第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告

十二章財(cái)務(wù)報(bào)告1提綱財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注2本章學(xué)習(xí)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的含義。三張表之間的關(guān)系。重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的作用、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和填列方法。34財(cái)務(wù)報(bào)告概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告體系5財(cái)務(wù)報(bào)告的含義財(cái)務(wù)報(bào)告：是以企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算資料為依據(jù)，按規(guī)定的格式和要求定期編制并對(duì)外提供的總括地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書面文件。6財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和作用為利益相關(guān)者提供決策有用的信息。利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、政府作用：資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表7財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容8財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容三張表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表三張表之間的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表是底子，利潤(rùn)表是面子，現(xiàn)金流量表是日子9三張表之間的勾稽關(guān)系10資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表凈利潤(rùn)通過(guò)利潤(rùn)分配形成留存收益和應(yīng)付利潤(rùn)分別進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益和負(fù)債凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的變化情況11

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)

現(xiàn)金

應(yīng)收帳款

存貨

長(zhǎng)期投資

固定資產(chǎn)

其他資產(chǎn)負(fù)債

短期借款

應(yīng)付款項(xiàng)所有者權(quán)益

利潤(rùn)表銷售收入銷售成本期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)……利潤(rùn)總額所得稅稅后凈利潤(rùn)

利潤(rùn)分配表稅后凈利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)提取公積公益金分配股利未分配利潤(rùn)現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)現(xiàn)金變化額期初現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額12資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表的概念定義：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末、中期期末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。理論依據(jù)：資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益13資產(chǎn)負(fù)債表的格式14流動(dòng)資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)股東

資金的占用

資金的來(lái)源資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資=負(fù)債+所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人明明白白我的“賬”——資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目（排序）15nd2按照到期日由近到遠(yuǎn)順序排列；負(fù)債項(xiàng)目st資產(chǎn)項(xiàng)目通常是按照流動(dòng)性程度的高低排列；rd3按其永久性遞減的順序排列，先實(shí)收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益1@馬靖昊說(shuō)會(huì)計(jì)16資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）年初數(shù)的編制方法應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目的列示和分類與上年度不一致時(shí)，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表按照本年度的要求進(jìn)行重新分類，填入資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)。（二）年末數(shù)的編制方法主要根據(jù)期末有關(guān)資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類科目總賬或明細(xì)賬的期末余額填列。17年末數(shù)的具體填列方法可歸納如下：（1）直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本、資本公積等。18（2）根據(jù)若干總賬科目的期末余額計(jì)算填列“貨幣資金”項(xiàng)目貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目未分配利潤(rùn)=上年未分配利潤(rùn)+本年利潤(rùn)-利潤(rùn)分配-提取盈余公積-支付現(xiàn)金/股票股利19（3）根據(jù)有關(guān)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額“存貨”項(xiàng)目“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額存貨=（原材料+庫(kù)存商品+生產(chǎn)成本+材料采購(gòu)）借方余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額20（4）根據(jù)有關(guān)總帳科目及其所屬明細(xì)科目分析計(jì)算填列21（5）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額分析后填列“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目根據(jù)對(duì)“持有至到期投資”等明細(xì)科目分析得“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目根據(jù)對(duì)“長(zhǎng)期借款”等明細(xì)科目分析得22【例題1】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（）。A.委托加工物資B.受托代銷商品C.融資租入固定資產(chǎn)D.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)【答案】ABC【解析】經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)不屬于承租人的資產(chǎn)。23【例題2】按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為“存貨”項(xiàng)目列示的有（）。A．發(fā)出商品B．制造費(fèi)用C．未確認(rèn)融資費(fèi)用D．低值易耗品【答案】ABD【解析】未確認(rèn)融資費(fèi)用屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目。24【例題3·單選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，不是根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列的是（）。

A.固定資產(chǎn)B.可供出售金融資產(chǎn)

