第十章所有者權(quán)益(40學(xué)時(shí))

第十章所有者權(quán)益

第一節(jié)所有者權(quán)益概述

第二節(jié)投入資本

第三節(jié)資本公積

第四節(jié)留存收益第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的含義與性質(zhì)

是指所有者在企業(yè)享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它包括企業(yè)投資者對企業(yè)投入的資本（股本）以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益在股份公司稱為股東權(quán)益。

企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）均是對企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，但二者之間又存在著一定的區(qū)別。二、所有者權(quán)益的內(nèi)容

不同組織形式的企業(yè)，其所有者權(quán)益的具體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容也有所不同，但一般而言，企業(yè)所有者權(quán)益都包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四項(xiàng)內(nèi)容。盈余公積和未分配利潤又合稱留存收益。（一）實(shí)收資本

實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本，具體包括國家投入資本、其他單位（或法人）投入資本、個(gè)人投入資本等。

實(shí)收資本是企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營的最基本的啟動(dòng)資金，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。投資者將資本投入企業(yè)，除非企業(yè)清算，否則不得任意抽回資本。不過，投資者可以將其投入資本轉(zhuǎn)讓給他人。因此，投入資本是企業(yè)長期性的資本來源。（二）資本公積

資本公積是指由投資者投入的、但不能記入實(shí)收資本的資產(chǎn)價(jià)值，或從其他來源取得、由投資者享有的資金，具體包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入以及外幣資本折算差額等。（三）盈余公積盈余公積是指企業(yè)從稅后利潤中提取的各種積累資金，包括企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的法定盈余公積和企業(yè)自行確定、提取的任意盈余公積、法定公益金等。

（四）未分配利潤未分配利潤是指企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的凈利潤。從數(shù)量上來說，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。第二節(jié)投入資本

一、投入資本的規(guī)定（一）概述：實(shí)收資本是所有者權(quán)益的重要組成部分，是企業(yè)設(shè)立的必備條件，也是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)。我國目前實(shí)行的是注冊資本制度，《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資本（資金）與實(shí)收資本相一致。注冊資本是企業(yè)在設(shè)立時(shí)由投資者出資的，并向工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)的法定資本，也是企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任的財(cái)力保證。西方國家采用“授權(quán)資本制”。有限責(zé)任公司收到的投資通過“實(shí)收資本”帳戶核算；股份有限公司收到的投資通過“股本”帳戶核算；《公司法》規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為：1.以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司人民幣50萬元；2.以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬元；3.以商品零售為主的公司人民幣30萬元；4.科技開發(fā)、咨詢、服務(wù)性公司人民幣10萬元。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣1000萬元。企業(yè)可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌集，也可以分次籌集。分次籌集的，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月以內(nèi)繳足。因此，在某一特定的期間內(nèi)，企業(yè)實(shí)收資本可能小于其注冊資本。

（二）分類：按投資主體不同，分為國家資本、法人資本、個(gè)人資本和外商資本；按投入資產(chǎn)的形式不同，分為貨幣投資、實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資。（三）投入資本的核算企業(yè)收到投資者投入的資本后，應(yīng)分別按不同的出資方式進(jìn)行賬務(wù)處理。1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）接受人民幣投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本——A股東（2）接受外幣投資借：銀行存款——美元戶貸：實(shí)收資本——某外商資本公積——外幣資本折算差額2．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）接受存貨投資（視同銷售）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本——A股東

