審計考試題目與答案

一、B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容

存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實完整。二、存貨監(jiān)盤范圍200×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1.與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。2.觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。3.檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。4.對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。要求：（1）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由；（2）請判斷存貨計劃中列示的主要程序是否適當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修正?！敬鸢浮浚?）三處錯誤：錯誤1：目標(biāo)錯誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點計劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止到日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序?！纠}】B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)存貨盤點范圍、地點和時間安排地點存貨類型估計占存貨總額的比例盤點時間A倉庫燒堿、煤炭燒堿10%、煤炭5%20×8年11月25日B倉庫燒堿、石英砂燒堿10%、石英砂10%20×8年11月26日C倉庫玻璃玻璃26%20×8年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃39%——2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。(3)存貨數(shù)量的確定方法對于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量[沒接觸]；對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點，并輔以適當(dāng)?shù)拈_箱檢查。(4)盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存[兩聯(lián)都由一人掌管，起不到制約作用]；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。(5)盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施?！敬鸢浮?1)第(1)項中，乙公司確定的存貨整體盤點時間不正確。因與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，應(yīng)當(dāng)在期末實施盤點。乙公司確定的燒堿盤點時間不正確。燒堿分別存放在A、B倉庫，應(yīng)在同一時點進(jìn)行盤點，而不應(yīng)安排在不同日期。(2)第(2)項中，對存放在外地公用倉庫的玻璃盤點方式不正確。因存放在外地公用倉庫的玻璃占存貨金額比重較大，應(yīng)當(dāng)考慮實地盤點。(3)第(3)項中，對堆積型存貨數(shù)量的確定方法不正確。對于燒堿、煤炭和石英砂，應(yīng)當(dāng)運用工程估測、幾何計算等計量方法，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。(4)第(4)項中，盤點標(biāo)簽的使用和控制不正確。由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給存貨盤點監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點標(biāo)簽連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。(5)第(5)項中，對出現(xiàn)的盤盈或盤虧的存貨處理不正確。在盤點結(jié)束后，應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對盤盈或盤虧進(jìn)行分析和處理(復(fù)核確認(rèn))，并將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。二、注冊會計師李浩在對華興公司營業(yè)收入實施實質(zhì)性測試時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：1、確認(rèn)對A公司銷售收入計1000萬元(不含稅，增值稅率17%）。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系華興公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，華興公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅稅率為17%）銷售給華興公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，華興公司已做存貨購進(jìn)處理。①

根據(jù)提供的相關(guān)資料，企業(yè)銷售與購進(jìn)的原賬務(wù)處理是：

A．

確認(rèn)收入

借：銀行存款

1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入）

1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170

借：主營業(yè)務(wù)成本（營業(yè)成本）

900

貸：半成品（存貨）

900

B．

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：半成品（存貨）

1100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

187

貸：銀行存款

1287

②

Y公司不能確認(rèn)收入，應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認(rèn)收入，則會導(dǎo)致收入虛增。

委托加工物資的正確賬務(wù)處理應(yīng)是：

A．

委托加工：

借：委托加工物資（存貨）

900

貸：庫存商品（存貨）

900計算加工費：1287÷（1+17%）=11001100-1000=100萬。借：委托加工材料100應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額17貸：銀行存款117借：原材料1000貸：委托加工材料1000

③

將正確的和錯誤的會計記錄進(jìn)行比較，將半成品、庫存商品等均用存貨代替：

借：營業(yè)收入

1000

貸：存貨

100

營業(yè)成本

900

從調(diào)整分錄來看，應(yīng)沖減已確認(rèn)的1000萬元收入和900萬元主營業(yè)務(wù)成本，通過加工，存貨的實際價值增加了100萬元（加工費）

（2）直觀分析法

上題，換一個角度分析：我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為100萬元（進(jìn)項稅額應(yīng)為17萬元），加工后存貨成本應(yīng)該為1000萬元（900+100），所以應(yīng)調(diào)減存貨100萬元。（同時由于收入不能確認(rèn)，相關(guān)的營業(yè)收入不能確認(rèn)應(yīng)沖減，相關(guān)的營業(yè)成本不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)沖回）

