第6章-審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第六章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重要性一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)重要性第一節(jié)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注意：

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊會(huì)計(jì)師只要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，就存在發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；

第二，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程就是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平的過程，以使注冊會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)；

第三，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素?！A(yù)設(shè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。分為兩個(gè)層次：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次（通常與控制環(huán)境有關(guān)）

（2）認(rèn)定層次：細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層認(rèn)定層財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。——如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進(jìn)行有效監(jiān)督、管理層經(jīng)營理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源；——經(jīng)濟(jì)蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期、在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家中地區(qū)開展業(yè)務(wù)等。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性?！纾捍嬖趶?fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——又如：存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)1、固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）某些類別的交易、賬戶余額和列報(bào)與披露的認(rèn)定，固有風(fēng)險(xiǎn)較高?！?，如某上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；財(cái)務(wù)主管更替；現(xiàn)金資產(chǎn)就比其它資產(chǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)高；公司管理人員素質(zhì)較差；公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)；復(fù)雜的計(jì)算比簡單的計(jì)算更可能出錯(cuò)；受重大計(jì)量不確定性影響的會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性較大；產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的外部因素也可能影響固有風(fēng)險(xiǎn)，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定）；維持經(jīng)營的流動(dòng)資金匱乏；被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)等。2、控制風(fēng)險(xiǎn)，又稱制度風(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。——例如：銷售收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、產(chǎn)品銷售收入、存貨等有關(guān)賬目或交易的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)增加，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。是獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外的風(fēng)險(xiǎn)，是一種存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師無法施加任何影響，但注冊會(huì)計(jì)師可以在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后對其作出恰當(dāng)評估的。檢查風(fēng)險(xiǎn)，又稱測試風(fēng)險(xiǎn)。是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊會(huì)計(jì)師可以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生一方面是由于注冊會(huì)計(jì)師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降至為零其他原因包括：注冊會(huì)計(jì)師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。所要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=或風(fēng)險(xiǎn)水平檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)1一定（低）低高2一定（低）中中3一定（低）高低風(fēng)險(xiǎn)要素矩陣檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)

性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測試為主期中審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)請關(guān)注：不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。表中性質(zhì)就是審計(jì)程序的目的與類型。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見總結(jié)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)，一般是個(gè)既定的低水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是存在風(fēng)險(xiǎn)，也是注冊會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，只能評估，無法施加影響可接受實(shí)質(zhì)性測試的檢查風(fēng)險(xiǎn)高低取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，它們之間存在反向關(guān)系。是注師唯一可以施加影響的風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軝z查風(fēng)險(xiǎn)的高低直接關(guān)系到注師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排與范圍，關(guān)系到審計(jì)意見類型補(bǔ)充：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