（2）接受固定資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本——C股東

（3）接受無形資產(chǎn)投資借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本——B企業(yè)對于有限責(zé)任公司，新投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的在注冊資本中應(yīng)占份額的部分，應(yīng)作為資本公積處理。例題，某企業(yè)2006年月12月31日“實(shí)收資本”帳戶記錄為800萬元，“資本公積”帳戶記錄為320萬元。2007年根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展需要，經(jīng)董事會(huì)決定并報(bào)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，吸收A公司投資200萬元，注冊資本已辦理變更登記調(diào)整為1000萬元。1月12日，收到A公司作為投資的精密機(jī)床一臺，經(jīng)評估確認(rèn)其價(jià)值為220萬元。該項(xiàng)投資的帳務(wù)處理為：解：借：固定資產(chǎn)——精密機(jī)床2200000貸：實(shí)收資本——A公司2000000資本公積200000二、股份有限公司投入資本（一）股份有限公司的特點(diǎn)股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。設(shè)立方式有募集式和發(fā)起式兩種。1.發(fā)起式設(shè)立的股份有限公司的特點(diǎn)；2.募集式設(shè)立的股份有限公司的特點(diǎn)。（二）普通股股票是股份有限公司籌集資本時(shí)簽發(fā)給股東，證明其投資的一種書面產(chǎn)權(quán)憑證。根據(jù)股東在企業(yè)享有的權(quán)利不同，股份有限公司的股票可分為普通股和優(yōu)先股。1.普通股及其權(quán)利（1）參與管理權(quán)（投票表決權(quán)）。普通股股東的這一權(quán)利主要是通過參加股東大會(huì)來行使。股東有權(quán)出席股東大會(huì)，在股東大會(huì)上行使選舉權(quán)和表決權(quán)，從而對公司的經(jīng)營管理發(fā)表意見。由于股份有限公司是資本的結(jié)合，因此每一票有一票表決權(quán)。（2）利潤分享權(quán)普通股股東有權(quán)利享受企業(yè)的利潤分配，但普通股股東能夠獲取多少股利取決于被投資企業(yè)的盈利水平及被投資企業(yè)股利分配政策。即這項(xiàng)權(quán)利的大小被限制在被投資企業(yè)宣告派發(fā)股利的額度之內(nèi)。因此在被投資企業(yè)宣告派發(fā)股利之前，留存收益仍屬于公司所有，股東對之無直接要求權(quán)。普通股可以分得的股利，取決于經(jīng)營狀況，并不事先確定。（3）剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)當(dāng)股份有限公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，全部資產(chǎn)在清償了所有債務(wù)、返還了優(yōu)先股股東投資以后的剩余部分，普通股股東享有按其所持股份的比例參加分配的權(quán)利。如果資產(chǎn)的清算收入不足以償還企業(yè)債務(wù)及優(yōu)先股投資時(shí)，普通股股東的投入資本就無法收回。（4）優(yōu)先認(rèn)股權(quán)當(dāng)公司增發(fā)新的普通股股票時(shí)，為了保證原有股東的權(quán)利，原有股東有按比例優(yōu)先認(rèn)購權(quán)，以保持其在公司股份中的比例。2．優(yōu)先股優(yōu)先股是指公司在發(fā)行股票時(shí)，對股票認(rèn)購人給予某些優(yōu)惠條件的允諾。優(yōu)先股股東的優(yōu)先權(quán)利，主要是優(yōu)先于普通股分得股利。特點(diǎn)：（1）優(yōu)先分得股利權(quán)在向普通股股東分派股利之前，需要按照約定的股利率或金額優(yōu)先給優(yōu)先股股東分派股利。