C.無(wú)形資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】D25應(yīng)用舉例見P312-3152627利潤(rùn)表第三節(jié)利潤(rùn)表的概念定義：利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。理論依據(jù)：利潤(rùn)=收入－成本費(fèi)用28利潤(rùn)表的格式29項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）投資收益（損失以“－”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益蛋糕毛坯覆上鮮奶分享蛋糕@馬靖昊說(shuō)會(huì)計(jì)30利潤(rùn)表的編制根據(jù)各帳戶的發(fā)生額分析填列如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、所得稅費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支等。根據(jù)各帳戶的明細(xì)帳分析填列如：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等31每股收益的計(jì)算基本每股收益=

歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)分子：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)分母：僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份32例1計(jì)算普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外的普通股10000股3月2日新發(fā)行4500股12月1日回購(gòu)1500股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×12/12+4500×10/12－1500×1/12=13625股33【例題2】某企業(yè)2007年發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為600萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為20萬(wàn)元，管理費(fèi)用為50萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為10萬(wàn)元，投資收益為40萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為70萬(wàn)元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益為80萬(wàn)元（收益），營(yíng)業(yè)外收入為25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為15萬(wàn)元。該企業(yè)2007年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A．370B．330C．320D．390【答案】A【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（萬(wàn)元）。

34【例題3·單選題】下列交易或事項(xiàng)中，不影響股份有限公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額的是（）。

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本

C.按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

【答案】D

35應(yīng)用舉例見P317-3183637現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表的概念定義：現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的報(bào)表。會(huì)計(jì)等式：現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入－現(xiàn)金流出38現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”為基礎(chǔ)編制的，如何界定現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物就成為十分關(guān)鍵的問(wèn)題，這將直接影響到現(xiàn)金流量表的構(gòu)成內(nèi)容及其性質(zhì)。按我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的解釋，“現(xiàn)金，指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款；現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資”。※現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金”的確認(rèn)：

1、庫(kù)存現(xiàn)金；2、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款；3、其他貨幣資金；4、現(xiàn)金等價(jià)物◎這里的“現(xiàn)金”不同于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目，也不同于財(cái)務(wù)管理中的現(xiàn)金概念。39現(xiàn)金流量的分類

對(duì)產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表賬戶期末期初余額的變化與現(xiàn)金流量之間的差別進(jìn)行分析，可以找到引起現(xiàn)金流量變化的因素。這一分析可以從“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”開始，并導(dǎo)出下列關(guān)系：資產(chǎn)變化額=負(fù)債變化額+所有者權(quán)益變化額現(xiàn)金變化額+現(xiàn)金之外資產(chǎn)變化額=資產(chǎn)變化額現(xiàn)金變化額=負(fù)債變化額+所有者權(quán)益變化額—

現(xiàn)金之外資產(chǎn)變化額現(xiàn)金變化額=現(xiàn)金增加額+現(xiàn)金減少額現(xiàn)金增加額（現(xiàn)金流入）=負(fù)債增加額+所有者權(quán)益增加額

+現(xiàn)金之外資產(chǎn)的減少額現(xiàn)金減少額（現(xiàn)金流出）=負(fù)債減少額+所有者權(quán)益減少額

+現(xiàn)金之外資產(chǎn)的增加額40

由此可見，現(xiàn)金流入（流出）是由三類因素引起的，即負(fù)債增加（減少）、所有者權(quán)益增加（減少）、現(xiàn)金之外資產(chǎn)的減少（增加）。它們可進(jìn)一步按交易的性質(zhì)劃分為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、籌資（融資或理財(cái)）活動(dòng)的現(xiàn)金流量。這種分類有助于使用者了解這些活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度以及估量現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的金額，并評(píng)價(jià)這些活動(dòng)之間的相互關(guān)系。這些活動(dòng)之間的關(guān)系及其趨勢(shì)的信息，對(duì)投資者、債權(quán)人評(píng)估企業(yè)的流動(dòng)性、財(cái)務(wù)彈性、獲利能力和風(fēng)險(xiǎn)性極為有用，因此這種分類成為國(guó)際上較為通行的一種分類，美國(guó)、澳大利亞、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及我國(guó)都采用這一分類，不過(guò)有些具體項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的歸類在實(shí)務(wù)上還存在一定差異。414243注意幾個(gè)方面的問(wèn)題：（1）交易性金融資產(chǎn)，除可列為現(xiàn)金等價(jià)物的部分外，均應(yīng)歸屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量（2）短期借款和交易性金融負(fù)債應(yīng)歸屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量（3）利息收入和股利收入均屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。－利息收入，反映投資收益的部分，計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；反映財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分，計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。－股利支出，反映財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分，計(jì)入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；反映貼現(xiàn)息的部分，計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的減項(xiàng)）；反映在建工程的部分，計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