事務(wù)所在對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間是反向關(guān)系，即：可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)越少。【例題·多選題】下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各風(fēng)險(xiǎn)要素的說法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評估的D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的【答案】ACD【例題·單選題】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指（）。A.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.評估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【答案】B【例題·單選題】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制【答案】C【例題·單選題】當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師可能采取的措施是（）。A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末C.降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)【答案】B例.多選題：下列關(guān)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有（）。A.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成B.注冊會(huì)計(jì)師可以通過設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序降低固有風(fēng)險(xiǎn)C.注冊會(huì)計(jì)師評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的目的是確定所需實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果必須量化【答案】AC【解析】選項(xiàng)D不正確，因?yàn)閷χ卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，不能具體量化，只能以“高、中、低”等程度描述。第二節(jié)審計(jì)重要性重要性的含義：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的?！磿?huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，如果這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策就是重要性。重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的?！豢紤]錯(cuò)報(bào)對個(gè)別報(bào)表使用者的影響教材：理解重要性的概念，須注意以下幾點(diǎn)：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的；重要性的確定離不開具體環(huán)境；對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。序號錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情形重要性原因1舞弊與違法行為、蓄意錯(cuò)報(bào)性質(zhì)重要管理當(dāng)局或其它人員的誠實(shí)和可信度存在問題2筆誤性質(zhì)不重要金額大重要3可能引起履行合同義務(wù)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)重要如：蓄意增加營運(yùn)資金幾萬元從而達(dá)到或超過貸款合同規(guī)定的營運(yùn)資金數(shù)，影響了貸款合同所規(guī)定的義務(wù)4影響收益變動(dòng)趨勢（預(yù)期心理影響）錯(cuò)報(bào)性質(zhì)重要如：利潤±100元，收益率±1%5不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)性質(zhì)重要如現(xiàn)金、實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)就應(yīng)當(dāng)引起高度重視【例題·單選題】關(guān)于重要性含義，下列說法中，不正確的是（）。A.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B.判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響C.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D.對重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響【答案】B重要性概念運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程在計(jì)劃審計(jì)階段,注冊會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)審計(jì)人員應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上對重要性水平作出一個(gè)初步的判斷以合理確定所需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，進(jìn)而決定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。計(jì)劃階段注冊會(huì)計(jì)師使用整體重要性水平（將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體）的目的有：（1）決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。在審計(jì)程序執(zhí)行的過程中，我們需進(jìn)一步評價(jià)當(dāng)初對重要性的判斷是否仍然合理。隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。導(dǎo)致重要性水平修改的原因包括：（1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用重要性水平來評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。確定重要性初步判斷數(shù)（報(bào)表層重要性）將初步確定的重要性水平分配到各賬戶或交易實(shí)質(zhì)性測試并推斷（估計(jì)）各賬戶的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總各賬戶的尚未更正錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)表層重要性進(jìn)行比較審計(jì)結(jié)束階段審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)計(jì)劃階段會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中重要性的應(yīng)用步驟環(huán)節(jié)要求考慮因素1在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對重大金額的錯(cuò)報(bào)作出判斷（1）確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍（2）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（3）確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍2確定審計(jì)意見類型，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮重要性水平評價(jià)識別出的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響以及評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1）錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛時(shí)，保留意見審計(jì)報(bào)告（2）錯(cuò)報(bào)重大且廣泛時(shí)，否定意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對重要性的評估在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。并考慮較小錯(cuò)報(bào)的累計(jì)影響。計(jì)劃的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性計(jì)劃的特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。---------很可能被合理預(yù)期將對使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬\藥企研究與開發(fā)成本\新收購的業(yè)務(wù)）。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的重要性三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性的初步評估注冊會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，需要考慮的主要因素：對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解；審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求；財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。（一）從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對較少的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。1．對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者需求的感知。他們對財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一方面最感興趣。2、獲利能力趨勢。3．因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報(bào)告要求而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的影響；4．計(jì)算管理層報(bào)酬的依據(jù)。5．由于錯(cuò)誤或舞弊而使一些賬戶項(xiàng)目對損失的敏感性。6．重大或有負(fù)債。7．通過一個(gè)賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個(gè)別交易。8.關(guān)聯(lián)方交易。9．可能的違法行為、違約和利益沖突。10．財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。11．可能包含了高度主觀性的估計(jì)、分配或不確定性。12．管理層的偏見。管理層是否有動(dòng)機(jī)將收益最大化或者最小化13．管理層一直不愿意糾正已報(bào)告的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。14．與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報(bào)告的復(fù)雜性。15．自前一個(gè)會(huì)計(jì)期間以來賬戶特征發(fā)生的改變（例如，新的復(fù)雜性、主觀性或交易的種類）。16．個(gè)別極其重大但不同的錯(cuò)報(bào)抵銷產(chǎn)生的影響。(二)、從數(shù)量方面考慮重要性1．財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性。只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做決策，是注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的結(jié)果。很多注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)，考慮重要性。確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用、）（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性。。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，例如：①被審計(jì)單位凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)②被審計(jì)單位凈利潤波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將本年凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤；③被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)?！纠}·單選題】選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對財(cái)務(wù)信息的特殊需求D.被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境確定恰當(dāng)?shù)陌俜直扔?jì)算方法：固定比率法、變動(dòng)比率法。百分比的選擇需要運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮其與基準(zhǔn)之間的聯(lián)系。下表列示了不同性質(zhì)的被審計(jì)單位及其恰當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)百分比①固定比率法。重要性水平=判斷基礎(chǔ)×固定百分比%②變動(dòng)比率法。其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率[相對數(shù)]就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。如某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的重要性水平的計(jì)算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。表二：資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額中較大的一項(xiàng)百分比（1）<250萬元4%（2）<2500萬元2%（3）<7500萬元1.5%（4）<12500萬元1%（5）>12500萬元0.7%假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1.5%）。3、會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。因?yàn)椋孩贂?huì)計(jì)報(bào)表彼此相互聯(lián)系；②許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表。所以，應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體水平。也就是說，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或各交易，注冊會(huì)計(jì)師只有通過驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。（即對重要性的分解，亦即各報(bào)表項(xiàng)目的具體重要性水平）認(rèn)定層次重要性水平稱為“可容忍誤差”是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定可接受最大的錯(cuò)報(bào)。。賬戶或交易層次的重要性水平的確定方法①將會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平分配至各賬戶或各類交易；②也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平確定賬戶或交易的重要性水平時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素[無論分配、不分配均應(yīng)考慮]：（1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)。重要的賬戶或交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；（2）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；對于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)可能性較大的賬戶或交易，可以（注意：不是必須）將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。（3）在采用分配方法時(shí)，要注意各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；等量關(guān)系。（4）賬戶或交易的審計(jì)成本。為了降低成本可將重要性水平定得高點(diǎn)。3．分配的方法采用分配方法時(shí)，在實(shí)務(wù)中，很多注冊會(huì)計(jì)師一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性水平稱為“可容忍誤差”。采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。公式：∑賬戶或交易的重要性水平