（2）優(yōu)先分得剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)在股份有限公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，在償還了全部債務(wù)后如果還有剩余財(cái)產(chǎn)，應(yīng)首先向優(yōu)先股股東分派剩余財(cái)產(chǎn)，然后才能分派給普通股股東。（3）優(yōu)先股股東在股東大會(huì)上通常沒有表決權(quán)，但按照有關(guān)規(guī)定，如果公司連續(xù)三年未支付優(yōu)先股股利，優(yōu)先股股東可以出席或委托代理人出席股東大會(huì)并行使表決權(quán)，同時(shí)行使其他規(guī)定的權(quán)利。（4）優(yōu)先股享有的公司凈資產(chǎn)，以優(yōu)先股份的面值為限，既無權(quán)享有超面值繳入資本部分，也無權(quán)分享公司的資本公積和盈余公積。優(yōu)先股雖然被視為一種所有權(quán)證券，但沒有選舉權(quán)和表決權(quán)，收益固定，并優(yōu)先分派與債券性質(zhì)相似，所以也稱“混合性證券”。分類：（1）按股利分派是否累積A.累積優(yōu)先股：當(dāng)公司發(fā)生虧損或盈利欠佳而未能分派的股利或按低于定率分派的股利時(shí)，公司可累積到有收益時(shí)優(yōu)先補(bǔ)發(fā)，剩余部分才派發(fā)普通股股利。B.非累積優(yōu)先股：指本會(huì)計(jì)年度盈余不足以支付優(yōu)先股利時(shí)，不足部分，以后不再補(bǔ)發(fā)，沒有股利累積的權(quán)利。（2）按是與普通股共享剩余股利（全部參加優(yōu)先股、部分參加優(yōu)先股、不參加優(yōu)先股）A.全部參加優(yōu)先股：除按規(guī)定優(yōu)先分得股利外，剩余超額股利亦與普通股按相同比例共享。（3）其他優(yōu)惠條件的優(yōu)先股①可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股：是指優(yōu)先股股東按照發(fā)行時(shí)的規(guī)定，在一定期限內(nèi)，以一定的股票比例，可將優(yōu)先股換成一定數(shù)量的普通股份。②可贖回優(yōu)先股：指公司發(fā)行的優(yōu)先股賦有贖回條款，在一定時(shí)期后按一定價(jià)格收回這些股票。當(dāng)金融市場利率下降時(shí)，公司可贖回條款，用略高于原先發(fā)行的價(jià)格收回優(yōu)先股，然后通過發(fā)行新的且利息較低的新優(yōu)先股來節(jié)省利息開支。例1：假定某公司發(fā)有普通股300，000，全部參加優(yōu)先股100，000，年股息定率7%。本年度董事會(huì)決定分派股利為40,000元，試計(jì)算各種情況下各獲多少股利？解：（1）先優(yōu)先股分派股利100,000×7%=7,000（2）剩余股利40,000-7,000=33,000，若全分給普通股，則利率為x300,000×x=33,000∵x=11%>7%所以應(yīng)該優(yōu)先股與普通股分配剩余股利。（3）第一次分派優(yōu)先股股利100,000×7%=7，000普通股股利300,000×7%=21,000小計(jì)：28,000剩余：12,000（4）第二次分派：優(yōu)先股股利=12,000×100,000/(100,000+300,000)=3000普通股股利=12,000×300,000/(300,000+100,000)=9000則：優(yōu)先股股利=7,000+3,000=10,000普通股股利=21,000+9,000=30,000B.部分參加優(yōu)先股這種優(yōu)先股也可與普通股一道參加剩余股利的分派，但分派金額有一個(gè)限度，故之。例：上例中，假定部分參加優(yōu)先股的股率以8%為限，則解：上例解出以7%股率為7,000，余若分普通股則股率為11%，則應(yīng)共享剩余股利?！邇?yōu)先股8%為限，即最多100,000×8%=8000還只能得1000（8000-7000）剩下40,000-8,000=32,000全部由普通股分派300,000×x=32,000x=10.7%C．不參加優(yōu)先股：剩余股利全歸普通股所有例一中優(yōu)先股股利為7000普通股股利為40000-7000=33000300,000×y=33,000y=11%（普通股股率達(dá)11%）3、以上1、2分類又可進(jìn)行交叉組合（累積參加、累積不參加、非累積參加、非累積不參加）