44－企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量（“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目）－收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息，計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量（“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目）45（4）工資等支出－反映在建工程人員的工資，計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的工資的部分，計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量－企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金，按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的部分，計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；反映投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量的部分，計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目－企業(yè)支付的統(tǒng)籌退休金，以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的部分，計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。－應(yīng)付福利費(fèi)的現(xiàn)金流出中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分，計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（計(jì)入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目）；屬于投資活動(dòng)的部分（如支付在建工程人員的福利費(fèi)），計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量（“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目）46（5）稅項(xiàng)－增值稅，凡是購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的，計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；凡是購(gòu)買存貨發(fā)生的，計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。－所得稅，應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量－對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)等項(xiàng)目發(fā)生的稅金（固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、購(gòu)股票的手續(xù)費(fèi)、印花稅等），計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用－對(duì)于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；－對(duì)于銷售商品和購(gòu)買原材料所產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；

購(gòu)買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動(dòng)。－對(duì)于支付的利息，計(jì)入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

47現(xiàn)金流量表的編制48經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制：直接法和間接法。（1）直接法相關(guān)方法工作底稿T形賬戶現(xiàn)金流量表日記賬法直接分析填列49①工作底稿法（了解）：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。

在工作底稿中，將涉及到現(xiàn)金項(xiàng)目的換成現(xiàn)金流量表中的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。如分錄（銷售商品）：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

在工作底稿中作的調(diào)整分錄是：

借：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（表示該項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

將企業(yè)業(yè)務(wù)中涉及到現(xiàn)金的都按此思路來(lái)在工作底稿中調(diào)整，最終編制出現(xiàn)金流量表。

50②T型賬戶法（了解）：采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。

站在考試的角度，工作底稿法和T型賬戶法通常不會(huì)涉及。51一、業(yè)務(wù)分析填列法

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（OperatingActivities）是企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及其他非投資或融資活動(dòng)，它是直接與產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)成品或商品銷售及勞務(wù)提供有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)最主要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，也是影響企業(yè)現(xiàn)金流量變動(dòng)的最重要因素。521）內(nèi)容

①本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金

②本期收回應(yīng)收賬款本期收到的現(xiàn)金

③本期收回應(yīng)收票據(jù)本期收到的現(xiàn)金

②和③也合稱：前期銷售商品和提供勞務(wù)（含應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)）本期收到的現(xiàn)金

④本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等

⑤本期收回前期核銷的壞賬損失

⑥本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（從本項(xiàng)目中扣除

注意：

第一，本項(xiàng)目包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額；

第二，銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。

53（2）計(jì)算

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋本期發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)收賬款（期初余額－期末余額）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額－期末余額）＋預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額－期初余額）+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失

注意：上述計(jì)算式子中的應(yīng)收款項(xiàng)都應(yīng)是未扣除壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。

542.收到的稅費(fèi)返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營(yíng)業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。按實(shí)際收到的金額填列。

3.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金55【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2012年度，甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元；應(yīng)收賬款期初余額為100萬(wàn)元，期末余額為150萬(wàn)元；預(yù)收賬款期初余額為50萬(wàn)元，期末余額為10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.1080