=會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平舉例：重要性水平分配單位：萬元項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案[專業(yè)判斷]現(xiàn)金70072.8[從流動(dòng)性、性質(zhì)]應(yīng)收賬款2,1002125.2[從出錯(cuò)的可能性、成本角度]存貨4,2004270[從出錯(cuò)的可能性、成本角度]固定資產(chǎn)7,0007042[從成本角度]總計(jì)14,0001401404．不分配的方法某著名國際會(huì)計(jì)公司所采用的方法（1）條件：報(bào)表層重要性水平100萬元；按錯(cuò)漏可能性將賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層的20%--50%操作：只要發(fā)現(xiàn)某賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)超過這一水平就建議被審計(jì)單位調(diào)整；最后編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，超過100萬元就建議被審計(jì)單位再調(diào)整。（2）境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所用的方法。條件：報(bào)表層重要性水平90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層的1/6—1/3；操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總，超過要調(diào)整。項(xiàng)目占報(bào)表層的重要性水平重要性水平應(yīng)收賬款1/330[90×1/3]存貨1/518應(yīng)付賬款1/518實(shí)際執(zhí)行的重要性水平確定——審計(jì)中可能存在未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后就變成重大錯(cuò)報(bào)的情況。為允許可能存在的這種情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)比重要性水平更低的金額，以便評估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%；實(shí)際執(zhí)行的重要性計(jì)劃的重要性例.多選題：以下對實(shí)際執(zhí)行的重要性含義的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額B.高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額C.低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額D.高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額【答案】AC【解析】注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)需要確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，實(shí)際執(zhí)行的重要性是低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額；注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)需要針對特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性，在這種情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性是低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額經(jīng)驗(yàn)值情形接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平50%的情況（1）非連續(xù)審計(jì)（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力、首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的的報(bào)告等）接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況（1）連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場壓力較?。纠}·單選題】A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，A注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（）。A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策【答案】C重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系：重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，反之，亦然。重要性水平高低是指金額的大小。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系：重要性水平越低，所需要的審計(jì)證據(jù)就要更多更有效，反之，亦然。因?yàn)橹匾运绞且罁?jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定的。

例：假設(shè)如某一項(xiàng)目的報(bào)表使用者是法官，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的重要性水平定為∞元（無窮大，即假設(shè)法官認(rèn)為賬錯(cuò)得認(rèn)不得家都無所謂），或?qū)⑵渲匾运蕉?元（一分錢都不能錯(cuò)，即假設(shè)法官認(rèn)為錯(cuò)一厘一毫都不行）。（轉(zhuǎn)下頁）舉兩個(gè)極端的例子如下：（續(xù)）假設(shè)都有3000元錯(cuò)弊未能查出。第一種情況：重要性水平定為∞元時(shí)，法官認(rèn)為3000元錯(cuò)弊未能查出，沒事！第二種情況：重要性水平定為0元時(shí)，法官認(rèn)為3000元錯(cuò)弊未能查出，要追究注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任！顯然，重要性水平為0元時(shí)的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為∞元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。重要性水平審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（估計(jì)）對審計(jì)工作的影響（實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）∞（無窮大）00后怕（效果）

0（無差錯(cuò)）∞∞后悔（效率）CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平——重要性水平過高，容易得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論—后怕——重要性水平過低，審計(jì)成本過大，從而浪費(fèi)審計(jì)的時(shí)間和人力—后悔合理重要性水平的確定:重要性水平實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)對審計(jì)工作的影響過低[應(yīng)為1萬—實(shí)定0.1萬]擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序過多[后悔]浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和人力過高[應(yīng)為0.1萬—實(shí)定1萬]審計(jì)程序少審計(jì)范圍小過少[后怕]得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論

所以，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。

（一）錯(cuò)報(bào)的定義錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致：1．收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；2．遺漏某項(xiàng)金額或披露；3．由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；4．注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。累積識別出的錯(cuò)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要累積識別出的錯(cuò)報(bào)，主要包括以下三種情形：序號識別出的錯(cuò)報(bào)具體情形1事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1）被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤（2）對事實(shí)的忽略或誤解（3）故意舞弊行為2判斷錯(cuò)報(bào)（1）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異（2）管理層和注冊會(huì)計(jì)師對選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異3推斷錯(cuò)報(bào)（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)例如，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識別的對事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。——事實(shí)錯(cuò)報(bào)例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層做出的估計(jì)值超出了注冊會(huì)計(jì)師確定的一個(gè)合理范圍?！袛噱e(cuò)報(bào)

例如，應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，注冊會(huì)計(jì)師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，髙估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊會(huì)計(jì)師推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬元，即2000×20%，那么上述100萬元就是已識別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬元即推斷誤差。——推斷錯(cuò)報(bào)例如，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立做出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異通常是可接受的；而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊會(huì)計(jì)師對其中10%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差?！茢噱e(cuò)報(bào)A注冊會(huì)計(jì)師正在負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。如果A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司年度利息費(fèi)用賬面金額為2000萬元，注冊會(huì)計(jì)師作出的預(yù)期值為2800萬元，甲公司無法提供上述差異的合理解釋及佐證性證據(jù)。A注冊會(huì)計(jì)師確定預(yù)期值與賬面金額之間可接受的差異額為200萬元。假定不考慮其他因素，A注冊會(huì)計(jì)師確定的推斷錯(cuò)報(bào)金額是（）。A．800萬元B．200萬元C．600萬元D．1200萬元【答案】C1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)；——職業(yè)懷疑態(tài)度2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)所以，當(dāng)審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重