例2：某公司股本普通股100萬元，優(yōu)先股50萬，股利率10%。該公司已積欠股利二年，本年度可供分配的股利為325000元，試計(jì)算各種情況下普、優(yōu)股股利。

（1）累積全部參加A．首先補(bǔ)發(fā)兩年積欠股利500000×10%×2=100000剩余股利供本年度分發(fā)325000-100000=225000B．首先優(yōu)先股股利：500000×10%=50000剩：225000-50000=175000

若全給普股則股率x1000000×x=175000x=17.5%>10%則C．第一次分派：優(yōu)股50000普股100000D．第二次分派（225000-150000）×5000000/（1000000+500000）=25000優(yōu)先股：50000+25000=75000普通股：100000+50000=150000（2）累積部分參加：假定優(yōu)先股股息率為12%解：A.補(bǔ)發(fā)欠利100000余225000

B．12%×500000=60000（優(yōu)先股）

C.225000-60000=165000（普通股）（3）累積不參加優(yōu)先股（補(bǔ)欠100000）優(yōu)先股本年度：10%×500000=50000普通股：225000-50000=175000（4）非累積完全參加A.

優(yōu)先股股利10%×500000=50000325000-50000=x×500000x=55%>10%B．普通股股利：10%×1000000=100000325000-100000-50000=175000C．175000×500000/1500000=58333175000×1000000/1500000=116667優(yōu)先股=500000+58333=108333普通股=100000+116667=2166675、非累積部分參加，設(shè)12%6、非累積不參加例3：某股份有限公司原溢價(jià)發(fā)行股票1000萬股，面值1元，發(fā)行價(jià)為4元。由于情況變化資本過剩，經(jīng)批準(zhǔn)減資100萬股，每股回購價(jià)格為10元。至回購日，該公司結(jié)存的盈余公積為550萬元，未分配利潤為850萬元。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：股本1000000資本公積3000000盈余公積5500000利潤分配——未分配利潤500000

貸：銀行存款10000000

第三節(jié)

資本公積一、資本公積的含義及構(gòu)成資本公積是指由投資者投入的、但不能計(jì)入實(shí)收資本的資產(chǎn)價(jià)值，或從其他來源取得、由投資者享有的資金。資本公積的內(nèi)容主要包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。資本公積可以依法轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，而不得作為投資利潤或股利進(jìn)行分配。二、資本公積的核算

1．資本溢價(jià)和股本溢價(jià)

（1）資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指投資者繳付的出資額大于該投資者在企業(yè)注冊資本中所占的數(shù)額。由兩個(gè)以上投資者合資經(jīng)營的企業(yè)（不包括股份有限公司），在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。（2）股本溢價(jià)股東所繳股款超過所購股票面值總額以上的那部分?jǐn)?shù)額。從理論上，股票既可以面值發(fā)行，也可以溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行。但股票能否折價(jià)發(fā)行，取決于某一國家或地區(qū)對股份有限公司的整體法律設(shè)計(jì)，如美國，大部分州只能按面值或溢價(jià)發(fā)行，但有的州可以折價(jià)發(fā)行。我國《公司法》131條：股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。例1：華盛有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資100萬元后設(shè)立。經(jīng)過3年經(jīng)營，已形成留存收益120萬元。3年后丙投資者有意投資該公司且愿出資170萬元而占有該公司股份的1/3。該公司在收到丙投資出資時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1700000

貸：實(shí)收資本——丙1000000

資本公積——資本溢價(jià)700000例2：某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票1000000股，每股面值1元，按每股價(jià)格2.5元溢價(jià)發(fā)行。該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2500000

貸：股本——普通股1000000

資本公積——股本溢價(jià)15000002．接受捐贈(zèng)資產(chǎn)捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)，是對企業(yè)的一種援助行為，并不一定謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不會(huì)由于其捐贈(zèng)資產(chǎn)行為對企業(yè)承擔(dān)責(zé)任，所以，捐贈(zèng)人不是企業(yè)所有者，這種援助也不形成企業(yè)的實(shí)收資本。企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，可能是現(xiàn)金資產(chǎn)也可能是非現(xiàn)金資產(chǎn)。（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)例題3：A公司2006年5月12日接受現(xiàn)金捐贈(zèng)40萬元，所得稅率為33%。按照06年年終清算的結(jié)果，該筆捐贈(zèng)應(yīng)交所得稅為9萬元，作會(huì)計(jì)處理。借：銀行存款400000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅132000資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)268000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅42000貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)42000（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

