第五章 賬戶的分類

第五章賬戶的分類第一節(jié)賬戶分類的意義及標(biāo)志一、賬戶分類的意義

為了更深入地了解賬戶的區(qū)別和聯(lián)系，掌握賬戶的共性和個(gè)性，以及每一賬戶在賬戶體系中的地位和作用，加深對(duì)賬戶性質(zhì)的認(rèn)識(shí)。二、賬戶分類的標(biāo)志賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按其統(tǒng)馭關(guān)系分類賬戶按其余額方向分類（一）賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容指賬戶所反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。賬戶最基本的分類。資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶共同類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶（二）賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類

賬戶的用途：指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，通過(guò)賬戶的記錄提供哪些核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)：指在賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才能取得各種必要的核算指標(biāo)，（賬戶的借方和貸方登記的內(nèi)容，余額的方向及其表示的含義。）是對(duì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的補(bǔ)充。盤存賬戶資本賬戶結(jié)算賬戶資產(chǎn)負(fù)債共同賬戶暫記賬戶跨期攤提賬戶成本計(jì)算賬戶損益增加賬戶損益減少賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶調(diào)整賬戶可分十一類賬戶：（三）賬戶按其統(tǒng)馭關(guān)系分類

賬戶的統(tǒng)馭關(guān)系：指賬戶之間存在著的統(tǒng)馭和從屬、控制與被控制的關(guān)系。

總分類賬戶（總賬賬戶）明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬戶）（四）賬戶按其余額方向分類

有余額賬戶（實(shí)賬戶）借方余額賬戶貸方余額賬戶余額代表企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，余額列入資產(chǎn)負(fù)債表。無(wú)余額賬戶（虛賬戶）發(fā)生額反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，其本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)在利潤(rùn)表反映。一、資產(chǎn)類賬戶

是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)余情況的賬戶。反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類二、負(fù)債類賬戶

是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)負(fù)債的增減變動(dòng)及結(jié)余情況的賬戶。反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶反映非流動(dòng)負(fù)債的賬戶三、共同類賬戶

是具有資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶。賬戶的期末余額方向決定是反映資產(chǎn)的價(jià)值還是反映負(fù)債的價(jià)值。四、所有者權(quán)益類賬戶

是用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)和結(jié)余情況的賬戶。所有者權(quán)益賬戶按資金來(lái)源構(gòu)成分三類：反映所有者原始投資的賬戶反映經(jīng)營(yíng)積累的賬戶反映股份有限公司收購(gòu)、購(gòu)轉(zhuǎn)讓或注銷公司股份的賬戶。五、成本類賬戶

是用來(lái)歸集費(fèi)用，計(jì)算成本的賬戶。成本類賬戶也是資產(chǎn)類賬戶。五、損益類賬戶

是指其在一定時(shí)期的合計(jì)發(fā)生額要在當(dāng)期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，用于計(jì)算確定一定時(shí)期內(nèi)損益的賬戶。指企業(yè)的收入和費(fèi)用賬戶。按其與損益組成內(nèi)容的關(guān)系分為兩類：反映收入和利得的賬戶反映費(fèi)用和損失的賬戶注意：有些賬戶歸屬的類別并不是唯一的。要根據(jù)賬戶具體反映的的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和余額的方向確定其所屬類別。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類意義:可詳細(xì)了解各賬戶的具體用途提供管理上所需的各種核算指標(biāo)定義:賬戶的用途：指設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的，即通過(guò)賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。賬戶的結(jié)構(gòu)：指在賬戶中如何登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)。與按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的關(guān)系:

按用途和結(jié)構(gòu)的分類，是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類基礎(chǔ)上的進(jìn)一步分類，是對(duì)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的必要補(bǔ)充。調(diào)整賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶損益減少賬戶損益增加賬戶成本計(jì)算賬戶跨期攤提賬戶暫記賬戶資產(chǎn)負(fù)債共同賬戶結(jié)算賬戶資本賬戶盤存賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的構(gòu)成:一、盤存賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。主要賬戶：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。特點(diǎn)：可通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查確定實(shí)有數(shù)，和賬面數(shù)核對(duì)，檢查管理和使用上是否存在問(wèn)題。除“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”，其他科目都可設(shè)置明細(xì)賬戶，提供實(shí)物數(shù)量和金額兩種指標(biāo)。盤存賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)際結(jié)存數(shù)發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)額發(fā)生額：本期財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的減少數(shù)額期末余額：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣、資金的期末實(shí)際結(jié)存數(shù)二、資本賬戶（所有者投資賬戶）

