(yè)務(wù)收入（貸方）500000投資收益（貸方）20000營業(yè)外收入（貸方）5000主營業(yè)務(wù)成本（借方）600000其他業(yè)務(wù)成本（借方）200000營業(yè)稅金及附加（借方）50000管理費用（借方）100000借：主營業(yè)務(wù)收入1000000

其他業(yè)務(wù)收入500000

投資收益20000

營業(yè)外收入5000

貸：本年利潤1525000借：本年利潤1230000

貸：主營業(yè)務(wù)成本600000

其他業(yè)務(wù)成本200000

營業(yè)稅金及附加50000

管理費用100000

銷售費用200000

財務(wù)費用30000

營業(yè)外支出50000銷售費用（借方）200000財務(wù)費用（借方）30000營業(yè)外支出（借方）50000要求：編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄。2——計算所得稅費用：經(jīng)計算，本期應(yīng)該交納的所得稅為50000元，尚未交納。借：所得稅費用50000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅500003——年末結(jié)轉(zhuǎn)損益：本年累計實現(xiàn)凈利潤1000000元，年末結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶。借：本年利潤1000000

貸：利潤分配10000004——進行利潤分配：按照本年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按照公司股東大會決議提取10％的任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100000元。借：利潤分配300000

貸：盈余公積——法定盈余公積100000——任意盈余公積100000

應(yīng)付股利100000綜合練習(xí)大地有限責(zé)任公司賬戶余額資料如下：總

賬借方余額明細(xì)賬借方余額總

賬貸方余額明細(xì)賬貸方余額庫存現(xiàn)金25000短期借款4