例4：紅星公司接受外單位捐贈(zèng)全新設(shè)備一臺，其價(jià)值為10萬元（所得稅率為33%），取得捐贈(zèng)設(shè)備時(shí)，紅星公司另外支付運(yùn)費(fèi)2000元。紅星公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)102000貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金準(zhǔn)備67000銀行存款2000遞延稅款33000本例中，假定一年后該公司將捐入的設(shè)備出售將“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”賬戶轉(zhuǎn)入“其他資本公積”賬戶。借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備67000貸：資本公積——其他資本公積670003.撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)作資本公積的部分。例題7：M公司收到國家下?lián)艿募夹g(shù)研究專款45萬元。其中的23萬購買儀器一臺、20萬購生產(chǎn)設(shè)備一臺，則：（1）收到撥款借：銀行存款450000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款455000（2）購買儀器設(shè)備借：固定資產(chǎn)430000貸：銀行存款430000借：專項(xiàng)應(yīng)付款430000貸：資本公積----撥款轉(zhuǎn)入430000（3）退回多余2萬余款借：專項(xiàng)應(yīng)付款20000貸：銀行存款20000三、股利分派股利是指股東從公司的凈收益中所分得的投資報(bào)酬。股利的形式以及每股股利的多少，直接影響著該種股票的實(shí)際價(jià)格。股利按其分派對象，可以分為優(yōu)先股股利和普通股股利。優(yōu)先股股利一般按優(yōu)先股面值和固定的股利率計(jì)算；普通股股利則根據(jù)公司的盈利水平和股利政策確定。股利按其分派的形式，可以分為現(xiàn)金股利、財(cái)產(chǎn)股利和股票股利等。（一）現(xiàn)金股利

現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。公司分派現(xiàn)金股利，應(yīng)由股東大會(huì)作出決議，由董事會(huì)正式宣告。已宣告分派的現(xiàn)金股利，自宣告之日起，即為公司的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)借記“利潤分配——應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。公司如果發(fā)生虧損，在用留存收益彌補(bǔ)以后，還可以用任意盈余公積或法定盈余公積分派股利。其中，用法定盈余公積分派股利以后，法定盈余公積不得少于注冊資本的25%。公司實(shí)際分派現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。例題1，某股份有限公司3月1日宣告分派現(xiàn)金股利1300000元，其中優(yōu)先股股利為300000元，普通股股利為1000000元。3月15日實(shí)際分派。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）宣告分派借：利潤分配——應(yīng)付股利1300000

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利300000

——普通股股利1000000（2）實(shí)際分派。借：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利300000

——普通股股利1000000

貸：銀行存款1300000（二）財(cái)產(chǎn)股利是指公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)支付給股東的股利。非現(xiàn)金資產(chǎn)大多是原作為投資的其他公司有價(jià)證券，也可以是本公司的產(chǎn)品。與現(xiàn)金股利的分派程序相同。用以分派股利的非現(xiàn)金資產(chǎn)如為其他公司有價(jià)證券，一般按有價(jià)證券的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；如為本公司的產(chǎn)品，一般按其實(shí)際成本與應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額之和計(jì)價(jià)。公司宣告分派財(cái)產(chǎn)股利時(shí)，應(yīng)按非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。實(shí)際分派財(cái)產(chǎn)股利時(shí)，應(yīng)按非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值，借記“應(yīng)付股利”科目；按其他公司有價(jià)證券的價(jià)值貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目；按本公司產(chǎn)品的實(shí)際成本及應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目。例題2，某股份有限公司1月5日宣告以原作為交易性金融資產(chǎn)的M公司股票以及本公司產(chǎn)品向普通股股東分派財(cái)產(chǎn)股利。M公司股票的賬面價(jià)值為400000元；本公司產(chǎn)品的實(shí)際成本共計(jì)800000元，計(jì)稅價(jià)格為1000000元，增值稅稅率為17%。3月10日實(shí)際分派。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）宣告分派。M公司股票價(jià)值=400000（元）產(chǎn)品含稅價(jià)格=800000+1000000×17%=970000（元）財(cái)產(chǎn)股利合計(jì)=400000+970000=1370000（元）借：利潤分配——應(yīng)付股利1370000