用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)所有者投資增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶。

主要賬戶：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積資本賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：期初資本和公積金實(shí)有額發(fā)生額：本期資本和公積金的減少額發(fā)生額：本期資本和公積金的增加額期末余額：期末所有者投資實(shí)有數(shù)三、結(jié)算賬戶

用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)同其他單位和個(gè)人之間債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。

按結(jié)構(gòu)和用途的不同分類：債權(quán)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶（一）債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)結(jié)算賬戶）用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各個(gè)債務(wù)單位或個(gè)人之間債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。主要賬戶：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。債權(quán)結(jié)算賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：期初尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生額：本期應(yīng)收款項(xiàng)增加額發(fā)生額：本期應(yīng)收款項(xiàng)的減少額期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)（二）債務(wù)結(jié)算賬戶

用于核算和監(jiān)督企業(yè)同各個(gè)債權(quán)單位或個(gè)人之間債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。

主要賬戶：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。債務(wù)結(jié)算賬戶期初余額：期初結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額發(fā)生額：本期應(yīng)付款項(xiàng)的減少額發(fā)生額：本期應(yīng)付款項(xiàng)的增加數(shù)期末余額：期末結(jié)欠的應(yīng)付款項(xiàng)的數(shù)額四、資產(chǎn)負(fù)債共同賬戶指具有資產(chǎn)、負(fù)債雙重性質(zhì)的賬戶。

主要賬戶：衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目等。

特點(diǎn)：賬戶余額可能在借方，也可能在貸方。賬戶余額反映的是資產(chǎn)價(jià)值還是負(fù)債價(jià)值主要根據(jù)期末余額的方向判斷。

資產(chǎn)負(fù)債共同賬戶期初余額：期初相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生額：資產(chǎn)的增加數(shù)、公允價(jià)值的增加數(shù)或者套期、被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得發(fā)生額：負(fù)債的增加數(shù)、公允價(jià)值的減少數(shù)或者套期、被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的損失期末余額：形成的資產(chǎn)的公允價(jià)值期末余額：形成的負(fù)債的公允價(jià)值五、暫記賬戶會(huì)計(jì)為核算需要而設(shè)置的過(guò)渡性質(zhì)的賬戶。按所起的作用不同分類：費(fèi)用的集合分配賬戶財(cái)產(chǎn)賬戶盤點(diǎn)及清理結(jié)果處理賬戶（一）費(fèi)用的集合分配賬戶用來(lái)歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)階段所發(fā)生的各種費(fèi)用的賬戶。

主要賬戶：制造費(fèi)用等。

特點(diǎn)：需各成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)集合分配賬戶進(jìn)行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各成本對(duì)象。費(fèi)用的集合分配賬戶結(jié)構(gòu)０發(fā)生額：本期制造費(fèi)用的發(fā)生額發(fā)生額：本期制造費(fèi)用的分配額０制造費(fèi)用（二）財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)及清理結(jié)果處理賬戶用來(lái)核算財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)盈虧和清理過(guò)程中所發(fā)生的收入和費(fèi)用，最終確認(rèn)損益的賬戶。

主要賬戶：固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損益等。

特點(diǎn)：（1）在最終結(jié)果處理前，賬戶有期末余額；在全部處理后，賬戶無(wú)余額（一般要求期末處理完畢）。（2）最終結(jié)果的處理方法相同，凈收益和凈損失轉(zhuǎn)入損益類賬戶。財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)及清理結(jié)果處理賬戶結(jié)構(gòu)發(fā)生額：轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值清理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收入發(fā)生額：清理收入結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失期末余額：尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失（或）期末余額：尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益固定資產(chǎn)清理發(fā)生額：本期發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額：本期發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)和毀損數(shù)期末余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物資凈損失期末余額：尚待處理的財(cái)產(chǎn)物凈溢余待處理財(cái)產(chǎn)損溢六、跨期攤提賬戶用來(lái)核算應(yīng)由各個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用攤提于各個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬戶。

主要賬戶：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（核算攤銷期在1年以上的費(fèi)用）、待攤費(fèi)用（核算攤銷期為1年以內(nèi)的費(fèi)用）：先預(yù)付后由各會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用：核算先預(yù)提當(dāng)期負(fù)擔(dān)，由以后會(huì)計(jì)期支付的費(fèi)用。特點(diǎn)：

