合并財務報表的編制

合并(hébìng)會計報表精品資料第一節(jié)合并(hébìng)會計報表概述一、合并會計報表的含義合并會計報表是指以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務狀況及其資金變動(biàndòng)情況的會計報表。精品資料第二節(jié)合并(hébìng)資產(chǎn)負債表一、合并(hébìng)資產(chǎn)負債表的編制程序1、編制合并(hébìng)工作底稿。將母公司和納入合并(hébìng)范圍的子公司的個別資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)過入合并(hébìng)工作底稿。精品資料2、編制抵銷分錄，并將抵銷分錄過入合并工作底稿(dǐgǎo)中。3、計算合并抵銷后的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的合并數(shù)額。4、正式編制合并資產(chǎn)負債表。精品資料二、合并(hébìng)資產(chǎn)負債表

的應抵銷的項目(一)母公司對子公司權(quán)益性資本投資(tóuzī)項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷1、全資子公司的抵銷應將母公司對子公司長期投資(tóuzī)的數(shù)額和子公司的實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的數(shù)額全部抵銷。精品資料抵銷分錄：借：實收資本------子公司資本公積------子公司盈余公積------子公司未分配利潤---子公司合并價差(借方>貸方(dàifāng)的差額)貸：長期投資------母公司合并價差(貸方(dàifāng)>借方的差額)精品資料2、非全資子公司的抵銷應將母公司尋子公司長期投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中屬于母公司的份額(fèné)予以抵銷。將不屬于母公司的份額(fèné)作為“少數(shù)股東權(quán)益”單獨列示。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄：借：實收(shíshōu)資本------子公司資本公積------子公司盈余公積------子公司未分配利潤---子公司合并價差(借方>貸方的差額)貸：長期投資------母公司合并價差(貸方>借方的差額)少數(shù)股東權(quán)益(屬于其他股東的份額)精品資料（二）母公司與子公司、子公司之間的債權(quán)債務項目(xiàngmù)的抵銷1、應收應付和預收預付項目的抵銷母公司與子公司、子公司之間的發(fā)生的債權(quán)債務項目，從整個企業(yè)集團來看，屬于內(nèi)部往來，既不增加(zēngjiā)企業(yè)集團的資產(chǎn)總額，也不增加(zēngjiā)企業(yè)集團的負債總額，因此在編制合并報表時應將其抵銷。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄A借：應付賬款(zhànɡkuǎn)----債務方貸：應收賬款(zhànɡkuǎn)----債權(quán)方B借：預收賬款(zhànɡkuǎn)----債務方貸：預付賬款(zhànɡkuǎn)----債權(quán)方C借：應付票據(jù)----債務方貸：應收票據(jù)----債權(quán)方D借：應付債券----發(fā)行方貸：長期投資----投資方精品資料2、企業(yè)集團內(nèi)部產(chǎn)生的應收賬款(zhànɡkuǎn)提取壞賬準備多的抵銷由于內(nèi)部產(chǎn)生的應收賬款(zhànɡkuǎn)已經(jīng)抵銷，則其相應計提的壞賬準備也應抵銷。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄例：母公司應收子公司的應收賬款為4200元，期末已按5‰計提了壞賬(huàizhànɡ)準備。則在應編制如下的抵銷分錄：借：壞賬(huàizhànɡ)準備----母公司21貸：管理費用----壞賬(huàizhànɡ)損失----母公司21精品資料(三)存貨中所包含的

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售(xiāoshòu)利潤的抵銷在集團公司內(nèi)部的產(chǎn)品購銷活動中，購入方的存貨中包括了銷售方已作為利潤(lìrùn)確認的部分。從整個企業(yè)集團來看，存貨中包括的那部分銷售利潤(lìrùn)，并不是真正實現(xiàn)的利潤(lìrùn)，而是企業(yè)集團內(nèi)部相互調(diào)撥商品所引起的，因此應予以抵銷。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄例：母公司出售甲商品給子公司，售價為10000元，成本價6000元。則其抵銷(dǐxiāo)分錄為：借：產(chǎn)品銷售收入----母公司10000貸：產(chǎn)品銷售成本----母公司8000存貨----子公司2000精品資料(四)固定資產(chǎn)(gùdìngzīchǎn)所包含

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷指在集團公司內(nèi)部，一方將固定資產(chǎn)以高于成本或固定資產(chǎn)凈值(jìngzhí)的價值出售給另一方，賣方已將差額作為營業(yè)外收入入賬。從整個集團公司來看，這項交易既不增加固定資產(chǎn)價值，也不實現(xiàn)利潤，只是內(nèi)部銷售或固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因此應將編制抵銷分錄。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄例：母公司以高于凈值1000元的價值，轉(zhuǎn)讓(zhuǎnràng)一臺設(shè)備。則抵銷分錄為：借：營業(yè)外收入----母公司1000貸：固定資產(chǎn)----子公司1000精品資料(五)調(diào)整合并盈余(yíngyú)公積的數(shù)額在前述(一)母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷時，已將子公司所有提取的盈余公積全部抵銷了。因此在合并(hébìng)報表時，予以調(diào)整。精品資料抵銷(dǐxiāo)分錄例：母公司擁有子公司80%的股權(quán)，子公司本年度提取(tíqǔ)盈余公積1000元。編制調(diào)整分錄：借：提取(tíqǔ)盈余公積