貸：應(yīng)付股利——普通股股利1370000（2）實(shí)際分派：

借：應(yīng)付股利——普通股股利1370000

貸：交易性金融資產(chǎn)400000

庫存商品800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170000（三）股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。公司分派股票股利，不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響公司的所有者權(quán)益總額，只是所有權(quán)益的結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。公司分派股票股利，實(shí)質(zhì)上是將原來歸股東所共有的一部分留存收益，劃歸每一個(gè)股東名下。例如，某股份有限公司發(fā)行面值為1元的普通股50，000，000股，股本為50，000，000元；留存收益為20，000，000元，所有者權(quán)益總額為70，000，000元。該公司經(jīng)批準(zhǔn)可以增資，決定用留存收益按普通股股本的10%分派股票股利。分派股票股利以后，普通股為55，000，000股，股本為55，000，000元（增加5，000，000元），盈余公積為15，000，000元（減少5，000，000元），所有者權(quán)益總額仍為70，000，000元。但是，分派股票股利前后，每股凈資產(chǎn)有所變化。分派股票股利之前，每股凈資產(chǎn)為1.40元（70000000/50000000）；分派股票股利之后，每股凈資產(chǎn)為1.27元（70000000/55000000）。在凈收益不變的情況下，每股的收益率會(huì)有所下降，每股的市場價(jià)格也會(huì)有所下降。從股份有限公司的角度看，分派股票股利不必支付現(xiàn)金，有助于公司積累資金，以擴(kuò)大再生產(chǎn)。公司宣告分派股票股利時(shí)，應(yīng)借“利潤分配”、“盈余公積”等科目，貸“應(yīng)付股票股利”科目；實(shí)際分派股票股利時(shí)，應(yīng)借“應(yīng)付股票股利”，貸“股本”科目。期末，如果有未領(lǐng)取的股票股利，“應(yīng)付股票股利”科目會(huì)出現(xiàn)貸方余額。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于這部分股利不必用公司的流動(dòng)資產(chǎn)償付，只是所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)調(diào)整，因而不應(yīng)列示為流動(dòng)負(fù)債，而應(yīng)列示為“股本”的一個(gè)附加項(xiàng)目。例題3，某股份有限公司宣告按照普通股股本的10%分派股票股利。該公司決定，由法定盈余公積轉(zhuǎn)增股本。該公司在宣告分派股票股利之前的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本：普通股股本—面值100元，100000股10000000元優(yōu)先股股本—面值100元，股利率5%，20000股2000000元資本公積800000元法定盈余公積4000000元法定公益金500000元未分配利潤700000元合計(jì)18000000元（1）宣告分派股票股利股票股利面值=10000000×10%=1000000（元）借：盈余公積1000000

貸：應(yīng)付股票股利1000000（2）實(shí)際分派股票股利借：應(yīng)付股票股利1000000

貸：股本1000000該公司實(shí)際分派股票股利之后的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：股本：普通股股本——面值100元，110000股11000000元優(yōu)先股股本——面值100元，股利率5%，20000股2000000元資本公積800000元法定盈余公積3000000元法定公益金500000元未分配利潤700000元合計(jì)18000000元通過上述舉例，可以看出，該公司在分派股票股利以后，所有者權(quán)益總額未發(fā)生變化，但結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。股本由12000000元增至13000000元；法定盈余公積由4000000元減至3000000元。每股凈資產(chǎn)由150元（18000000/120000）減至138元（1800