第02章 審計的種類、方法和程序

第二章審計的種類、方法和程序第二章審計的種類、方法和程序?qū)徲嫷姆N類1審計的方法2審計程序4抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用32.1審計的種類審計的基本分類12審計的其他分類2.1.1審計的基本分類★1.按審計主體分類

(1)政府審計

(2)民間審計

(3)內(nèi)部審計★2.按審計內(nèi)容和目的分類

(1)財政財務(wù)審計

(2)財經(jīng)法紀(jì)審計

(3)經(jīng)濟(jì)效益審計

(4)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計2.1.2審計的其他分類1.按審計范圍分類：

全部審計、局部審計和專項審計3.按審計執(zhí)行地點分類：報送審計、就地審計4.按審計動機(jī)分類：強(qiáng)制審計、任意審計2.按審計實施時間分類：事前審計、事中審計、事后審計定期審計、不定期審計5.按審計是否通知被審單位分類：預(yù)告審計、突擊審計6.按審計使用的技術(shù)和方法分類：

賬表導(dǎo)向?qū)徲?、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?.2審計的方法231審計方法的選用審計的技術(shù)方法2.2.1審計方法的選用(1)要適應(yīng)審計目的(2)要適合審計方式(3)要聯(lián)系被審計單位的實際2.2.2審計的技術(shù)方法審查書面資料的方法311)審閱法2)核對法3)詢證法4)比較法5)分析法（1）按審查書面資料的技術(shù)分類1）審閱法（一）審閱法內(nèi)容要點1、會計資料（會計憑證、賬簿、報表）2、其他資料（計劃、預(yù)算、合同等）（二）審閱技巧1、形式——審閱合法憑證填列蓋章2、內(nèi)容（合理、合法性）——分析2）核對法★核對法的內(nèi)容：證證核對賬證核對賬賬核對賬表核對表表核對賬實核對原始憑證記賬憑證賬簿會計報表查詢法面詢法函詢法3）查詢法比較法的種類絕對數(shù)比較相對數(shù)比較（比率分析）實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)比較;本期實際指標(biāo)與上期實際指標(biāo)或歷史最高水平比較;被審計單位的指標(biāo)與同行業(yè)先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較,等等。比較后得出的差異,可用作審計證據(jù),并據(jù)以作進(jìn)一步分析。先將對比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對數(shù),然后比較各種比率。如考核和比較規(guī)模不同的企業(yè)之間的利潤水平時,可利用各企業(yè)資本金利潤率進(jìn)行比較,借以評價被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益。4）比較法5）分析法★分析法的種類比較分析比率分析帳戶分析帳齡分析平衡分析因素分析1)順查法2)逆查法

(2)按審查書面資料的順序分類原始憑證記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證賬簿日記賬明細(xì)賬總賬會計報表順查法逆查法順查法逆查法主要應(yīng)用技術(shù)優(yōu)點缺點適用范圍審閱、核對審閱、分析仔細(xì)全面，結(jié)果準(zhǔn)確節(jié)省人力和時間，工作效率高費時、費力，成本高、效率低不全面、可能有遺漏1、規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位2、管理混亂、存在嚴(yán)重問題3、特別重要、特別危險的項目大型企業(yè)及內(nèi)控健全的企業(yè)(3)按審查書面資料所涉及的數(shù)量分類1)詳查法2)抽查法

2.證實客觀事物的方法（1）盤點法（2）調(diào)節(jié)法（3）觀察法（4）鑒定法（1）盤點法★盤點法的概念：盤點法又稱實物清查法,是指對被審計單位各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點,以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實際狀況,借以證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確,從中收集實物證據(jù)的一種方法。

按組織方式可以分為直接盤點法與監(jiān)督盤點

。（2）調(diào)節(jié)法（一）涵義：調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時,通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù),求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。（二）原因：1、由于被審計單位編表日數(shù)據(jù)和審計日數(shù)據(jù)存在差異。2、由于被審計項目存在未達(dá)賬項時。調(diào)節(jié)公式：結(jié)存日(書面資料日期)數(shù)量=盤點日盤點數(shù)量+結(jié)存日至盤點日發(fā)出數(shù)量-結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量（三）適用：1.對未達(dá)賬項的調(diào)節(jié)

2.其他財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)