B.1160

C.1180

D.1260

【答案】A

【解析】1000+170+（100－150）+（10－50）＝1080（萬(wàn)元）

56【歸納】

一般“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算是以營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)的。應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)本期的增加會(huì)導(dǎo)致其年末數(shù)大于年初數(shù)。如果報(bào)表中的應(yīng)收賬款減少，則要加上，但企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備會(huì)使應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少，但沒(méi)有現(xiàn)金流入，所以要將這部分減去。同理，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權(quán)）發(fā)生的貼現(xiàn)息沒(méi)有現(xiàn)金流動(dòng)，所以也應(yīng)減去這部分金額。應(yīng)收賬款的減少也有可能是因?yàn)榉乾F(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的原因，但這種情況下債權(quán)人減少了應(yīng)收賬款，但沒(méi)有現(xiàn)金流入，所以要將這部分減去?！纠}2】甲公司2012年有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元

（2）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元

（3）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元

（4）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目本年數(shù)5000萬(wàn)元（5）“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”867萬(wàn)元

（6）其它相關(guān)資料：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元的商品（其中貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）來(lái)抵償前欠的貨款12萬(wàn)元。

甲公司2007年現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.5843.3

B.5843

C.5860

D.5848

【答案】B5859【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5000＋867－17）＋（應(yīng)收賬款的年初余額－期末余額）（100－120）＋（應(yīng)收票據(jù)年初余額－期末余額）（40－20）＋（預(yù)收賬款期末余額－年初余額）（90－80）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5－因客戶用產(chǎn)品抵償債務(wù)12－票據(jù)貼現(xiàn)利息0＝5843（萬(wàn)元）

工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額企業(yè)要計(jì)入在建工程，企業(yè)實(shí)際沒(méi)有收到這部分現(xiàn)金，所以這里計(jì)算該項(xiàng)目是要將其扣除。

債務(wù)人用產(chǎn)品抵償債務(wù)，債權(quán)人的應(yīng)收賬款減少，但沒(méi)有收到現(xiàn)金，所以要將此題中因債務(wù)重組減少的應(yīng)收賬款12萬(wàn)元扣除。602.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目

本期企業(yè)因?yàn)槭盏皆鲋刀?、消費(fèi)稅、關(guān)稅等的稅費(fèi)返還而增加的現(xiàn)金，都應(yīng)該加到現(xiàn)金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都應(yīng)該加上。3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目通常反映的內(nèi)容有：

（1）罰款收入；（2）經(jīng)營(yíng)租出收到的現(xiàn)金；（3）收到的賠款；（4）稅費(fèi)返還之外的政府補(bǔ)助；（5）接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)614.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝營(yíng)業(yè)成本＋增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）＋（應(yīng)付賬款的年初余額－期末余額）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－年初余額）＋（存貨期末余額－年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用折舊費(fèi)用－票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）

注：計(jì)算上述項(xiàng)目時(shí)，資產(chǎn)類項(xiàng)目一般是期末余額減去年初余額，負(fù)債類項(xiàng)目是年初余額減去期末余額。

62【例題3】甲公司2007年有關(guān)資料如下：

（1）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元

（2）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元

（3）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元

（4）“存貨”項(xiàng)目年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)80萬(wàn)元

（5）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目本年數(shù)4000萬(wàn)元

（6）“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目本期發(fā)生額為600萬(wàn)元

（7）其它相關(guān)資料：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額60萬(wàn)元（其中消耗性的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。

甲公司2007年現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。

A.4430

B.4425

C.4435

D.4445

【答案】C6364【解析】購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本＋增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（4000＋600）＋（應(yīng)付賬款的年初余額－期末余額）（100－120）＋（應(yīng)付票據(jù)年初余額－期末余額）（40－20）＋（預(yù)付賬款期末余額－年初余額）（90－80）＋（存貨期末余額－年初余額）（80－100）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬100－用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用折舊費(fèi)用（60－5）＋工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10＝4435（萬(wàn)元）