（3）推倒重來法

直接做與錯誤分錄相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理，最后把這兩個分錄合并。

三、A公司系公開A股的上市公司，北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪擔(dān)任A股份有限公司2007年度會計報表審計的項目經(jīng)理，李民的主要工作是協(xié)助王豪復(fù)核工作底稿，他們在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)注冊會計師查證出A公司的核算誤差有：(1)2007年1月1日分別借入三年期1000萬元，年利率8%和二年期2000萬元的，年利率12%借款用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2007年7月開始，首先購入工程物資1170萬元，2007年10月領(lǐng)用該工程物質(zhì)600萬元，同時用借款支付工程費用60萬元。注冊會計師在審計該借款利息時，全年合計計提利息共320萬元計入在建工程。(2)2007年1月，A公司購買價格為24萬元的管理部門轎車

l輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。(公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%)(3)12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。(4)A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當(dāng)期的期間費用。(5)A公司2004年12月31日未審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬準(zhǔn)備項目貸方余額為10萬元。經(jīng)注冊會計師審閱應(yīng)收賬款的明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中有貸方余額2000萬元。(A公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5‰計列。)

(6)A公司有一棟辦公大樓，于2003年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計，2004年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，2004年借款利息資本化8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。(辦公大樓的預(yù)計使用年限為38年，凈殘值率為5%)(7)A公司于2004年10月向其子公司出售一項專利權(quán)，該專利權(quán)的帳面余額為90萬元，已計提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價為100萬元，應(yīng)交營業(yè)稅5萬元，A公司的會計處理如下：借：銀行存款100無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：無形資產(chǎn)90應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅5資本公積15。注：王豪根據(jù)在審計計劃中制定的A公司2004年度會計報表層次的重要性水平100萬萬元，實際執(zhí)行重要性為50萬元要求：(1)如果不考慮重要性水平，針對上述事項，請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(不考慮錯報對當(dāng)期所得稅期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響)。3)如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述事項中的第(1)、(6)2個事項，并且被審計單位不同意注冊會計師對(1)、(6)事項提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其它條件的前提下，請分別指出針對上述(1)、(6)事項，注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審計報告,并編寫說明段(如果有)、意見段和強(qiáng)調(diào)事項段(如果有)。(4)北京東方會計師事務(wù)所所長東方在審計工作結(jié)束之前，對工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。其復(fù)核的主要內(nèi)容有哪些?(5)假設(shè)注冊會計師于2005年2月20日完成外勤審計工作。A公司2004年度財務(wù)報告于2005年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并于3月15日報送證券交易所(假定無期后事項等發(fā)生)。請代為完成審計報告中意見段后的格式內(nèi)容。(1)①2007年全年利息=2000×12%+1000×8%=320萬元2007年平均利息率=320÷(2000+1000)=0.10672007年工程耗用借款本金加權(quán)平均數(shù)=1170×(6÷12)+60×(3÷12)=600萬元

2007年應(yīng)計入在建工程的借款利息=600×0.1067=64萬元注冊會計師的建議調(diào)整分錄為：借：財務(wù)費用256萬元貸：在建工程256萬元②注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：管理費用--折舊費4.18貸：固定資產(chǎn)4.l8③注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：a：借：應(yīng)收票據(jù)5貸：營業(yè)收入53b：借：營業(yè)成本3.5貸：庫存商品3.5④注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：預(yù)付賬款120貸：銷售費用120⑤注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：5a：借：應(yīng)收賬款2000貸：預(yù)收賬款20005b：借：管理費用50(12000×5‰－10)貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50⑥注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：6a：借：固定資產(chǎn)4000財務(wù)費用8貸：在建工程40086b：借：管理費用--折舊費100[4000×(1-5%)/38]貸：固定資產(chǎn)100⑦注冊會計師建議的調(diào)整分錄為：借：資本公積15貸：營業(yè)外收入15(2)表1：調(diào)整分錄匯總表被審計單位：A公司編制：王豪28/1/2005索引號：會計期間：2004年復(fù)核：李民28/1/2005頁次