品種

計量單位

數(shù)量

甲材料

公斤1860

乙材料

公斤1760

品種

計量單位

數(shù)量

甲材料

公斤1650

乙材料

公斤2400

品種

計量單位

收入

發(fā)出

甲材料

公斤37403560

乙材料

公斤20502370例：新漢工廠2014年12月31日，原材料明細(xì)結(jié)存數(shù)量如下：查明甲材料每公斤單位為20元，乙材料每公斤30元。要求：根據(jù)2015年02月04日實地盤點結(jié)果推算出2014年12月31日甲、乙材料實際結(jié)存數(shù)，確定帳存數(shù)與實際存數(shù)之間的差異。審計人員于2015年02月04日上午對甲、乙材料進(jìn)行了實地監(jiān)督盤存。盤點結(jié)果如下：審計人員查閱了倉庫原材料卡片，查明2015年01月01日至02月04日收發(fā)記錄如下：（3）觀察法

概念：觀察法是指審計人員進(jìn)駐被審計單位后,對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的環(huán)境、財產(chǎn)物資的保管情況、內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況等,親臨現(xiàn)場進(jìn)行實地觀察,借以查明被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的事實真相,核實是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載,以取得審計證據(jù)的方法。

應(yīng)用：進(jìn)行財政財務(wù)審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,一般要運用觀察法進(jìn)行廣泛的實地觀察,收集書面資料以外的審計證據(jù)。

（4）鑒定法

概念：鑒定法是指對書面資料、實物和經(jīng)濟(jì)活動等的分析、鑒別,超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關(guān)專門部門或人員運用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識別的方法。

應(yīng)用：鑒定法可應(yīng)用于財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

另：驗算、計算

調(diào)賬法

1．詳查法一般適用于對（

）進(jìn)行審計。A）規(guī)模較小企業(yè)B）規(guī)模較大企業(yè)C）專案審計D）業(yè)務(wù)簡單2、一般年度財務(wù)報表審計通常是（

）A）全部審計B）抽樣審計C）定期審計D）事后審計E）預(yù)告審計3、民間審計和國家審計的區(qū)別在于，它是一種（

）A）強(qiáng)制審計B）委托審計C）外部審計D）事后審計E）自清審計4.對銀行存款的審查（

）A、應(yīng)該采用實地盤點法B、應(yīng)該采用余額調(diào)節(jié)法C、若銀行存款日記賬和銀行對賬單調(diào)節(jié)一致，則說明銀行存款日記賬記錄正確。D、銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由銀行存款日記賬登記人員負(fù)責(zé)編制。E、未達(dá)賬項不能用于調(diào)整銀行存款日記賬記錄

品種

計量單位

數(shù)量

甲材料

公斤1860

乙材料

公斤1760

品種

計量單位

數(shù)量

甲材料

公斤1650

乙材料

公斤2400

品種

計量單位

收入

發(fā)出

甲材料

公斤37403560

乙材料

公斤20502370新漢工廠2014年12月31日，原材料明細(xì)結(jié)存數(shù)量如下：查明甲材料每公斤單位為20元，乙材料每公斤30元。要求：分析指出帳存數(shù)與實際存數(shù)之間的差異對2014年度成本、利潤總額的增減影響。并作出調(diào)整會計分錄以便通知被審單位據(jù)以調(diào)帳。審計人員于2015年02月04日上午對甲、乙材料進(jìn)行了實地監(jiān)督盤存。盤點結(jié)果如下：審計人員查閱了倉庫原材料卡片，查明2015年01月01日至02月04日收發(fā)記錄如下：2.3抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用

2審計抽樣的意義31屬性抽樣變量抽樣

332.3.1審計抽樣的意義2任意抽樣

31判斷抽樣

3334統(tǒng)計抽樣

抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

1.任意抽樣任意抽樣是當(dāng)審計從詳查向抽查演變時最先運用的一種抽樣方法。2.判斷抽樣判斷抽樣是根據(jù)審計人員的經(jīng)驗判斷,有目的地從特定審計對象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查,并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。3.統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是審計人員運用概率論原理,遵循隨機(jī)原則,從審計對象總體中抽取一部分有效樣本進(jìn)行審查,然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。抽樣風(fēng)險是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風(fēng)險越小。★抽樣風(fēng)險非抽樣風(fēng)險是指審計人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性?！锓浅闃语L(fēng)險4.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（1）抽樣風(fēng)險