企業(yè)用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款，沒(méi)有現(xiàn)金流出，所以在計(jì)算該項(xiàng)目時(shí)要將此處的10萬(wàn)元扣除；工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際沒(méi)有付出現(xiàn)金，但在考慮存貨時(shí)認(rèn)為存貨的增加都付出了現(xiàn)金，所以這里要將這部分金額加回。655.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。666.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。677.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

該項(xiàng)目包括：

（1）罰款的支出；

（2）差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等銷售費(fèi)用的支出；

（3）離退休人員的薪酬；

（4）對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金。68【例題4·單選題】下列事項(xiàng)中，不影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量的是（）。

A.取得短期借款

B.支付現(xiàn)金股利

C.償還長(zhǎng)期借款

D.購(gòu)買三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券

【答案】D

69【例題5·單選題】下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是（）。

A.交納所得稅

B.購(gòu)買工程物資

C.賒銷商品

D.支付現(xiàn)金股利

【答案】A70【例題6·單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。

A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

D.支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

【答案】C71【例題7·多選題】根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.收到的出口退稅款

B.收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利

C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入

D.出租無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入

E.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng)【答案】ADE72（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

注意：

（1）如果是股權(quán)投資，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資。這種情況下企業(yè)只需要按照實(shí)際收到款項(xiàng)填列。

（2）如果債權(quán)投資，包括持有至到期投資。這種情況下此項(xiàng)目只需要填列本金部分。

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（持有期間）

該項(xiàng)目包含當(dāng)期的現(xiàn)金利息和現(xiàn)金股利。

733.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

注意：這里的現(xiàn)金凈額，即現(xiàn)金的流入量減去現(xiàn)金的流出量。

以固定資產(chǎn)為例，固定資產(chǎn)處置時(shí)是通過(guò)固定資產(chǎn)清理最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，但企業(yè)不能按照營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的金額填列到此處，而應(yīng)該按照其實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出量填列。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映74【例題8】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬(wàn)元；（2）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬(wàn)元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金？【答案】收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬(wàn)元）75【例題9】假設(shè)固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)期對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，變價(jià)收入為60萬(wàn)元，發(fā)生的清理費(fèi)用為5萬(wàn)元。則該業(yè)務(wù)發(fā)生凈損失為15萬(wàn)元（70－60＋5），但企業(yè)計(jì)算“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目時(shí)應(yīng)該填列的金額是55萬(wàn)元（60－5）。76處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額

固定資產(chǎn)原價(jià)100萬(wàn)

累計(jì)折舊30萬(wàn)

變價(jià)收入60萬(wàn)

清理費(fèi)用5萬(wàn)

會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理75

累計(jì)折舊30

貸：固定資產(chǎn)100

銀行存款5

借：銀行存款60

營(yíng)業(yè)外支出15

貸：固定資產(chǎn)清理75

則：處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額＝60－5＝55（萬(wàn)元）

但凈損失＝75－60＝15（萬(wàn)元）774.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。

該項(xiàng)目是2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加的內(nèi)容。785.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映了出來(lái)以上項(xiàng)目之外的投資活動(dòng)受到的現(xiàn)金796.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

注意：

該項(xiàng)目包括：

（1）企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)；

（2）企業(yè)支付的在建工程人員的薪酬。

該項(xiàng)目不包括：

（1）支付的利息資本化的金額（在籌資里反映）；

（2）支付的融資租賃資產(chǎn)租金，其屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；

（3）分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)方式下，只有第一期支付的款項(xiàng)在該項(xiàng)目中反映，以后各期支付的款項(xiàng)在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

806“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。7“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。81

8.“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目典型例子：企業(yè)投資中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收取的利息，在支付購(gòu)買款時(shí)要將其填列在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，待實(shí)際收到時(shí)，再在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金是負(fù)數(shù)的情況

82（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)（FinancingActivities）是指導(dǎo)致企業(yè)權(quán)益資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的前提。這類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指企業(yè)與投資者、債權(quán)人有關(guān)的籌資性交易而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出，同樣應(yīng)在現(xiàn)金流量表中予以單獨(dú)反映。（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)