按權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)，嚴(yán)格劃清費(fèi)用的歸屬期，并把應(yīng)由各個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)受益期。跨期攤提賬戶期初余額：期初已支付尚未攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)期初余額：期初已預(yù)提尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)發(fā)生額：本期待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的支付數(shù)發(fā)生額：本期待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)或預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)期末余額：期末已支付尚未攤銷的待攤費(fèi)用數(shù)期末余額：期末已預(yù)提而尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)

七、成本計(jì)算賬戶用來(lái)核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段發(fā)生的全部費(fèi)用，并據(jù)此計(jì)算該階段各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。主要賬戶：在途物資、生產(chǎn)成本、在建工程等。特點(diǎn)：除設(shè)置總分類賬戶外，還應(yīng)按各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象分別設(shè)置明細(xì)分類核算，提供有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的貨幣指標(biāo)和實(shí)物指標(biāo)。成本計(jì)算賬戶結(jié)構(gòu)期初余額：期初尚未完成某個(gè)經(jīng)營(yíng)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本發(fā)生額：匯集經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)階段發(fā)生的全部費(fèi)用額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某個(gè)經(jīng)營(yíng)階段成本計(jì)算工作的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期末余額：尚未完成該階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本八、損益增加賬戶專門用來(lái)核算一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的各種收入和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得的賬戶。主要賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等。

特點(diǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。損益增加賬戶結(jié)構(gòu)發(fā)生額：本期收入或利得減少數(shù)、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入和利得數(shù)發(fā)生額：本期收入和利得的增加數(shù)九、損益減少賬戶專門用來(lái)核算一定會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用和損失的賬戶。主要賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用。特點(diǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。

發(fā)生額：本期費(fèi)用、損失的增加數(shù)發(fā)生額：本期費(fèi)用、損失的減少數(shù)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的費(fèi)用、損失數(shù)損益減少賬戶結(jié)構(gòu)十、財(cái)務(wù)成果賬戶用來(lái)計(jì)算并確定企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的賬戶。

主要賬戶：本年利潤(rùn)特點(diǎn)：反映企業(yè)在1年內(nèi)形成的財(cái)務(wù)成果，年內(nèi)各月余額表示自年初到計(jì)算期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額或發(fā)生的虧損總額。年終將賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶后無(wú)余額。發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的應(yīng)計(jì)入本期損益各項(xiàng)費(fèi)用、損失發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的應(yīng)計(jì)入本期損益各項(xiàng)收入、利得期末余額：本年累計(jì)發(fā)生的虧損總額期末余額：本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)成果賬戶十一、調(diào)整賬戶為調(diào)整某個(gè)賬戶的余額，以表示被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額而開(kāi)設(shè)的賬戶。

被調(diào)整賬戶：反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化原始數(shù)據(jù)的賬戶。

調(diào)整賬戶：對(duì)被調(diào)整賬戶進(jìn)行調(diào)整的賬戶。

按調(diào)整方式不同分為：抵減調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶抵減、附加調(diào)整賬戶

（一）抵減調(diào)整賬戶（備抵調(diào)整賬戶）用來(lái)抵減調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。特點(diǎn)：

被調(diào)整賬戶余額與抵減賬戶余額一定在相反的方向。與被調(diào)整賬戶的計(jì)算關(guān)系

被調(diào)整賬戶實(shí)際余額

=被調(diào)整賬戶余額-抵減賬戶余額

可按性質(zhì)分為兩類:資產(chǎn)抵減調(diào)整賬戶（被調(diào)整賬戶為資產(chǎn)賬戶）主要賬戶：

“累計(jì)攤銷”與“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”與“固定資產(chǎn)”“壞賬準(zhǔn)備”與“應(yīng)收賬款”權(quán)益抵減調(diào)整賬戶（被調(diào)整賬戶為權(quán)益賬戶）主要賬戶：“庫(kù)存股”與“股本”被調(diào)整賬戶余額：反映原始數(shù)據(jù)被調(diào)整賬戶與抵減調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)抵減賬戶余額：反映抵減數(shù)額二賬戶余額方向相反。被調(diào)整賬戶減去抵減賬戶余額，為被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額。（二）附加調(diào)整賬戶（備抵調(diào)整賬戶）用來(lái)增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。特點(diǎn)：附加調(diào)整賬戶余額方向與被調(diào)整賬戶