1）控制測試時所關(guān)注的抽樣風(fēng)險①信賴不足風(fēng)險②信賴過度風(fēng)險2）實質(zhì)性測試時所關(guān)注的抽樣風(fēng)險①誤受風(fēng)險②誤拒風(fēng)險（2）非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生的原因1)人為錯誤,如未能找出樣本文件中的錯誤等。2)運用了不切合審計目標(biāo)的程序。3)錯誤解釋樣本結(jié)果。

★抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響注：（1）兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果都有影響。（2）信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險對審計人員來說，是最危險的風(fēng)險。審計測試抽樣風(fēng)險類型對審計工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險效果信賴不足風(fēng)險效率實質(zhì)性測試誤受風(fēng)險效果誤拒風(fēng)險效率抽樣方法測試種類目標(biāo)與特點屬性抽樣符合性測試估計總體錯弊的發(fā)生頻率，通常計算樣本差錯率來判斷變量抽樣實質(zhì)性測試估計總體的金額或錯誤金額，通常計算樣本標(biāo)準(zhǔn)差來進(jìn)行★屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別1.確定預(yù)計差錯發(fā)生率2.確定精確度3.確定可靠程度4.確定樣本數(shù)量5.選擇隨機(jī)抽樣方法6.評價抽樣結(jié)果,推斷總體特征2.3.2屬性抽樣

步驟：樣本量確定應(yīng)考慮的因素總體規(guī)模的大小預(yù)計總體差錯率或標(biāo)準(zhǔn)差精確度可靠程度（風(fēng)險水平）樣本選取的原則：隨機(jī)原則樣本選取的方式選擇隨機(jī)抽樣方法（1）隨機(jī)數(shù)表抽樣（2）系統(tǒng)抽樣（間隔抽樣或等距抽樣）（3）

分層抽樣（4）整群抽樣例：假定某被審單位記帳憑證的編號為00001—16000，注冊會計師擬抽取其中5%進(jìn)行審查。要求：

（1）如果采用系統(tǒng)抽樣方法抽樣，并確定隨機(jī)起點為00014號，則抽取的頭二個和第295個、第561個樣本的編號分別是哪些？

（2）若隨機(jī)起點為00017、00045、00059號，試求出以00059號為起點的第48個、第216個樣本的編號分別是哪些？1.平均值估計2.差異估計2.3.3變量抽樣

1.平均值估計

1、含義：平均值估計是利用樣本平均值估計總體平均值,然后對總體的金額進(jìn)行推斷估計的一種變量抽樣方法。2、步驟：(1)確定審計的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度,并將估計總體所需精確度換算成單位平均精確度。

(5)計算所需樣本容量。(6)選取樣本。(7)審查樣本的各個項目,計算審定樣本的實際平均數(shù)。(8)以樣本的平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計,對總體的總金額進(jìn)行區(qū)間估計。(9)得出審計結(jié)論。(4)根據(jù)要求的可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)。

(3)估計總體標(biāo)準(zhǔn)離差?？傮w標(biāo)準(zhǔn)離差是指各個數(shù)值與總體平均數(shù)的平均偏離程度。公式為:例：為確定期末應(yīng)收帳款帳面價值，對被審單位2000個應(yīng)收帳款帳戶總體，按不重復(fù)抽樣，計算抽出92個樣本函證，結(jié)果表明樣本平均值為4032.36元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差為136元。要求對其應(yīng)收帳款真實總體金額按平均數(shù)估計抽樣審計進(jìn)行點估計和區(qū)間估計。（風(fēng)險度為5%，可信度為1.96；實際抽樣平均誤差的值可不算出，用A代替，但要列出算式。）2.差異（額）估計1、含義：差異估計是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯額,去推斷總體差錯額或正確額的一種統(tǒng)計抽樣方法。它適用于能獲得書面記錄值,并且被審計總體存在較大差錯的情況。2、步驟(1)確定審計的總體范圍。(2)擬訂所需精確度和可靠程度。(3)確定總體標(biāo)準(zhǔn)差。(4)計算所需樣本容量。(5)審查樣本項目。(6)根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體。例：全年購進(jìn)材料1000批，入帳成本為390萬元，審計人員抽取其中100批作為樣本，其帳面總價值為38.5萬元，審查結(jié)果