固定資產(chǎn)-資本公積營業(yè)外收入

銷售費用資產(chǎn)減值損失表2：未調(diào)整不符事項匯總表被審計單位：A公司編制：王豪28/1/2005索引號：會計期間：2004年復(fù)核：李民28/1/2005頁次：固定資產(chǎn)營業(yè)收入營業(yè)成本存貨表3：重分類分錄匯總表被審計單位：A公司編制：王豪28/1/2005索引號：會計期間：2004年復(fù)核：李民28/1/2005頁次：

四、甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財務(wù)報表審計，并委派A注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)債人。資料一：（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：20×8年12月31日賬齡分析客戶類別原幣(萬元)人民幣(萬元)其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上國內(nèi)客戶4115828183743443411200國外客戶美元20461534510981216422000合計565033916495986541120020×7年12月31日賬齡分析客戶類別原幣(萬元)人民幣(萬元)其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以來國內(nèi)客戶3198223953416938600國外客戶美元2006140461133725391700合計4602835290670840300資料三：A注冊會計師選取4個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額

(原幣萬元)回函金額

(原幣萬元)差異金額

(原幣萬元)回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件(1)D2B公司人民幣905460543000原件(2)D3C公司人民幣761876180傳真件(3)E1E公司美元1448未回函不適用未回函(4)審計說明：(1)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實際收到該筆款項，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進(jìn)一步的審計程序。(2)回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品(合同價款3000萬元)，同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進(jìn)一步的審計程序。

(3)回函由C公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進(jìn)一步的審計程序。

(4)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證[沒有檢查裝船單]，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進(jìn)一步的審計程序。要求：（1）針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。（2）針對資料三中的審計說明（1）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。?！敬鸢浮浚?）存在兩個不當(dāng)之處：①國外客戶美元余額折算為人民幣時采用的匯率為7．5，與中國人民銀行公布的20×8年12月31日的匯率不一致。②國內(nèi)客戶于20×8年12月31日賬齡2-3年的金額(4341萬元)大于20×7年l2月31日賬齡1-2年的金額(4169萬元)，不符合邏輯。審計說明序號實施的審計程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處(是，否)理由改進(jìn)建議(1)是A注冊會計師只是取得甲公司財務(wù)經(jīng)理的口頭解釋，沒有執(zhí)行進(jìn)一步的檢查程序以佐證財務(wù)經(jīng)理的說法檢查20×9年1月4日實際收到該筆2616萬元貨款的銀行進(jìn)賬單(2)是由于甲公司的國內(nèi)銷售應(yīng)在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入，而B公司于20×9年1月5日才收到這批產(chǎn)品，因此甲公司于20×8年不應(yīng)確認(rèn)該筆3000萬元應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷售收入進(jìn)一步檢查B公司對該批產(chǎn)品的簽收記錄。(0.5分)如果8公司收貨時間確系20×9年，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整，建議甲公司沖回該筆應(yīng)收賬款和銷售收入)(3)是對于以傳真方式收到的函證回復(fù)，應(yīng)當(dāng)要求被詢證者寄回詢證函原件(1分)應(yīng)當(dāng)要求被詢證者寄回詢證函原件。如果在報告日之前仍無法收到詢證函原件，考慮執(zhí)行包括檢查銷售合同、客戶簽字的收貨確認(rèn)單以及相關(guān)的會計記錄在內(nèi)的替代程序(4)是(0.5分)甲公司對于出口銷售收入的確認(rèn)時點為在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時，但是執(zhí)行的替代程序并沒有核查裝船單還應(yīng)進(jìn)一步檢查裝船單如果裝船單時間系20x9年，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整，建議甲公司沖回相關(guān)應(yīng)收賬款和銷售收入五、A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：資料：X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂了一項總金額為4000萬元的固定造價合同，預(yù)計總成本為3600萬元。20×7年度實際發(fā)生成本2520萬元。20×7年末，預(yù)計為完成該項合同尚需在20×8年度發(fā)生成本1680萬元，該合同的結(jié)果能夠可靠預(yù)計，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項合同相關(guān)的營業(yè)收入和營業(yè)成本。要求：如果不考慮審計重要性水平，請回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計處理建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)?！敬鸢浮?0×7合同完工進(jìn)度為：2520/(2520+1680)=60%。20×7年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×60％=4000×60％=2400(萬元)20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=預(yù)計總成本×60％=(2520+1680)×60％=2520(萬元)（不用算）20×7年確認(rèn)的合同毛利=收